●趙書(shū)博

“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家公司所得稅優(yōu)惠制度比較及對(duì)我國(guó)的啟示

●趙書(shū)博

本文研究了“一帶一路”沿線(xiàn)64個(gè)國(guó)家的公司所得稅稅收優(yōu)惠政策，研究發(fā)現(xiàn)：一是絕大多數(shù)國(guó)家有稅收優(yōu)惠，包括地區(qū)優(yōu)惠、研發(fā)優(yōu)惠、特定產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠等；二是國(guó)家所處區(qū)域不同，稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)、力度也不同；三是有些國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策與出口掛鉤，與WTO規(guī)則相違背。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，沿線(xiàn)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策必然對(duì)我國(guó)產(chǎn)生重大影響，我國(guó)在制定稅收政策時(shí)要充分考慮這種影響。

“一帶一路”公司所得稅 稅收優(yōu)惠 比較研究

隨著“一帶一路”倡議的提出，我國(guó)與沿線(xiàn)國(guó)家的經(jīng)貿(mào)聯(lián)系會(huì)越來(lái)越密切，沿線(xiàn)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策對(duì)我國(guó)的影響也會(huì)越來(lái)越大。這就要求我國(guó)在制定稅收政策時(shí)，不僅要考慮本國(guó)的實(shí)際情況，也要考慮沿線(xiàn)國(guó)家的情況，以便在競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位。本文選取沿線(xiàn)64個(gè)國(guó)家進(jìn)行研究（因我國(guó)對(duì)沿線(xiàn)國(guó)家沒(méi)有明確的界定），并將其分為6個(gè)區(qū)域，分別是：①蒙古、俄羅斯及中亞5國(guó)（塔吉克斯坦、烏茲別克斯坦、土庫(kù)曼斯坦、吉爾吉斯斯坦、哈薩克斯坦）；②東南亞11國(guó)，分別是東盟10國(guó)（新加坡、印度尼西亞、菲律賓、泰國(guó)、越南、馬來(lái)西亞、緬甸、柬埔寨、老撾、文萊）和東帝汶；③獨(dú)聯(lián)體其他6國(guó)，分別是烏克蘭、白俄羅斯、阿塞拜疆、亞美尼亞、摩爾多瓦、格魯吉亞；④南亞 8國(guó)，分別是馬爾代夫、阿富汗、斯里蘭卡、尼泊爾、巴基斯坦、印度、孟加拉國(guó)、斯里蘭卡；⑤西亞北非16國(guó)，分別是土耳其、以色列、埃及、卡塔爾、阿曼、伊朗、科威特、黎巴嫩、阿聯(lián)酋、巴林、巴勒斯坦、敘利亞、也門(mén)、伊拉克、約旦、沙特阿拉伯；⑥中東歐16國(guó)，分別是阿爾巴尼亞、塞爾維亞、馬其頓、黑山、捷克、匈牙利、斯洛文尼亞、保加利亞、拉脫維亞、立陶宛、克羅地亞、波黑、阿爾巴尼亞、斯洛伐克、波蘭、愛(ài)沙尼亞。

總的來(lái)看，沿線(xiàn)國(guó)家公司所得稅優(yōu)惠形式有投資優(yōu)惠、特區(qū)（地區(qū)）優(yōu)惠、出口優(yōu)惠、行業(yè)優(yōu)惠（IT、航運(yùn)、金融、農(nóng)業(yè)）、總部?jī)?yōu)惠、研發(fā)優(yōu)惠等，與我國(guó)實(shí)行的稅收優(yōu)惠既有相同之處，也有不同之處。

一、沿線(xiàn)國(guó)家實(shí)行的與我國(guó)相同或類(lèi)似的稅收優(yōu)惠

（一）地區(qū)稅收優(yōu)惠

地區(qū)優(yōu)惠分為三種類(lèi)型：第一類(lèi)是在本國(guó)設(shè)立經(jīng)濟(jì)特區(qū)；第二類(lèi)是與我國(guó)共建經(jīng)貿(mào)合作區(qū)，給予特定政策，吸引外資，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，以其帶動(dòng)全國(guó)其他區(qū)域發(fā)展；第三類(lèi)是給予本國(guó)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)稅收優(yōu)惠，以促進(jìn)區(qū)域間均衡發(fā)展。

1、 特殊經(jīng)濟(jì)區(qū) （Special Economic Zones，SEZs）。絕大多數(shù)沿線(xiàn)國(guó)家設(shè)立了經(jīng)濟(jì)特區(qū)，區(qū)內(nèi)的企業(yè)除了享受簡(jiǎn)便快捷的注冊(cè)登記外，還可享受減免公司所得稅的優(yōu)惠，有的國(guó)家還對(duì)企業(yè)位于經(jīng)濟(jì)特區(qū)的不動(dòng)產(chǎn)給予免稅。以尼泊爾為例，2016年8月29日，該國(guó)議會(huì)通過(guò)了《經(jīng)濟(jì)特區(qū)法》（SEZ ACT），區(qū)內(nèi)企業(yè)可以享受公司所得稅優(yōu)惠：（1）位于喜馬拉雅地區(qū)及政府指定的山區(qū)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)。從企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度起，享受10年內(nèi)免征公司所得稅的優(yōu)惠；接下來(lái)的10年（即 11—20年）50%免稅。（2）位于其他經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)。從開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度起，5年內(nèi)享受100%免稅優(yōu)惠。從第6年起，企業(yè)可以享受的優(yōu)惠視情況來(lái)定：如果企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)原材料超過(guò)60%，可以在未來(lái)10年（即6—15年）享受免征50%公司所得稅的優(yōu)惠；否則，在未來(lái)5年（即6—10年）享受免征50%公司所得稅的優(yōu)惠。波蘭規(guī)定，在2026年底之前，對(duì)設(shè)在不同省份或區(qū)域的特殊經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)的企業(yè)給予一定比例的免稅。2017年5月3日，烏茲別克斯坦總統(tǒng)簽發(fā)總統(tǒng)令，設(shè)立7個(gè)自由經(jīng)濟(jì)區(qū)（FEZ），區(qū)內(nèi)企業(yè)培育藥用植物原料和對(duì)原料進(jìn)行加工，可以享受免征公司所得稅等優(yōu)惠。

2、經(jīng)貿(mào)合作區(qū)。根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)境外經(jīng)貿(mào)合作區(qū)建設(shè)的有關(guān)文件精神，商務(wù)部從2006年開(kāi)始會(huì)同有關(guān)部門(mén)，按照“政府引導(dǎo)、企業(yè)決策、市場(chǎng)化運(yùn)作”的原則，積極穩(wěn)步地推進(jìn)合作區(qū)建設(shè)。截至2016年底，我國(guó)在“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家建立合作區(qū)56家，累計(jì)投資達(dá)185.5億美元，入?yún)^(qū)企業(yè)1082家，總產(chǎn)值506.9億美元，上繳東道國(guó)稅費(fèi)合計(jì)10.7億美元，創(chuàng)造就業(yè)崗位17.7萬(wàn)個(gè)。經(jīng)貿(mào)合作區(qū)建設(shè)加快了東道國(guó)工業(yè)化進(jìn)程，促進(jìn)了其輕紡、鋼鐵、家電、建材、化工、汽車(chē)、機(jī)械、礦產(chǎn)品等重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

我國(guó)也從經(jīng)貿(mào)合作區(qū)建設(shè)中獲益良多：一是產(chǎn)生了聚集效應(yīng)。與單個(gè)企業(yè)“走出去”相比，我國(guó)多家企業(yè)入駐境外經(jīng)貿(mào)合作區(qū)，容易形成聚集效應(yīng)，往往可以獲得東道國(guó)提供在土地、稅收、基礎(chǔ)設(shè)施配套等方面提供的優(yōu)惠政策和便利條件。合作區(qū)內(nèi)中國(guó)企業(yè)聚集，還有利于降低制度性交易成本，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。二是規(guī)避了貿(mào)易壁壘。一些產(chǎn)品從中國(guó)出口會(huì)受到歐美的“雙反”調(diào)查，但從其他國(guó)家輸出則沒(méi)有障礙。例如，作為世界上最不發(fā)達(dá)國(guó)家之一，柬埔寨尚未遭遇發(fā)達(dá)國(guó)家“雙反”（反補(bǔ)貼、反傾銷(xiāo)），并且可享受歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家給予的特殊貿(mào)易優(yōu)惠政策及額外的關(guān)稅減免優(yōu)惠。三是實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。我國(guó)與沿線(xiàn)國(guó)家登記經(jīng)濟(jì)就有一定互補(bǔ)性，經(jīng)貿(mào)合作區(qū)的建立，可以實(shí)現(xiàn)我國(guó)與東道國(guó)的雙贏。

3、落后地區(qū)。為解決本國(guó)區(qū)域發(fā)展不均衡現(xiàn)象，沿線(xiàn)很多國(guó)家對(duì)不發(fā)達(dá)地區(qū)給予優(yōu)惠政策以促進(jìn)其發(fā)展。比如白俄羅斯規(guī)定，設(shè)在農(nóng)村地區(qū)、中小城鎮(zhèn)的企業(yè)可以享受減免利潤(rùn)稅的優(yōu)惠。沙特阿拉伯規(guī)定，企業(yè)如果在沙特阿拉伯6個(gè)不發(fā)達(dá)省份（海爾、吉贊、艾卜哈、北部邊境地區(qū)、奈季蘭以及奧爾朱夫）投資，沙特政府給予為期10年（自項(xiàng)目開(kāi)始之日起）的稅收減免優(yōu)惠，比如允許從企業(yè)年應(yīng)納稅額中減除在沙特發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)的一半、支付給沙特人年工資的一半等，目的在于吸引投資。

我國(guó)也曾經(jīng)在沿海地區(qū)設(shè)立經(jīng)濟(jì)特區(qū)并給予優(yōu)惠，帶動(dòng)了其他地區(qū)的發(fā)展，現(xiàn)在已經(jīng)不再實(shí)行。目前我國(guó)仍然對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后的西部地區(qū)給予稅收優(yōu)惠，以加快這些地區(qū)的發(fā)展。

（二）行業(yè)稅收優(yōu)惠

各國(guó)的產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠與本國(guó)產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況和所處階段緊密相關(guān)。如果一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、服務(wù)業(yè)占比高，則設(shè)有激勵(lì)服務(wù)業(yè)發(fā)展的措施，比如新加坡給予金融業(yè)、航運(yùn)業(yè)稅收優(yōu)惠，以保持其世界金融中心、航運(yùn)中心的地位。如果一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較落后，農(nóng)業(yè)為支柱產(chǎn)業(yè)，則該國(guó)會(huì)有激勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠，比如俄蒙及中亞5國(guó)、獨(dú)聯(lián)體其他6國(guó)、南亞8國(guó)等。以蒙古為例，該國(guó)議會(huì)于2017年2月2日通過(guò)《企業(yè)所得稅法》修訂案，規(guī)定如果企業(yè)從事食品、服裝、紡織、建材及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、年?duì)I業(yè)收入低于15億蒙圖（約合人民幣415.8萬(wàn)元），可適用1%的低稅率，該優(yōu)惠實(shí)行至2021年1月1日。

另外，各國(guó)均重視本國(guó)基建項(xiàng)目投資，并對(duì)相關(guān)投資給予稅收優(yōu)惠。比如泰國(guó)為促進(jìn)本國(guó)數(shù)字產(chǎn)業(yè)發(fā)展，規(guī)定“數(shù)字基建投資項(xiàng)目”可享受8年免稅優(yōu)惠。

我國(guó)《企業(yè)所得稅法》中，也對(duì)某些行業(yè)給予優(yōu)惠，包括：軟件、集成電路；農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)；花卉、茶、其他飲料作物和香料作物的種植、海水及內(nèi)陸?zhàn)B殖等。另外，我國(guó)也對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施投資給予“免三減三”的稅收優(yōu)惠。

（三）中小企業(yè)稅收優(yōu)惠

中小企業(yè)可以增強(qiáng)一國(guó)經(jīng)濟(jì)活力，很多國(guó)家對(duì)中小企業(yè)適用低稅率來(lái)促進(jìn)其發(fā)展。波蘭規(guī)定，自2017年1月1日起，對(duì)年?duì)I業(yè)額（含增值稅）不超過(guò)120萬(wàn)歐元的小型納稅人，包括企業(yè)和從事經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，適用的所得稅稅率從19%（該國(guó)公司所得稅稅率）降至15%。羅馬尼亞公司所得稅率為16%，小微企業(yè)按營(yíng)業(yè)額簡(jiǎn)易征收，適用的征收率分別為：沒(méi)有雇員的3%；有1人及以上雇員的，1%。2017年該國(guó)規(guī)定，適用簡(jiǎn)易稅制的小微企業(yè)的年?duì)I業(yè)額標(biāo)準(zhǔn)從10萬(wàn)歐元擴(kuò)大至50萬(wàn)歐元。

我國(guó)對(duì)小微企業(yè)也有低稅率的優(yōu)惠，目的在于促進(jìn)這些企業(yè)的發(fā)展，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力。

（四）雇傭殘疾人或老年人的稅收優(yōu)惠

很多國(guó)家為了促進(jìn)殘疾人或老年人就業(yè)，對(duì)雇傭以上員工的企業(yè)給予公司所得稅優(yōu)惠。比如2017年3月2日，泰國(guó)法律公報(bào)公布639號(hào)皇家法令，規(guī)定雇用60歲以上雇員（老齡雇員）的成本可以在公司所得稅前雙倍扣除，并追溯從2016年1月1日起實(shí)施。

我國(guó)也鼓勵(lì)企業(yè)安置殘疾人。企業(yè)安置殘疾人員，除了可以據(jù)實(shí)扣除支付給殘疾職工的工資，還可以享受按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除的優(yōu)惠。

（五）研發(fā)稅收優(yōu)惠

從沿線(xiàn)國(guó)家來(lái)看，中東歐、東南亞兩大區(qū)域國(guó)家實(shí)行研發(fā)優(yōu)惠比較多。中東歐16國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對(duì)較高，其中有6國(guó)（波蘭、捷克、斯洛伐克、匈牙利、斯洛文尼亞、愛(ài)沙尼亞）是OECD成員國(guó)，該區(qū)域各國(guó)對(duì)研發(fā)給予稅收激勵(lì)。另外，東南亞11國(guó)中除柬埔寨外，各國(guó)均有研發(fā)優(yōu)惠。

而南亞8國(guó)中僅有印度有研發(fā)稅收優(yōu)惠；西亞北非16國(guó)中實(shí)行激勵(lì)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的國(guó)家不多，實(shí)行研發(fā)優(yōu)惠的有土耳其、卡塔爾、以色列等。俄蒙及中亞5國(guó)中俄羅斯、蒙古實(shí)行研發(fā)優(yōu)惠。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，對(duì)研發(fā)與創(chuàng)新也更為重視。我國(guó)企業(yè)所得稅法有兩種優(yōu)惠：一是對(duì)研發(fā)階段的優(yōu)惠。我國(guó)規(guī)定，企業(yè)的研發(fā)支出可以享受50%加計(jì)扣除的優(yōu)惠；科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以享受75%的加計(jì)扣除優(yōu)惠。二是成果轉(zhuǎn)化階段的優(yōu)惠。我國(guó)規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分享受免稅優(yōu)惠；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，享受減半征收的優(yōu)惠。

（六）環(huán)保投資稅收優(yōu)惠

絕大多數(shù)國(guó)家有激勵(lì)企業(yè)投資節(jié)能環(huán)保領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠手段包括：企業(yè)發(fā)生的符合條件的工廠、機(jī)器設(shè)備投資支出，當(dāng)年可以在稅前扣除或投資額的90%可以扣除，比如巴基斯坦。

我國(guó)也鼓勵(lì)企業(yè)在環(huán)保方面進(jìn)行投資。企業(yè)符合條件的所得可以享受減免稅優(yōu)惠；企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用符合條件的設(shè)備，其設(shè)備投資額可以享受稅收抵免待遇。

總的來(lái)看，沿線(xiàn)國(guó)家實(shí)行的這些政策促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，表現(xiàn)為：經(jīng)濟(jì)特區(qū)優(yōu)惠促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)特區(qū)的發(fā)展，從而帶動(dòng)其他地區(qū)的發(fā)展；落后地區(qū)優(yōu)惠促進(jìn)了落后地區(qū)的發(fā)展，在一定程度上縮小了與其他地區(qū)的差距；研發(fā)優(yōu)惠提升了本國(guó)經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)新水平；環(huán)保投資稅收優(yōu)惠促進(jìn)了企業(yè)環(huán)保方面的投入。

二、沿線(xiàn)國(guó)家實(shí)行的與我國(guó)不同的稅收優(yōu)惠

沿線(xiàn)國(guó)家的稅收優(yōu)惠種類(lèi)較多，有的稅收優(yōu)惠政策在我國(guó)并沒(méi)有實(shí)行。

（一）一些國(guó)家實(shí)行總部稅收優(yōu)惠

1、東南亞4國(guó)實(shí)行了總部稅收優(yōu)惠。在沿線(xiàn)國(guó)家中，只有東南亞的4個(gè)國(guó)家有針對(duì)總部的稅收優(yōu)惠，均是在國(guó)家層面實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠政策，實(shí)行該項(xiàng)優(yōu)惠的目的在于吸引跨國(guó)公司將總部（全球總部或地區(qū)總部）設(shè)在本國(guó)。其中，新加坡、泰國(guó)的稅收優(yōu)惠政策既有針對(duì)跨國(guó)公司總部的，也有針對(duì)地區(qū)總部的；菲律賓只規(guī)定了吸引地區(qū)總部的稅收優(yōu)惠；馬來(lái)西亞沒(méi)有用“總部”的名稱(chēng)，而是用“首要樞紐”，含義與總部類(lèi)似。東南亞11國(guó)中有4國(guó)實(shí)行了總部?jī)?yōu)惠，具體見(jiàn)表1。

2、中東歐16國(guó)中的土耳其推出地區(qū)總部?jī)?yōu)惠。土耳其于2016年8月9日公布第6728號(hào)改善投資環(huán)境法，其中第55條修改了公司所得稅法，規(guī)定符合條件的地區(qū)總部可以享受免征公司所得稅的待遇。

（二）一些國(guó)家實(shí)行出口稅收優(yōu)惠

目前部分沿線(xiàn)國(guó)家實(shí)行與出口掛鉤的稅收優(yōu)惠，包括：東南亞11國(guó)中的菲律賓、緬甸、文萊、越南；獨(dú)聯(lián)體其他6國(guó)中的亞美尼亞；南亞8國(guó)中印度、巴基斯坦、孟加拉國(guó)、斯里蘭卡、尼泊爾；西亞北非16國(guó)中的阿曼；中東歐16國(guó)中的波黑，具體見(jiàn)表2。

三、沿線(xiàn)國(guó)家公司所得稅優(yōu)惠政策對(duì)我國(guó)的啟示

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)貿(mào)關(guān)系不斷加強(qiáng)。我國(guó)在制定稅收政策時(shí)，不僅需要考慮本國(guó)的情況，還要考慮來(lái)自于沿線(xiàn)國(guó)家的稅收競(jìng)爭(zhēng)。目前沿線(xiàn)國(guó)家尤其是離我國(guó)最近的東南亞國(guó)家實(shí)行的外資優(yōu)惠政策，會(huì)吸引更多的外資進(jìn)入。而我國(guó)已經(jīng)與沿線(xiàn)國(guó)家簽訂了大量的自貿(mào)協(xié)定，約定相互降低或取消關(guān)稅，更為外資流入沿線(xiàn)國(guó)家提供了便利——外資企業(yè)在沿線(xiàn)國(guó)家投資，生產(chǎn)的產(chǎn)品因?yàn)榭梢韵硎荜P(guān)稅的優(yōu)惠，同樣可以占領(lǐng)我國(guó)市場(chǎng)，這會(huì)對(duì)我國(guó)吸引外資和經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成非常大的影響。 綜合分析，我國(guó)今后企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的具體思路是：不適合再設(shè)立經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅收優(yōu)惠；繼續(xù)保留研發(fā)稅收優(yōu)惠、行業(yè)稅收優(yōu)惠、中小企業(yè)稅收優(yōu)惠、殘疾人稅收優(yōu)惠，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)情況的變化不斷完善。另外，為應(yīng)對(duì)沿線(xiàn)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，我國(guó)還需采取以下措施。

（一）我國(guó)應(yīng)該考慮出臺(tái)吸引總部的稅收優(yōu)惠

表1 東南亞4國(guó)總部?jī)?yōu)惠的具體規(guī)定

表2 各國(guó)實(shí)行的與出口掛鉤的稅收優(yōu)惠

企業(yè)總部具有決策、管理、研發(fā)、營(yíng)銷(xiāo)等功能，占地面積小，單位面積的增加值、稅收、就業(yè)等指標(biāo)卻很高。吸引總部入駐可以推動(dòng)一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力與國(guó)際影響力；吸引總部入駐，還可以增加一國(guó)的稅收收入?？偛拷?jīng)濟(jì)對(duì)于所在區(qū)域的稅收貢獻(xiàn)包括兩個(gè)方面：一是直接稅收貢獻(xiàn)，既包括企業(yè)的稅收貢獻(xiàn)，也包括公司總部員工的個(gè)人稅收貢獻(xiàn)；二是間接稅收貢獻(xiàn)，即通過(guò)帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展間接創(chuàng)造GDP從而貢獻(xiàn)稅收。

Arthur D.little曾經(jīng)對(duì)超過(guò)50家將總部設(shè)于瑞士的公司進(jìn)行了調(diào)查，并訪(fǎng)問(wèn)了地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展辦公室的官員，認(rèn)為跨國(guó)公司之所以選擇將總部設(shè)在瑞士，是因?yàn)樵搰?guó)有6大優(yōu)勢(shì)：一是經(jīng)濟(jì)具有競(jìng)爭(zhēng)力；二是稅制具有吸引力；三是高質(zhì)量的勞動(dòng)力市場(chǎng)；四是處于中心位置以及擁有最好的基礎(chǔ)設(shè)施（鐵路、公路、機(jī)場(chǎng)等條件均非常好，居住與辦公環(huán)境也很好）；五是高生活質(zhì)量（高水平的公共教育、世界聞名的大學(xué)與管理學(xué)院、完善的醫(yī)療保健制度、很好的休閑娛樂(lè)設(shè)施）；六是來(lái)自于管理當(dāng)局的支持?？梢?jiàn)，稅收是影響企業(yè)總部地點(diǎn)選擇的一個(gè)非常重要的影響因素，排在第二位。

我國(guó)目前尚沒(méi)有全國(guó)統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠，有些省份、城市出臺(tái)了激勵(lì)企業(yè)在本地設(shè)立總部的財(cái)政補(bǔ)貼政策。除了北京、上海等大城市，一些三線(xiàn)城市也參與其中，引發(fā)了全國(guó)城市之間的總部經(jīng)濟(jì)競(jìng)賽，一些企業(yè)為逐利而遷移總部，以最大限度地利用優(yōu)惠，造成無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)。因而我國(guó)需要出臺(tái)全國(guó)統(tǒng)一的吸引總部的稅收優(yōu)惠，保證全國(guó)政策的統(tǒng)一，保持稅制競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）我國(guó)可以提請(qǐng)WTO審議沿線(xiàn)國(guó)家的出口稅收優(yōu)惠

有些國(guó)家希望擴(kuò)大本國(guó)出口，在公司所得稅中對(duì)出口給予優(yōu)惠。但實(shí)行這種優(yōu)惠的國(guó)家如果是WTO成員方，則其違反了WTO的相關(guān)規(guī)定。在世界貿(mào)易組織管轄的多邊貿(mào)易協(xié)議《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》中列舉了禁止使用的出口補(bǔ)貼清單，包括：一是對(duì)出口產(chǎn)品的企業(yè)免除或減免或緩征直接稅或社會(huì)福利；二是在計(jì)算應(yīng)征收的直接稅基礎(chǔ)上，給出口企業(yè)以特殊的折扣。這里的直接稅就是指所得稅。

在對(duì)出口給予優(yōu)惠的沿線(xiàn)國(guó)家中，除波黑不是WTO成員方、不受其規(guī)則約束外，其余國(guó)家均為WTO成員方。其實(shí)行的稅收優(yōu)惠對(duì)我國(guó)出口產(chǎn)品造成不公，我國(guó)可以提請(qǐng)WTO審議。

（三）我國(guó)需統(tǒng)籌規(guī)劃境外經(jīng)貿(mào)合作區(qū)并認(rèn)真落實(shí)稅收協(xié)定

在境外經(jīng)貿(mào)合作區(qū)建設(shè)中，我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)宏觀規(guī)劃、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。產(chǎn)業(yè)布局方面，需要本著有利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與產(chǎn)業(yè)升級(jí)的原則進(jìn)行；空間布局方面，需要選擇與中國(guó)關(guān)系好、政治局勢(shì)穩(wěn)定的國(guó)家和地區(qū)。

另外，目前我國(guó)已與106個(gè)國(guó)家簽署了避免雙重征稅的協(xié)定。稅收協(xié)定具有以下幾個(gè)方面的作用：一是簽約雙方在協(xié)定中約定了解決公司所得稅重復(fù)征稅的方法，可以解決企業(yè)境外投資面臨的重復(fù)征稅問(wèn)題。二是稅收協(xié)定對(duì)股息等預(yù)提稅的稅率作了規(guī)定，稅收透明度提高。一般情況下，該稅率會(huì)低于東道國(guó)國(guó)內(nèi)法規(guī)定的稅率，從而起到降低境外投資企業(yè)稅負(fù)的作用。三是在稅收協(xié)定中規(guī)定了相互協(xié)商程序，境外投資企業(yè)如果和東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)爭(zhēng)議，可以通過(guò)該程序解決爭(zhēng)議問(wèn)題。四是稅收協(xié)定中的稅收饒讓抵免條款，可以使跨國(guó)企業(yè)真正享受到東道國(guó)提供的稅收優(yōu)惠好處。

我國(guó)應(yīng)認(rèn)真貫徹這些協(xié)定，促進(jìn)我國(guó)“走出去”企業(yè)快速發(fā)展，從而促進(jìn)境外經(jīng)貿(mào)合作區(qū)的發(fā)展。■

（本文為2016年國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目“‘一帶一路’沿線(xiàn)國(guó)家稅收政策比較研究”〈項(xiàng)目編號(hào)：16BGJ011〉的階段性研究成果）

（作者單位：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)財(cái)稅學(xué)院）

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