李顓森 董青青 常莎莎 呂少娜

云南民族大學(xué)管理學(xué)院云南昆明235000

論會(huì)計(jì)核算中的穩(wěn)健型原則

李顓森 董青青 常莎莎 呂少娜

云南民族大學(xué)管理學(xué)院云南昆明235000

本文著重探討在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中穩(wěn)健性原則的含義，特點(diǎn)與必要性。

穩(wěn)健性原則；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

一、穩(wěn)健性原則的含義

穩(wěn)健性原則，也稱作謹(jǐn)慎性原則，是從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的視角出發(fā)，針對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)中存在的諸多不確定性因素，在會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)可能發(fā)生的費(fèi)用和損失要計(jì)提，不考慮可能取得的收益或收入，這樣就會(huì)使會(huì)計(jì)信息比較穩(wěn)健，財(cái)務(wù)信息比較保守，最大可能地降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，但實(shí)際結(jié)果都會(huì)比預(yù)期的好，這也符合人們的正常邏輯習(xí)慣。

二、穩(wěn)健性原則與會(huì)計(jì)中不確定性的關(guān)系

穩(wěn)健性原則的運(yùn)用常常與會(huì)計(jì)中的不確定因素聯(lián)系，決策有用學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的根本目的是向信息使用者提供對(duì)其決策有用的信息，以提高使用者的“差別能力”。顯然決策有用性是對(duì)會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求。葛家澍教授認(rèn)為決策有用性是由相關(guān)性和可靠性兩個(gè)主要質(zhì)量和重要性與可比性兩個(gè)次要質(zhì)量構(gòu)成的，決策有用性是最高層次，它建立在相關(guān)性和可靠性、重要性和可比性的基礎(chǔ)之上。理想而有用的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備相關(guān)性與可靠性，重要性與可比性。不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的大量存在直接影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。我們應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)不確定性的客觀存在有科學(xué)的認(rèn)識(shí)，不能放任自流，而是采取適當(dāng)措施加以控制。因此會(huì)計(jì)的不確定性是穩(wěn)健性原則產(chǎn)生和存在的內(nèi)在需求。

（一）穩(wěn)健性原則是對(duì)會(huì)計(jì)不確定性的自然反應(yīng)

對(duì)于這一的證實(shí)，我們需要從心理學(xué)的角度來進(jìn)行分析，人們對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)和損失有一種自然的本能逃避反應(yīng)。人的社會(huì)性和會(huì)計(jì)作為一門社會(huì)科學(xué)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是人面對(duì)以外的必然反應(yīng)，所以趨向穩(wěn)健也就顯得很自然了，這種心態(tài)深深植根于人類的下意識(shí)。但是人們經(jīng)過長期發(fā)展總結(jié)出這種自然反應(yīng)既有理性方面也有感性方面。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，對(duì)于這種不確定性的自然反應(yīng)可以追溯到中世紀(jì)，當(dāng)時(shí)有一種職業(yè)叫財(cái)產(chǎn)托管人，他們?yōu)榱艘?guī)避這種因市場(chǎng)活動(dòng)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，減輕自身所承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露采取穩(wěn)健性原則。

（二）不確定性是穩(wěn)健原則存在的前提

從歷史的長河中我們可以窺見一斑，當(dāng)經(jīng)濟(jì)法陣的程度越高，競(jìng)爭(zhēng)越激烈，那么不確定性出現(xiàn)的概率就會(huì)越頻繁。我們的直觀感受中，不確定性是對(duì)某種結(jié)果所做的多種準(zhǔn)備。這種理解也是因?yàn)槲覀冮L期受到西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的影響，而且西方經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)于不確定性定義的含義還是相當(dāng)廣泛的，我們站在決策者的立場(chǎng)，即會(huì)因?yàn)槲磥硇畔⒌牟豢芍矔?huì)因?yàn)樾畔?duì)稱性，而缺乏了解歷史信息。但是，我們?cè)诖宋牡挠懻撝?，更多的是處于決策者的角度，表達(dá)對(duì)披露信息不確定性的關(guān)切

接著我們來討論一下會(huì)計(jì)領(lǐng)域的不確定性。美國會(huì)計(jì)學(xué)者Henderikson認(rèn)為，其一：如固定資產(chǎn)折舊的跨期攤配就因?yàn)閷砥髽I(yè)的存續(xù)狀況而帶有明顯的不確定性；再者，會(huì)計(jì)作為一門管理科學(xué)，需要對(duì)企業(yè)將來的經(jīng)營狀況進(jìn)行延伸，其中就存在對(duì)未來形勢(shì)的預(yù)估，這種對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的估計(jì)（Estimation）也存在著一定的不確定性。換個(gè)角度，我們也可以將這些不確定性分為兩類：外生不確定性和內(nèi)生不確定性。前者主要描述的會(huì)計(jì)環(huán)境的不確定性；后者主要指人為加工過程中對(duì)會(huì)計(jì)信息確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告中存在的不確定性。這兩種不確定性的存在或多或少帶有必然性。

（三）不確定性是考察穩(wěn)健原則的根據(jù)

從查閱的資料來看，會(huì)計(jì)學(xué)者很少對(duì)不確定性原則做全面的分析探討如前文所述，穩(wěn)健原則同會(huì)計(jì)中的不確定性有著內(nèi)在的邏輯關(guān)系，因此，我們認(rèn)為對(duì)穩(wěn)健原則的討論必須結(jié)合會(huì)計(jì)中的不確定性來進(jìn)行。

三、在會(huì)計(jì)運(yùn)用中穩(wěn)健性原則的必要性

穩(wěn)健性原則的實(shí)質(zhì)是對(duì)資本的保全，在經(jīng)營中運(yùn)用穩(wěn)健性的基本核心是只有在資本和成本得到彌補(bǔ)后才確定收益折損。如前文所述，穩(wěn)健性原則存在的原因就是企業(yè)經(jīng)營過程中充斥著大量的不確定性。

（一）運(yùn)用穩(wěn)健性原則在保護(hù)債權(quán)人和投資者的利益方面有很大的幫助

穩(wěn)健性原則可以使企業(yè)回避和轉(zhuǎn)移各種風(fēng)險(xiǎn)，這就使得企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí)越穩(wěn)妥和可靠越好。對(duì)于資產(chǎn)的估計(jì)和收益應(yīng)該盡可能的少計(jì)也不能夠多計(jì)，而對(duì)于費(fèi)用與損失則應(yīng)該多計(jì)不可以不計(jì)。這就有效避免了企業(yè)的短期化行為，使得會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)更加安全與完整，從而有效維護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益。

（二）使用穩(wěn)健性原則有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障

近年來，虛假會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重干擾了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，所以對(duì)于會(huì)計(jì)環(huán)境的治理，會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，從而獲取高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，顯得勢(shì)在必行。因此會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的穩(wěn)健性原則該如何運(yùn)用就成了一個(gè)十分值得研究和探討的問題。穩(wěn)健性原則要求盡量少計(jì)或者不計(jì)可能的資本和收益，必然使得企業(yè)操縱會(huì)計(jì)利潤的行為得以減少，而促使企業(yè)會(huì)計(jì)信息變得更加客觀和可靠。

（三）使用穩(wěn)健性原則能使不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)得以規(guī)避

穩(wěn)健性原則要求在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)對(duì)各種可能發(fā)生的損失以及費(fèi)用予以充分考慮，這就使得在考慮風(fēng)險(xiǎn)因素方面更全面和客觀，然后對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行逐個(gè)分析，能夠避免的就盡量避免，不能避免的進(jìn)行轉(zhuǎn)移，管理者對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)作有著清楚的認(rèn)識(shí)，使得企業(yè)立于不敗之地。

[1]中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2006.

李顓森，1992-，男，安徽淮北人，云南民族大學(xué)企業(yè)管理專業(yè)研究生。研究方向：營銷管理。