●李 麗

能源審計服務(wù)可持續(xù)發(fā)展探討

●李 麗

在節(jié)能減排計劃和企業(yè)降低能源成本的雙重因素推動下，能源審計越來越受到政府和企業(yè)的青睞。本文按照審計形式、審計主體、審計內(nèi)容三種劃分方式討論了能源審計的內(nèi)涵，從審計計劃階段、實施階段以及報告階段三個過程闡述了能源審計服務(wù)的實施框架。筆者就能源審計服務(wù)的發(fā)展方向提出了個人看法，認(rèn)為可通過制定能源審計操作指南、完善能源審計評價體系以及提高審計人員知識儲備三個方面進(jìn)行改進(jìn)，以推動我國能源審計服務(wù)的可持續(xù)性發(fā)展。

能源審計 可持續(xù)發(fā)展 節(jié)能減排

一、引言

“能源審計”一詞起源于美國。1977年，美國聯(lián)邦政府提供企業(yè)節(jié)能貸款資格，要求申請資金項目的企業(yè)開展能源審計并提交節(jié)能計劃手冊，以提高節(jié)能貸款項目資金的使用效益，美國能源局則負(fù)責(zé)編印能源審計的手冊指南，說明能源審計的實施程序。英國政府相繼對能源審計進(jìn)行大規(guī)模應(yīng)用，實施了龐大的“能源調(diào)查”、“工業(yè)節(jié)能計劃”，主要用于調(diào)查企業(yè)的能源利用效率，降低能源消耗成本。我國首次引入能源審計，是1982年歐洲共同體在南京開展的能源培訓(xùn)班，初次接觸了能源審計這一新型的審計模式。隨后在1997年，由國家質(zhì)量監(jiān)督局組織制定了第一個有關(guān)能源審計的條例——《企業(yè)能源審計技術(shù)導(dǎo)則》（GB/T17166—1977）。在節(jié)能減排計劃和企業(yè)降低能源成本的雙重因素推動下，能源審計越來越受到政府和企業(yè)的青睞。2006年4月，國家發(fā)展改革委員會聯(lián)合國家能源辦、國務(wù)院國資委對鋼鐵、有色金屬、石油石化等9個重點(diǎn)耗能行業(yè)利用能源審計開展了 “千家企業(yè)節(jié)能計劃”，有效帶動了GDP能耗的下降，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

二、能源審計的內(nèi)涵

隨著中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速以及城鎮(zhèn)化的推進(jìn)，能源需求也不斷地增加，同時又面臨著能源資源枯竭、環(huán)境污染嚴(yán)重的問題，能源供需矛盾日益突出。《中華人民共和國節(jié)約能源法》中強(qiáng)調(diào)，國家應(yīng)實施節(jié)約能源使用與開發(fā)新能源并舉的方式，并把節(jié)約能源放在首位的能源發(fā)展戰(zhàn)略，因此為實現(xiàn)能源的可持續(xù)發(fā)展，調(diào)整企業(yè)及用能單位的能源結(jié)構(gòu)、實施節(jié)能減排，能源審計服務(wù)起著重要的作用。一方面，能源審計有利于政府機(jī)構(gòu)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的能源消耗狀況有全面的了解，為下一步擬定科學(xué)的發(fā)展規(guī)劃和方針政策提供依據(jù)；也有利于社會發(fā)展在重視GDP增長的同時，也重視能源利用、環(huán)境保護(hù)、社會責(zé)任等問題，推動社會和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。另一方面，能源審計能幫助企業(yè)對自身的能源消費(fèi)規(guī)律、消費(fèi)模式有一個清晰的認(rèn)識，挖掘節(jié)約能源的潛力，降低能源的消耗成本從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力和社會影響力。

能源審計是指具有審計資質(zhì)的能源審計機(jī)構(gòu)根據(jù)國家節(jié)能法規(guī)和條例，通過實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦驅(qū)ζ髽I(yè)及用能單位的能源財務(wù)過程和物理過程進(jìn)行綜合性的檢測、分析和評價，并針對企業(yè)的能源利用效率、能源消耗水平、對經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的影響等方面出具審計報告。具體審計內(nèi)容可以包括：企業(yè)用能概況、生產(chǎn)的工藝和用能流程、單位產(chǎn)品的能量消耗情況、主要耗能設(shè)備的運(yùn)行效率、節(jié)能技術(shù)改造項目、能源計量與監(jiān)測臺賬、能源使用對經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的影響分析。對于企業(yè)來說，能源審計可以衡量企業(yè)的能源利用情況，查找能源管理方面存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，尋找降低能源消耗的方法，從而達(dá)到降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本的目的；對于政府來說，能源審計可以篩查出能量消耗水平過高、能源利用效率低下的企業(yè)，是一種監(jiān)督企業(yè)能源管理和節(jié)約能耗的有效手段。

（一）按審計形式劃分

從審計形式上來說，可以分為初步能源審計、全面能源審計和專項能源審計。初步能源審計是對企業(yè)的歷史統(tǒng)計資料和現(xiàn)場進(jìn)行能源利用的粗略調(diào)查，比如了解企業(yè)的整體用能概況、了解企業(yè)主要耗能設(shè)備、評估企業(yè)的節(jié)能方案是否有效等方面，在三種能源審計形式中屬于時間較短、技術(shù)含量較低的一種；全面能源審計是對企業(yè)的能源管理和利用系統(tǒng)進(jìn)行的全面評估、分析，對企業(yè)的能源系統(tǒng)要求較高，在全面能源審計之前要求企業(yè)安裝能源消耗量儀表，以便審計機(jī)構(gòu)收集企業(yè)的用能數(shù)據(jù)；專項能源審計是出于政府或企業(yè)對特定項目能源使用情況的需求，可以對該項目進(jìn)行封閉式的能耗測試和審計分析，查找出能源利用的缺陷，提出該項目的具體節(jié)能措施。

（二）按審計主體劃分

從審計主體上來說，可以分為政府審計、社會審計和內(nèi)部審計。政府審計具有法定強(qiáng)制性，被制定實施能源審計的用能單位不得拒絕，必須協(xié)助國家機(jī)關(guān)執(zhí)行審計；而社會審計具有選擇的空間，用能單位可以自主有償?shù)匚袑徲嫏C(jī)構(gòu)開展能源審計；內(nèi)部能源審計則是作為企業(yè)內(nèi)部控制活動的一部分，為實現(xiàn)企業(yè)降低能源成本的目標(biāo)實施的能源審計活動。事實上，能源審計本身也存在成本，社會責(zé)任感薄弱的企業(yè)不會主動花費(fèi)人力、物力、財力在這一項活動上，因此在目前能源審計處于初步發(fā)展的階段，強(qiáng)制性的政府審計占主導(dǎo)地位，內(nèi)部審計和社會審計作為協(xié)助手段。

（三）按審計內(nèi)容劃分

從審計內(nèi)容上來說，分為合規(guī)性審計、財務(wù)審計與績效審計。合規(guī)性審計主要審核企業(yè)的能源利用過程是否符合國家的法律規(guī)定和方針政策，是否存在違法違規(guī)的用能行為；財務(wù)審計側(cè)重對財務(wù)報表中與能源相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及因能源利用帶來的收入和費(fèi)用提供合理的保證，以積極的方式對能源管理狀況提出意見，增強(qiáng)利益相關(guān)者對財務(wù)報表的信賴程度；前兩者都是保證性層級的能源審計，而績效審計是對能源利用的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性進(jìn)行評價分析，屬于優(yōu)化級的能源審計。一般能源審計三種審計內(nèi)容都會涉及，在保證合法合規(guī)的前提下，要求企業(yè)保證與能源有關(guān)材料的真實性和完整性，在此基礎(chǔ)上考察能源利用的效率效果。

三、能源審計服務(wù)的實施框架

能源審計包括四個階段：一是確定能源審計的評價標(biāo)準(zhǔn)和方法，為下一步審計工作奠定基礎(chǔ)；二是審計計劃階段，進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動、制定總體審計策略以及具體審計計劃；三是審計實施階段，實施詢問、檢查觀察、重新計算、分析程序等審計程序來獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；四是審計報告階段，對企業(yè)能源審計利用狀況發(fā)表審計意見。

（一）能源審計的評價標(biāo)準(zhǔn)和方法

在實施正式的能源審計方案之前，需要先確定能源審計的評價標(biāo)準(zhǔn)。能源審計的評價標(biāo)準(zhǔn)作為貫穿整個審計活動的執(zhí)行準(zhǔn)則，一般包括以下幾個方面：一是國際公約，參與制定并履行能源及環(huán)境領(lǐng)域國際公約的國家，就會將國際公約中的要求作為國家能源政策貫徹實施，比如聯(lián)合國氣候變化框架公約要求控制大氣中二氧化碳等溫室氣體的排放、京都議定書中確定了排放貿(mào)易機(jī)制及清潔發(fā)展機(jī)制，因此審計人員也應(yīng)將國際公約作為能源審計的評價標(biāo)準(zhǔn)；二是國家制定的法律層次標(biāo)準(zhǔn)，比如《中華人民共和國節(jié)約能源法》、《環(huán)境保護(hù)法》等；三是由國務(wù)院及相關(guān)部委制定發(fā)布的行政規(guī)章制度，如《關(guān)于加強(qiáng)節(jié)能工作的規(guī)定》、《節(jié)能減排綜合性方案》等；四是國家質(zhì)量監(jiān)督局發(fā)布的國家標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)能源審計技術(shù)通則》（GB/T17166—1977）、《節(jié)能監(jiān)測技術(shù)通則》（GB/T15316-1994）、《工業(yè)企業(yè)能源管理通則》（GB/T15587-2008）等等；除了國際公約和國家制定政策除外，被審計單位制定的內(nèi)部規(guī)定、行業(yè)相關(guān)指標(biāo)、項目的運(yùn)營文件也作為能源審計過程中遵循的評價標(biāo)準(zhǔn)。

（二）能源審計的審計計劃階段

合理的審計計劃有助于審計人員關(guān)注重點(diǎn)的能源審計領(lǐng)域、及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題及恰當(dāng)?shù)亟M織和管理能源審計工作，以使能源審計工作更加有效。能源審計的審計計劃階段是一個持續(xù)的過程，貫穿于整個能源審計業(yè)務(wù)的始終，隨時根據(jù)未預(yù)期事項、業(yè)務(wù)環(huán)境的變化做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。在審計計劃階段，審計人員通常要進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動、制定總體審計策略以及具體審計計劃。

首先，進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動時要確定審計單位是否有開展能源審計業(yè)務(wù)的資質(zhì)，是否具備制定業(yè)務(wù)活動的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，如果是國家審計機(jī)關(guān)要確定是否經(jīng)過法律授權(quán)；在簽訂業(yè)務(wù)約定書時，要明確審計單位與用能單位之間雙方的責(zé)任，確定雙方不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。其次，總體審計策略的制定應(yīng)該考慮報告目標(biāo)及影響能源審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項目組的審計工作方向；確定采用初步能源審計、全面能源審計、專項能源審計中的何種能源審計形式。再者，相比于總體審計策略，具體審計計劃會更加詳細(xì)，內(nèi)容包括審計項目組的具體組成人員、確定進(jìn)入被審計單位的時間、擬進(jìn)一步實施的能源審計程序性質(zhì)、布置用能單位各部門應(yīng)提供的能源管理資料及生產(chǎn)統(tǒng)計臺賬、確定配合人員及要求等。

（三）能源審計的審計實施階段

能源審計工作的主體就是審計實施階段，對能源財務(wù)過程和物理過程實施詢問、檢查觀察、重新計算、分析程序等審計程序來獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，保證能源報告的真實性和完整性，尋找節(jié)能的潛力之處并提出節(jié)能建議。

1、能源財務(wù)過程審計。通過對用能單位提供的生產(chǎn)車間核算資料、原始記錄及能源采購憑證等相關(guān)資料進(jìn)行核對，并與用能單位的能源統(tǒng)計報表相核對，結(jié)合審計人員的現(xiàn)場調(diào)查測試結(jié)果，可以確定能源消耗種類和能源消耗總量；繪制能源消耗流向圖，從購入存儲環(huán)節(jié)到分配輸送環(huán)節(jié)再到末端使用環(huán)節(jié)，清晰了解能源的具體流向；采取全面統(tǒng)計核算和對部分生產(chǎn)報表重點(diǎn)抽查驗證的方法進(jìn)行數(shù)據(jù)驗證，核定生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量，計算出單位能源產(chǎn)品成本以及產(chǎn)品能源比率。

2、能源物理過程審計。能源物理過程審計與財務(wù)過程審計最大的不同之處在于，不單單是關(guān)注能源的消費(fèi)情況，更注重于從能源的物理使用過程進(jìn)行分析，這要求審計人員對于專業(yè)的能源物理知識有一定的了解。以火力發(fā)電廠為例，審計人員通過現(xiàn)場調(diào)查關(guān)注供電標(biāo)煤耗率、鍋爐熱效率、排煙溫度、主蒸汽壓力、飛灰可燃物、空氣預(yù)熱器漏風(fēng)率等物理指標(biāo)，將該指標(biāo)與行業(yè)平均值進(jìn)行比較分析，從能源的物理原理出發(fā)找出能源消耗不合理的問題。

3、節(jié)能潛力分析及節(jié)能項目經(jīng)濟(jì)評價。節(jié)能潛力是指用能體系中存在減少節(jié)能可能性的數(shù)量，消耗與以往相比更少的能源而生產(chǎn)出同樣數(shù)量、同樣質(zhì)量的產(chǎn)品。通過節(jié)能潛力分析，查找出能源利用過程中存在的節(jié)能空間，根據(jù)用能單位的實際情況設(shè)計出可行的節(jié)能項目，提出合理的節(jié)能技術(shù)改造方案。在有多個可選的節(jié)能項目且節(jié)能效果等同的情況下，則考慮項目的經(jīng)濟(jì)效益，比如利用投資收益率、投資回收年限法、凈現(xiàn)值法、內(nèi)部收益率等方法進(jìn)行比較，選擇最優(yōu)的投資項目，使用能企業(yè)在保證節(jié)能效果的同時獲得最優(yōu)的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）能源審計的審計報告階段

能源審計報告是審計工作的直接成果，其目標(biāo)是對企業(yè)能源審計利用狀況發(fā)表審計意見，提出能源基礎(chǔ)管理、生產(chǎn)運(yùn)行管理、燃料管理、技術(shù)改進(jìn)等方面存在的問題，并提出整改意見。能源審計報告具有一定的時效性，審計人員應(yīng)該在審計工作結(jié)束后盡快編寫能源審計報告。為加強(qiáng)審計成果的應(yīng)用，在審計報告編制結(jié)束后應(yīng)交予不同的個人和機(jī)構(gòu)審閱，例如政府、國家相關(guān)管理機(jī)構(gòu)、社會公眾及用能單位的其他利益相關(guān)者。

四、推動我國能源審計服務(wù)可持續(xù)性發(fā)展的建議

（一）制定能源審計操作指南

政府通過制定法律制度、管理條例來規(guī)范企業(yè)能源審計工作中的各種權(quán)利義務(wù)關(guān)系以及審計實施框架，這對推動能源審計服務(wù)的可持續(xù)發(fā)展具有指導(dǎo)性的意義。目前，國家已經(jīng)頒布了《中華人民共和國節(jié)約能源法》、《千家節(jié)能行動實施方案》以及各省市發(fā)布的能源管理條例，為能源審計服務(wù)工作指明方向，但還是缺少系統(tǒng)性的能源審計操作指南。政府可以參考環(huán)境審計領(lǐng)域的水環(huán)境審計，國家審計署頒布了《水環(huán)境審計指南》用以指導(dǎo)具體的審計工作流程。因此，為了統(tǒng)一規(guī)范能源審計工作，保證企業(yè)的節(jié)能管理和能源審計工作在國家規(guī)章制度的監(jiān)督下進(jìn)行，審計署應(yīng)制定針對能源審計工作的《能源審計指南》，為能源審計工作提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

（二）完善能源審計評價體系

能源審計評價體系能夠幫助企業(yè)全面評價能源消耗和能源管理狀況，使得用能單位之間具有較好的可比性。對于目前的能源審計評價體系發(fā)展較為緩慢，還存在評價指標(biāo)不規(guī)范、不全面等問題，導(dǎo)致不能科學(xué)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)能源管理現(xiàn)狀，未能達(dá)成能源審計的目標(biāo)。具體可以從以下三個方面完善能源設(shè)計評價體系：一是針對企業(yè)能耗判斷的問題，建議增加工序能耗指標(biāo)、單位產(chǎn)品能耗指標(biāo)以及能源成本占總成本比重指標(biāo)等，全面判斷和比較企業(yè)之間的能耗水平；二是針對企業(yè)的節(jié)能問題，建議結(jié)合企業(yè)實際情況以及社會的發(fā)展需要，企業(yè)管理人員與上級部門共同參與制定評價體系；三是針對企業(yè)能源計量問題，建議引入精細(xì)化管理，進(jìn)一步完善能源計量管理通則，提高能源管理的質(zhì)量。

（三）提高審計人員知識儲備

在國際審計組織的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，缺少專業(yè)勝任能力的審計人員是開展能源審計的巨大障礙。在2010年由國家審計署組織的節(jié)能減排審計中也發(fā)現(xiàn)了同樣的問題，一旦有涉及非傳統(tǒng)審計內(nèi)容的范疇，審計人員往往要借助外部專家的幫助才能順利完成能源審計工作，審計人員自身知識結(jié)構(gòu)的不完整形成了能源審計的一大難題。能源審計的特殊性質(zhì)要求審計人員不但要熟知我國能源結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境的影響，也要知悉最新的能源政策導(dǎo)向，掌握科學(xué)的能源審計方法。隨著我國對能源審計重視程度的提高，對能源審計人員的要求也會不斷地提高。從短期來看，目前可以通過聘請能源領(lǐng)域的專家協(xié)助完成能源審計工作；但從長遠(yuǎn)看來，要加強(qiáng)在職審計人員的專業(yè)知識培訓(xùn)，也可在高校開設(shè)能源審計課程，提高審計人員的知識儲備，為后續(xù)的能源審計工作提供人才支持?！?/p>

（作者單位：延安大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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（本欄目責(zé)任編輯：周菲）