●陳淵鑫

“財政監(jiān)督常用法律法規(guī)的理解與適用”之十九《財政違法行為處罰處分條例》部分條文的理解與適用（一）

●陳淵鑫

為糾正財政違法行為，1987年國務(wù)院制定頒布了《關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》）。然而隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和財政改革的不斷深化，《暫行規(guī)定》的一些內(nèi)容與現(xiàn)行有關(guān)法律、行政法規(guī)的內(nèi)容不相協(xié)調(diào)，并明顯滯后于形勢的發(fā)展。為此，2004年11月30日，國務(wù)院審議通過了《財政違法行為處罰處分條例》（以下簡稱《條例》），并于2005年2月1日起正式施行。與《暫行規(guī)定》相比，《條例》具有六個方面的特點：一是明確了省級以上人民政府財政部門派出機構(gòu)的行政執(zhí)法主體資格；二是將使用范圍擴大到所有有財政違法行為的單位和個人；三是根據(jù)不同的違法主體，詳細列舉了16類財政違法行為種類；四是賦予了行政執(zhí)法主體銀行存款查詢權(quán)、證據(jù)先行登記保存權(quán)、公告權(quán)等；五是細化了有財政違法行為的國家機關(guān)公務(wù)員的行政處分；六是嚴格了財政行政執(zhí)法程序。因此，為便于大家準確掌握《條例》的內(nèi)容，本文以財政監(jiān)督檢查實踐為基礎(chǔ)，結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)，對《條例》中的部分重要條文予以解讀。

一、財政行政執(zhí)法主體資格及其權(quán)限

法律條文：

第二條縣級以上人民政府財政部門及審計機關(guān)在各自職權(quán)范圍內(nèi)，依法對財政違法行為作出處理、處罰決定。

省級以上人民政府財政部門的派出機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定職權(quán)范圍內(nèi)，依法對財政違法行為作出處理、處罰決定；審計機關(guān)的派出機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計機關(guān)的授權(quán)，依法對財政違法行為作出處理、處罰決定。

根據(jù)需要，國務(wù)院可以依法調(diào)整財政部門及其派出機構(gòu)（以下統(tǒng)稱財政部門）、審計機關(guān)及其派出機構(gòu)（以下統(tǒng)稱審計機關(guān)）的職權(quán)范圍。

有財政違法行為的單位，其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，以及有財政違法行為的個人，屬于國家公務(wù)員的，由監(jiān)察機關(guān)及其派出機構(gòu)（以下統(tǒng)稱監(jiān)察機關(guān)）或者任免機關(guān)依照人事管理權(quán)限，依法給予行政處分。

重點內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于財政行政執(zhí)法主體及其權(quán)限的規(guī)定。

（一）行政執(zhí)法主體的一般性規(guī)定

行政執(zhí)法主體，是指依法享有行政執(zhí)法權(quán)，能夠進行行政執(zhí)法行為的組織。根據(jù)《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》等法律規(guī)定，我國行政執(zhí)法主體包括以下三類：

1、行政機關(guān)。行政機關(guān)是行政執(zhí)法主體中最重要的一類。行政執(zhí)法權(quán)作為行政管理的重要手段，應(yīng)當(dāng)由行政機關(guān)行使，但并不是任何行政機關(guān)都可以行使行政執(zhí)法權(quán)。只有經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章的明確授權(quán)，即依法取得特定的行政執(zhí)法權(quán)的行政機關(guān)才能行使行政執(zhí)法權(quán)。

2、法律、法規(guī)授權(quán)的組織。《行政處罰法》第十七條規(guī)定，法律、法規(guī)授權(quán)的具有管理公共事務(wù)職能的組織可以在法定授權(quán)范圍內(nèi)實施行政處罰。因此，除行政機關(guān)擁有行政執(zhí)法權(quán)外，經(jīng)法律、法規(guī)授權(quán)的組織也可以行使行政執(zhí)法權(quán)，成為行政執(zhí)法的主體。當(dāng)然，這些組織要成為行政執(zhí)法的主體，必須具備一定的條件：一是必須有法律、法規(guī)的明確授權(quán)；二是該組織必須是具有管理公共事務(wù)職能的組織。

3、受行政機關(guān)委托的組織?；诠补芾淼男枰?，行政機關(guān)還可以依法將自己擁有的行政執(zhí)法權(quán)委托給非行政機關(guān)行使。但受行政機關(guān)委托的組織必須具備下列法定條件：一是該組織應(yīng)屬依法成立的管理公共事務(wù)的事業(yè)組織；二是該組織應(yīng)具有熟悉有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和業(yè)務(wù)的工作人員；三是對違法行為需要進行技術(shù)檢查或者技術(shù)鑒定的，應(yīng)當(dāng)有條件組織相應(yīng)的技術(shù)檢查或者技術(shù)鑒定。值得注意的是，與法律、法規(guī)授權(quán)的組織不同，受行政機關(guān)委托的組織，不具有行政主體的地位，其在委托范圍內(nèi)，不能以自己的名義，而僅以委托行政機關(guān)的名義實施行政執(zhí)法，且不得再委托其他任何組織或者個人實施行政執(zhí)法；其實施行政執(zhí)法的行為受委托機關(guān)的監(jiān)督，并由該機關(guān)對其行為的后果承擔(dān)法律責(zé)任。

（二）財政行政執(zhí)法主體及其權(quán)限

根據(jù)本條的規(guī)定，對財政違法行為實施制裁的行政執(zhí)法主體主要包括：縣級以上人民政府財政部門以及省級以上人民政府財政部門的派出機構(gòu)；縣級以上人民政府審計機關(guān)以及審計機關(guān)的派出機構(gòu)；監(jiān)察機關(guān)及其派出機構(gòu)。至于各行政執(zhí)法主體的權(quán)限，主要根據(jù)法律、法規(guī)的授權(quán)及“三定方案”來具體確定。下面結(jié)合相關(guān)法律、法規(guī)，對本條涉及的重點內(nèi)容進行說明：

1、縣級以上財政部門、審計機關(guān)?？h級以上人民政府財政部門及審計機關(guān)依法對財政違法行為作出處理、處罰決定，是《預(yù)算法》、《會計法》、《審計法》等法律法規(guī)的明確授權(quán)。財政部門一直以來就行使著對財政違法行為的監(jiān)督職能。1998年的財政部“三定方案”規(guī)定，財政部設(shè)立財政監(jiān)督司，即現(xiàn)在的財政部監(jiān)督檢查局，負責(zé)財政違法行為的監(jiān)督與查處?！额A(yù)算法》、《會計法》、《政府采購法》等法律規(guī)定也賦予縣級以上財政部門的行政執(zhí)法主體資格。審計機關(guān)是根據(jù)《憲法》而設(shè)立的專門從事審計的監(jiān)督機構(gòu)。1994年《審計法》全面規(guī)定了審計機關(guān)的職責(zé)和權(quán)限。1998年的審計署“三定方案”中規(guī)定了審計署對財政違法行為進行審計監(jiān)督的職權(quán)。《審計法》、《審計法實施條例》、《預(yù)算法》、《預(yù)算法實施條例》、《政府采購法》、《稅收征管法》等法律法規(guī)也賦予審計機關(guān)對財政違法行為的行政執(zhí)法權(quán)。至于縣級以上人民政府財政部門及審計機關(guān)，對財政違法行為作出處理、處罰決定的權(quán)限，主要根據(jù)法律法規(guī)的授權(quán)及“三定方案”。對于財政部門而言，其主要根據(jù)財政部門的“三定”方案，以及有關(guān)的財政法律、法規(guī)，如《預(yù)算法》及其實施條例、《會計法》等；對于審計機關(guān)而言，其主要體現(xiàn)在《審計法》及其實施條例，以及審計機關(guān)的“三定”方案。

2、省級以上人民政府財政部門的派出機構(gòu)、審計機關(guān)的派出機構(gòu)。我國《預(yù)算法》、《會計法》等明確賦予縣級以上財政部的執(zhí)法主體資格，但并未對派出機構(gòu)的執(zhí)法主體地位予以明確。本條賦予了省級以上財政部門派出機構(gòu)的行政執(zhí)法主體資格，即全國35個財政部駐各地的財政監(jiān)察專員辦事處、各省級財政部門依法設(shè)立的派出機構(gòu)對財政違法行為具有依法查處的權(quán)力。對財政部設(shè)立的派出機構(gòu)而言，其職責(zé)權(quán)限主要根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)財政部主要職責(zé)內(nèi)設(shè)機構(gòu)和人員編制規(guī)定的通知》以及《中央機構(gòu)編制委員會辦公室關(guān)于印發(fā)財政部駐各省財政監(jiān)察專員辦事處職能配置、機構(gòu)設(shè)置和人員編制規(guī)定的通知》等確定；對省級人民政府財政部門設(shè)立的派出機構(gòu)而言，主要由省級人民政府有關(guān)省級財政部門派出機構(gòu)職權(quán)的規(guī)定予以確定。值得注意的是，本條僅僅授予省級以上財政部門派出機構(gòu)對“財政”違法行為的查處，并未賦予對會計等其他違法行為進行查處的權(quán)限。

對于審計機關(guān)的派出機構(gòu)而言，其主要指審計署在全國設(shè)立的18個特派員辦事處。我國《審計法》及其實施條例已經(jīng)明確了審計署特派員辦事處的行政執(zhí)法主體資格。根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)審計署職能配置內(nèi)設(shè)機構(gòu)和人員編制規(guī)定的通知》的有關(guān)規(guī)定，審計特派員辦事處主要負責(zé)審計省級財政預(yù)算執(zhí)行情況和決算；審計海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局、中央國庫駐地方分支機構(gòu)的財務(wù)收支；審計中國人民銀行、中央國有金融機構(gòu)、證券公司駐地方分支機構(gòu)的財政財務(wù)收支；審計監(jiān)督省級人民政府管理的資源環(huán)保資金、社會保障資金和其他專項資金；參加對派有稽察特派員的國有重點大型企業(yè)、國家重點建設(shè)項目和其他國有企業(yè)、國家建設(shè)項目的審計監(jiān)督；承辦審計署交辦的事項。

3、監(jiān)察機關(guān)及其派出機構(gòu)。1997年通過的《行政監(jiān)察法》明確了監(jiān)察機關(guān)的性質(zhì)及工作原則、監(jiān)察機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)體制、監(jiān)察機關(guān)的職責(zé)、權(quán)限、監(jiān)察程序和法律責(zé)任。2004年通過的《行政監(jiān)察法實施條例》第八條規(guī)定，縣級以上各級人民政府監(jiān)察機關(guān)根據(jù)工作需要，經(jīng)本級人民政府批準，可以向政府所屬部門派出監(jiān)察機構(gòu)或者監(jiān)察人員。即賦予了監(jiān)察機關(guān)派出機關(guān)的執(zhí)法權(quán)。對于監(jiān)察機關(guān)的職責(zé)權(quán)限而言，其主要是對有財政違法行為的單位和個人依法給予行政處分。具體而言，其需要具備兩個方面的條件：（1）行政處分執(zhí)法的對象是有財政違法行為的單位的直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，以及有財政違法行為的個人，且這些人必須是屬于國家公務(wù)員。（2）監(jiān)察機關(guān)及其派出機構(gòu)或者其他任免機關(guān)行政處分執(zhí)法的權(quán)限，限定在人事管理權(quán)限范圍內(nèi)。

（三）國務(wù)院對財政部門、審計機關(guān)及其派出機構(gòu)執(zhí)法權(quán)的調(diào)整

明確規(guī)定國務(wù)院對執(zhí)法主體范圍和權(quán)限的調(diào)整，主要是考慮行政法規(guī)具有相當(dāng)?shù)姆€(wěn)定性，不宜經(jīng)常進行修改；而且隨著我國財稅制度改革的不斷推進和深化，可能會出現(xiàn)新的情況、新的問題。因此，國務(wù)院就能夠根據(jù)新的情況對部門職權(quán)分工及時進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。同時，國務(wù)院行使這一職權(quán)也具有法律的依據(jù)：（1）根據(jù)《中華人民共和國憲法》第八十九條第三項的規(guī)定，國務(wù)院有權(quán)規(guī)定各部和各委員會的任務(wù)和職責(zé)，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)各部和各委員會的工作，即財政部門和審計機關(guān)的職權(quán)范圍由國務(wù)院決定并根據(jù)情況進行調(diào)整。財政部門和審計機關(guān)都是國務(wù)院的所屬部門，國務(wù)院又是《條例》的制定和頒布機關(guān)，當(dāng)然國務(wù)院有權(quán)調(diào)整財政部門及其派出機構(gòu)、審計機關(guān)及其派出機構(gòu)的職權(quán)范圍。（2）國務(wù)院作為國家最高行政機關(guān)，能夠統(tǒng)籌考慮，也有利于調(diào)整工作的順利進行。

二、違反國家財政收入管理規(guī)定的行為

法律條文：

第三條財政收入執(zhí)收單位及其工作人員有下列違反國家財政收入管理規(guī)定的行為之一的，責(zé)令改正，補收應(yīng)當(dāng)收取的財政收入，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告、記過或者記大過處分；情節(jié)嚴重的，給予降級或者撤職處分：

（一）違反規(guī)定設(shè)立財政收入項目；

（二）違反規(guī)定擅自改變財政收入項目的范圍、標準、對象和期限；

（三）對已明令取消、暫停執(zhí)行或者降低標準的財政收入項目，仍然依照原定項目、標準征收或者變換名稱征收；

（四）緩收、不收財政收入；

（五）擅自將預(yù)算收入轉(zhuǎn)為預(yù)算外收入；

（六）其他違反國家財政收入管理規(guī)定的行為。

《中華人民共和國稅收征收管理法》等法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，依照其規(guī)定給予行政處分。

重點內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于財政收入執(zhí)收單位及其工作人員違反國家財政收入管理規(guī)定行為的規(guī)定。

所謂的違反國家有關(guān)收取財政收入規(guī)定的行為，是指財政收入執(zhí)收單位及其工作人員在財政收入的征收、管理中，違反國家《預(yù)算法》、《預(yù)算法實施條例》、《稅收征管法》、《國家金庫條例》、《行政事業(yè)性收費和罰沒收入實行“收支兩條線”管理的若干規(guī)定》等法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，違法設(shè)立、收取財政收入等行為的總稱。具體而言，需要注意以下幾個方面：

（一）財政收入的內(nèi)涵

在公共財政體制下，財政收入分為稅收收入、非稅收入和債務(wù)收入三部分。稅收收入是我國財政收入的主體。隨著社會經(jīng)濟發(fā)展和財政管理的加強，非稅收入不斷增長，成為財政收入的一個重要組成部分。債務(wù)收入實質(zhì)上不是政府的收入，而是一種負債性財政資金，有其十分特殊的管理規(guī)定，一般只在財政部門進行管理。根據(jù)《條例》第三十三條之規(guī)定，“財政收入”包括稅收收入和非稅收入兩部分，不包括債務(wù)收入。

（二）財政收入執(zhí)收單位的內(nèi)涵

“財政收入執(zhí)收單位”，是指負責(zé)收取稅收收入和各種非稅收入的單位。根據(jù)《條例》的有關(guān)規(guī)定，其主要包括：各級財政部門；各級稅務(wù)機關(guān)，包括國家稅務(wù)機關(guān)和地方稅務(wù)機關(guān)；承擔(dān)關(guān)稅和進出口商品增值稅、消費稅征收工作的海關(guān)機關(guān)；承擔(dān)行政性收費收取管理工作的行政事業(yè)單位；承擔(dān)專項收入以及其他財政收入征收管理工作的其他單位。

（三）違反國家財政收入管理規(guī)定的行為種類

1、違反規(guī)定設(shè)立財政收入項目。違反規(guī)定設(shè)立財政收入項目的行為，是指財政收入執(zhí)收單位及其工作人員，違反《預(yù)算法》、《稅收征管法》、《國務(wù)院關(guān)于加強預(yù)算外資金管理的決定》等法律、行政法規(guī)和國務(wù)院的規(guī)定或者未按規(guī)定報經(jīng)國家有權(quán)機關(guān)批準同意，擅自制定出臺文件、措施，設(shè)立財政收入項目，以及雖未制定出臺文件、措施，但收取國家規(guī)定項目外的財政收入資金的行為。其主要包括兩個方面：

（1）違反法律、行政法規(guī)和國務(wù)院的規(guī)定或者未按規(guī)定報經(jīng)有權(quán)機關(guān)批準，自行制定出臺文件措施，設(shè)立財政收入項目。對這種行為，不管是否已實際收取了資金，均為財政違法行為；

（2）違反法律、行政法規(guī)和國務(wù)院的規(guī)定或者未按規(guī)定報經(jīng)有權(quán)機關(guān)批準，向單位、個人收取國家規(guī)定項目外的資金，視同違反規(guī)定設(shè)立財政收入項目的行為。

2、違反規(guī)定擅自改變財政收入項目的范圍、標準、對象和期限。其主要是指財政收入執(zhí)收單位及其工作人員不按國家規(guī)定的收入項目的收取范圍、標準、對象和期限，向單位、個人收取財政收入的行為。《預(yù)算法》等法律法規(guī)對財政收入的征收標準、范圍、對象等已經(jīng)作出明確規(guī)定，財政收入執(zhí)收單位應(yīng)當(dāng)依法、及時、足額征收。任何部門和單位均不得隨意調(diào)整收費、罰款的范圍和比例。違反規(guī)定擅自改變財政收入項目的范圍、標準、對象和期限的行為主要包括以下三個方面：一是違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，擅自擴大收入項目的收取范圍，向不屬收取范圍之內(nèi)的單位、個人或經(jīng)濟事項收取財政收入，對按規(guī)定應(yīng)屬收取范圍、對象的財政收入應(yīng)收不收。二是違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的稅率、費率、標準，擅自提高或降低稅率、費率、標準。三是對國家規(guī)定有征收期限的財政收入項目，在應(yīng)收期限內(nèi)應(yīng)收不收，或在應(yīng)收期限到期后仍然收取財政收入的行為。

3、對已明令取消、暫停執(zhí)行或者降低標準的財政收入項目，仍然依照原定項目、標準征收或者變換名稱征收。隨著社會經(jīng)濟發(fā)展背景的變化，國家有可能根據(jù)實際需要而取消原先設(shè)立的財政收入項目，有些是作出暫停執(zhí)行處理，有些是降低稅率或費率標準繼續(xù)執(zhí)行。這就需要財政收入執(zhí)收單位及其工作人員要根據(jù)國家對財政收入項目調(diào)整變更的規(guī)定，忠實、準確貫徹執(zhí)行。對已明令取消的財政收入項目要按照規(guī)定時間、期限停止收取，對降低標準的收入項目，要嚴格依照降低后的標準予以執(zhí)行。如果對明令取消、暫停執(zhí)行的收入項目仍然依照原定項目或者變換名稱收取財政收入，對國家已降低標準的財政收入項目仍然按照原標準征收，就是違反本項規(guī)定的行為。

4、緩收、不收財政收入。緩收、不收財政收入的行為，是指財政收入執(zhí)收單位及其工作人員，違反國家法律、法規(guī)的規(guī)定，對應(yīng)在當(dāng)期征收的稅款、非稅收入不及時征收，而作暫緩征收處理以及對應(yīng)收的財政收入不予收取的行為。其主要包括以下三種情況：

（1）延期繳納稅款。延期繳納稅款，是指納稅人按照國家有關(guān)延期納稅規(guī)定進行的延期納稅的行為。根據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，對確有特殊困難，不能按期繳納稅款的納稅人，應(yīng)報省級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局審核批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。如果稅收征收機關(guān)緩征稅款不按上述規(guī)定程序辦理，或辦理緩征稅款超過3個月的，視為違反規(guī)定。

（2）減免稅。減稅，是指按照國家規(guī)定，對納稅人應(yīng)納稅額中，少征部分稅；免稅是指按規(guī)定對納稅人應(yīng)納稅款全部免征。減稅免稅是國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。國家對不同稅種、不同情況的減免稅程序、權(quán)限有嚴格規(guī)定，對納稅人辦理減免稅應(yīng)嚴格按照國家法律、法規(guī)規(guī)定的內(nèi)容、程序和權(quán)限進行，超過規(guī)定內(nèi)容、違反減稅、免稅程序、越權(quán)辦理減稅、免稅都是違反稅收征收管理規(guī)定的行為。

（3）未按規(guī)定對非稅收入進行及時征收。對于不同項目的非稅收入的征收與減免，國家都制定有不同的規(guī)定，執(zhí)收單位及其工作人員應(yīng)嚴格遵照執(zhí)行，不得違反規(guī)定隨意辦理緩收、減免征收，應(yīng)收不收，應(yīng)罰不罰。

5、擅自將預(yù)算收入轉(zhuǎn)為預(yù)算外收入。根據(jù)國家法律、法規(guī)的規(guī)定，對已明令納入預(yù)算管理的財政預(yù)算收入項目，嚴格禁止轉(zhuǎn)為預(yù)算外收入。從實際情況看，將預(yù)算收入轉(zhuǎn)為預(yù)算外收入的問題還時有發(fā)生，主要表現(xiàn)為以下幾種形式：

（1）稅收征收部門及其工作人員，違反《稅收征管法》規(guī)定，將已征收的稅款存入過渡賬戶或其他存款賬戶，超過國家規(guī)定的時間不繳入國庫，或者對已征收的稅款直接予以擠占用，實際上已將預(yù)算收入轉(zhuǎn)為了預(yù)算外收入。

（2）非稅收入執(zhí)收單位及其工作人員對應(yīng)納入預(yù)算管理的非稅收入，不按國家規(guī)定繳入國庫或財政專戶，而通過設(shè)立過渡賬戶或其他銀行存款賬戶的方式，截留收入款項，用于單位或小集體費用開支或作為其他支出，形成將預(yù)算收入轉(zhuǎn)為預(yù)算外收入的違規(guī)問題。

（3）財政、國庫等部門為了控制、調(diào)劑預(yù)算收入完成進度或出于其他目的，在清理核實預(yù)算收入、進行收支對賬的過程中，通過調(diào)整預(yù)算收支科目、調(diào)整國庫收支賬表等方式，把預(yù)算內(nèi)收入調(diào)整轉(zhuǎn)為預(yù)算外收入。

6、其他違反國家財政收入管理規(guī)定的行為。本項是兜底條款，防止出現(xiàn)掛一漏萬的情況，除上述五項列舉的具體違法情形外，規(guī)定了其他違反財政收入管理規(guī)定的行為，根據(jù)本條的規(guī)定予以追究相應(yīng)法律責(zé)任。

三、違反國家有關(guān)財政收入上繳規(guī)定的行為

法律條文:

第四條財政收入執(zhí)收單位及其工作人員有下列違反國家財政收入上繳規(guī)定的行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計賬目，收繳應(yīng)當(dāng)上繳的財政收入，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處分：

（一）隱瞞應(yīng)當(dāng)上繳的財政收入；

（二）滯留、截留、挪用應(yīng)當(dāng)上繳的財政收入；

（三）坐支應(yīng)當(dāng)上繳的財政收入；

（四）不依照規(guī)定的財政收入預(yù)算級次、預(yù)算科目入庫；

（五）違反規(guī)定退付國庫庫款或者財政專戶資金；

（六）其他違反國家財政收入上繳規(guī)定的行為。

《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國預(yù)算法》等法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，依照其規(guī)定給予行政處分。

重點內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于財政收入執(zhí)收單位及其工作人員違反國家財政收入上繳規(guī)定行為的規(guī)定。

所謂違反國家有關(guān)財政收入上繳規(guī)定的行為，是指財政收入執(zhí)收單位及其工作人員在財政收入管理中，違反國家收入上繳有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，擅自隱瞞、滯留、截留等影響財政收入上繳的行為。本條主要包括以下六種行為：

（一）隱瞞應(yīng)當(dāng)上繳的財政收入

所謂的隱瞞應(yīng)當(dāng)上繳的財政收入，是指財政收入執(zhí)收單位及其工作人員，對依照國家法律、法規(guī)收取的稅收收入、非稅收入款項，隱瞞不報、不繳入國庫和財政專戶的行為。其主要有以下三種類型：一是對已征收的稅款、非稅收入款項不按規(guī)定開具相應(yīng)繳款書（稅票、收費票據(jù)），對應(yīng)繳收入款項隱瞞不繳的情形；二是對依照規(guī)定收取的財政收入，通過設(shè)立過渡賬戶、其他銀行存款賬戶或現(xiàn)金存放的方式，隱瞞不報，不繳入國庫、財政專戶的情形；三是對依照規(guī)定收取的財政收入，不納入稅收、非稅收入財務(wù)賬簿核算或登記，不納入稅收、非稅收入會計報表反映的情形。

（二）滯留、截留、挪用應(yīng)當(dāng)上繳的財政收入

所謂的滯留、截留、挪用應(yīng)當(dāng)上繳的財政收入，是指財政收入執(zhí)收單位及其工作人員對收取的財政收入款項，不按國家規(guī)定時間和期限繳入國庫或財政專戶，或者不按規(guī)定期限集中上繳、上劃規(guī)定的部門。非主觀有意不繳、不上劃超過國家規(guī)定上繳期限的形成滯留；主觀有意不報、不繳、不上劃的為截留；對滯留、截留收入款項違反規(guī)定予以擠占使用是為挪用。在實踐中，滯留、截留、挪用應(yīng)當(dāng)上繳的財政收入行為主要有以下三種類型：一是稅收征收機關(guān)為了達到調(diào)劑稅款入庫進度，違反規(guī)定對已征入國庫的稅收款項不入庫，而設(shè)置過渡賬戶、其他存款賬戶予以存儲；超過國家規(guī)定入庫期限不入庫造成稅款滯留；二是稅收征收機關(guān)及其工作人員對按規(guī)定征收的稅收收入款項不按國家規(guī)定及時上繳國庫，截留、侵占、挪用稅收收入款項，設(shè)置“小金庫”，列支單位或個人經(jīng)費開支，用于列支獎金福利等小集體資金，甚至個人貪污、私分；三是非稅收入執(zhí)收執(zhí)罰單位及其工作人員對已收取的行政性收費、政府性基金等非稅收入款項，不按規(guī)定期限上繳國庫或財政專戶，截留、侵占或挪用、貪污私分國家非稅收入資金。

（三）坐支應(yīng)當(dāng)上繳的財政收入

坐支應(yīng)當(dāng)上繳的財政收入，是指財政收入執(zhí)收單位及其工作人員對按規(guī)定已收取的收入款項，不按規(guī)定及時繳入國庫或財政專戶，而直接用于沖抵列支單位工作經(jīng)費、辦案支出及其他費用支出的行為，實際上是一種直接的“以收抵支”，違反了“收支兩條線”管理的規(guī)定。

（四）不依照規(guī)定的財政收入預(yù)算級次、預(yù)算科目入庫

不依照規(guī)定的財政收入預(yù)算級次、預(yù)算科目入庫，是指財政收入執(zhí)收單位及其工作人員在財政收入執(zhí)收管理中，對應(yīng)當(dāng)上繳的財政收入不按國家規(guī)定的預(yù)算級次、預(yù)算科目繳入國庫，造成財政收入在中央和地方之間、地方各級次之間混淆和收入科目之間混淆的行為。

財政收入級次混淆主要有三種形式：一是中央預(yù)算收入混入地方。即在預(yù)算收入征收過程中，執(zhí)收單位及其工作人員將應(yīng)當(dāng)直接繳入中央國庫的收入繳入地方國庫，如人為調(diào)低中央分享比例，造成中央收入混入地方。二是地方預(yù)算收入混入中央。即在預(yù)算收入征收過程中，執(zhí)收單位及其工作人員將應(yīng)當(dāng)直接繳入地方國庫的收入，上繳中央國庫，造成地方收入混入中央。三是地方預(yù)算收入在省、市（地）、縣級之間混淆。即在預(yù)算收入征收過程中，執(zhí)收單位及其工作人員未按規(guī)定的級次將地方預(yù)算收入在省級、市級、縣級之間劃撥，造成省級、市級、縣級之間地方預(yù)算收入的混淆。

財政收入科目混淆的手法主要是財政收入在征收、解繳、匯劃或上劃過程中，不按國家規(guī)定的收入項目、種類填寫對應(yīng)的收入科目，而人為進行變換、串換、變更、混淆。

（五）違反規(guī)定退付國庫庫款或者財政專戶資金

違反規(guī)定退付國庫庫款或者財政專戶資金，是指財政收入執(zhí)收單位及其工作人員，在財政收入管理中，違反法律、法規(guī)和國家政策有關(guān)國庫庫款、財政專戶款退付審批權(quán)限、退付程序、退付范圍等的規(guī)定甚至弄虛作假，退付國庫庫款和財政專戶款的行為。其主要包括以下五種類型：一是執(zhí)收單位及其工作人員違反財政收入退庫和退付權(quán)限規(guī)定，越權(quán)審批退付國庫庫款和財政專戶款。二是不按國家規(guī)定的申報、審批程序履行審批手續(xù)，退付國庫庫款和財政專戶款。三是執(zhí)收單位及其工作人員違反收入退付規(guī)定，對不屬于國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定應(yīng)退付范圍的收入款項，違規(guī)審批退付給單位和個人。四是執(zhí)收單位及其工作人員，為了達到一定目的，虛假編制收入退付審批事項，退付國庫庫款或財政專戶款。五是執(zhí)收單位及其工作人員違反國家規(guī)定，以誤征、多征或技術(shù)性錯誤，人為將不屬規(guī)定退付范圍的收入款項退付給單位或個人。

（六）其他違反國家財政收入上繳規(guī)定的行為

本項是兜底條款，防止出現(xiàn)掛一漏萬的情況，除上述五項列舉的具體違法情形外，其他違反財政收入上繳規(guī)定的行為，根據(jù)本條的規(guī)定予以追究相應(yīng)法律責(zé)任?！?/p>

（作者系曲阜師范大學(xué)法學(xué)院教師、武漢大學(xué)法學(xué)院法學(xué)博士，曾在山東省日照市財政局監(jiān)督科、財政部監(jiān)督檢查局、中央治理“小金庫”工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室工作或借調(diào)）