●田方園

國外審計(jì)監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國的借鑒與啟示

●田方園

本文通過對(duì)國際監(jiān)管組織以及美英日等國審計(jì)監(jiān)管組織的設(shè)立背景、機(jī)構(gòu)性質(zhì)、經(jīng)費(fèi)來源、檢查形式介紹，分析該類部門組織監(jiān)管方式的優(yōu)點(diǎn)和弊端，借鑒其先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法，注意規(guī)避其不合理和局限，并就此提出建議。

會(huì)計(jì)審計(jì) 審計(jì)監(jiān)管 國際合作

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的持續(xù)推進(jìn) ，必然推動(dòng)資本流動(dòng)和會(huì)計(jì)服務(wù)的國際化，也必然推動(dòng)會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)管的國際化。隨著對(duì)外開放步伐的加快，加強(qiáng)跨境監(jiān)管合作，事關(guān)維護(hù)國家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)信息安全，事關(guān)保障我國企業(yè)合法權(quán)益和“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施。因此，跨境監(jiān)管合作得到國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和多次批示，也引起了國內(nèi)外各界和新聞媒體的高度關(guān)注。財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等政府部門穩(wěn)步推進(jìn)審計(jì)監(jiān)管跨境合作，并積極參與國際會(huì)計(jì)審計(jì)規(guī)則制定。財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)明確指示要“充分利用跨境監(jiān)管這個(gè)平臺(tái)，按照國際慣例和通行做法依法開展檢查，贏得國際社會(huì)和各國監(jiān)管機(jī)構(gòu)的信賴，提升中國財(cái)政部門監(jiān)管的公信力，打造在國際上有影響力的品牌”。

歐美國家的會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)管合作起步較早，應(yīng)運(yùn)而生的國際監(jiān)管組織以及歐美國家的會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)管組織也在跨境監(jiān)管中逐漸明確了監(jiān)管方式和發(fā)展方向，有值得借鑒之處，也有應(yīng)當(dāng)避免的問題。

一、國際審計(jì)監(jiān)管組織綜述

（一）國際獨(dú)立審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)論壇

國際獨(dú)立審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)論壇 (International Forum of Independent Audit Regulators,IFIAR)是以全球獨(dú)立審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)為成員的組織，美國、加拿大、英國、德國、法國、荷蘭、新加坡、澳大利亞、日本、韓國、南非等國家均為IFIAR的成員。中國在亞洲的主要貿(mào)易伙伴都是IFIAR成員。

IFIAR為全球成員提供平臺(tái)，讓他們能夠交流最佳的審計(jì)檢查經(jīng)驗(yàn)，從而研究一套統(tǒng)一的審計(jì)檢查模式，讓各國作為參考以研究自身的審計(jì)檢查模式。參考模式傾向于以風(fēng)險(xiǎn)為本的審計(jì)檢查模式，而并非采用固定次數(shù)的審計(jì)檢查。該模式考慮到各國的資本市場(chǎng)狀況、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)狀況及其客戶。特別重要的是，IFIAR對(duì)獨(dú)立審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)訂立了核心原則并敦促其成員積極遵從，其目的是促進(jìn)獨(dú)立審計(jì)監(jiān)管的成效。2015年6月30日，IFIAR宣布批準(zhǔn)了其多邊諒解備忘錄。該多邊諒解備忘錄旨在通過提高成員之間的信息共享提高公眾公司的審計(jì)質(zhì)量。此多邊諒解備忘錄的初衷在于促進(jìn)成員之間對(duì)審計(jì)師的公眾監(jiān)管在信息互換方面的合作，包括日常檢查、執(zhí)法調(diào)查、執(zhí)法調(diào)查和注冊(cè)。

（二）國際證監(jiān)會(huì)組織

國際證監(jiān)會(huì)組織是匯集了世界各國的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的國際組織，并且公認(rèn)為證券行業(yè)的全球準(zhǔn)則制定者。國際證監(jiān)會(huì)組織致力于證券監(jiān)管方面的國際公認(rèn)準(zhǔn)則研究、實(shí)施和促進(jìn)。

國際證監(jiān)會(huì)組織關(guān)于證券監(jiān)管的目標(biāo)與原則作為證券監(jiān)管領(lǐng)域的準(zhǔn)則已獲得20國集團(tuán)(Group of Twenty,G20)以及金融穩(wěn)定委員會(huì)的認(rèn)可。國際證監(jiān)會(huì)組織致力于建立健全的全球資本市場(chǎng)以及強(qiáng)大的全球監(jiān)管框架。

國際證監(jiān)會(huì)組織的目標(biāo)是國際證監(jiān)會(huì)組織成員會(huì)，包括：合作開發(fā)、實(shí)施和促進(jìn)遵守國際公認(rèn)且一致的規(guī)制、監(jiān)管和執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，以保護(hù)投資者，維護(hù)公平、高效和透明的市場(chǎng)，并尋求解決系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)；通過在對(duì)不當(dāng)行為的調(diào)查以及對(duì)市場(chǎng)和市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管方面加強(qiáng)信息交換以及合作，加強(qiáng)保護(hù)投資者，并提高投資者對(duì)證券市場(chǎng)誠信的信心；根據(jù)各自的經(jīng)驗(yàn)，在全球和區(qū)域?qū)用娼粨Q信息，以協(xié)助市場(chǎng)發(fā)展、加強(qiáng)市場(chǎng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)并實(shí)施適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管。

二、發(fā)達(dá)國家審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）美國公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)

在美國，審計(jì)師行業(yè)的主要監(jiān)管機(jī)構(gòu)是公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)(Public Company Accounting Oversight Board， PCAOB)，上市公司主要的監(jiān)管機(jī)構(gòu)為美國證監(jiān)會(huì) (Securities and Exchanges Commission，SEC)。

PCAOB是依據(jù)薩班斯法案成立的。薩班斯法案第101-109條規(guī)定了PCAOB的成立、權(quán)限、職能。PCAOB的職責(zé)包括監(jiān)管對(duì)出具美國上市公司審計(jì)報(bào)告或在編制美國上市公司審計(jì)報(bào)告中起到重要作用的境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

PCAOB是獨(dú)立于行業(yè)的法人組織，對(duì)美國國會(huì)負(fù)責(zé)。在該法案中，美國國會(huì)規(guī)定PCAOB受US SEC監(jiān)督。US SEC負(fù)責(zé)檢查其工作，包括變動(dòng)或廢除其職權(quán)；其處罰程序受US SEC監(jiān)督，US SEC可以加重、減輕其作出的處罰，也可以修改或取消其處罰決定。PCAOB采納的所有規(guī)則均需獲得US SEC的批準(zhǔn)。

1、監(jiān)管經(jīng)費(fèi)來源。PCAOB的經(jīng)費(fèi)來自美國上市公司繳納的“會(huì)計(jì)支持費(fèi) (accounting support fees)”。PCAOB每年進(jìn)行經(jīng)費(fèi)計(jì)算，且須經(jīng)US SEC審批。除會(huì)計(jì)支持費(fèi)，公眾會(huì)計(jì)師事務(wù)所亦須交納費(fèi)用，以承擔(dān)事務(wù)所注冊(cè)申請(qǐng)及事務(wù)所定期報(bào)告的處理審閱費(fèi)用。PCAOB的經(jīng)費(fèi)不存在來自會(huì)計(jì)和審計(jì)行業(yè)的不當(dāng)影響。

2、監(jiān)管職責(zé)。按照薩班斯法案規(guī)定，PCAOB的職責(zé)為“監(jiān)管那些適用于證券法規(guī)定的公司的審計(jì)及相關(guān)事項(xiàng)，通過編制審計(jì)報(bào)告達(dá)到翔實(shí)、準(zhǔn)確、獨(dú)立以保護(hù)投資者權(quán)益，促進(jìn)公眾利益”。PCAOB的主要職責(zé)分為四個(gè)方面：負(fù)責(zé)對(duì)美國證券市場(chǎng)交易的上市公司、經(jīng)紀(jì)商或經(jīng)銷商進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)登記；對(duì)注冊(cè)的事務(wù)所執(zhí)行檢查；制定審計(jì)與鑒證、質(zhì)量控制、職業(yè)道德及獨(dú)立性等準(zhǔn)則；對(duì)于事務(wù)所及相關(guān)個(gè)人違法或違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的行為，進(jìn)行調(diào)查及處罰。

3、監(jiān)管方式。會(huì)計(jì)師事務(wù)所（美國及其境外）編制或簽發(fā)美國上市公司審計(jì)報(bào)告，或在審計(jì)報(bào)告的編制或簽發(fā)之中起到重要作用的，應(yīng)向PCAOB申請(qǐng)注冊(cè)登記。對(duì)于執(zhí)行上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，沒有另外的許可規(guī)定。

另外，根據(jù)薩班斯法案規(guī)定，PCAOB對(duì)注冊(cè)的事務(wù)所展開持續(xù)性的檢查工作。檢查內(nèi)容為事務(wù)所在涉及美國上市公司的審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告簽發(fā)、相關(guān)事項(xiàng)中是否遵循薩班斯法案、PCAOB及US SEC的規(guī)定、相關(guān)專業(yè)準(zhǔn)則。PCAOB對(duì)上市公司審計(jì)客戶超過100家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，須進(jìn)行年度質(zhì)量檢查，上市公司審計(jì)客戶不足100家(含)的其他事務(wù)所，至少每三年檢查一次。這些檢查由PCAOB自身直接執(zhí)行。

簽發(fā)審計(jì)報(bào)告或在其中起到重要作用的境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所，亦屬于PCAOB的監(jiān)管范圍。PCAOB可與境外審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)達(dá)成合作協(xié)議，以完成這方面的工作。

4、調(diào)查與執(zhí)法。PCAOB依法對(duì)上市公司的審計(jì)師履行調(diào)查及處罰的職責(zé)。若確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)師個(gè)人存在違法違規(guī)行為，PCAOB有權(quán)進(jìn)行處罰。具體處罰措施包括：吊銷會(huì)計(jì)師事務(wù)所在PCAOB的注冊(cè)；暫?；蚪箤徲?jì)師個(gè)人從業(yè)于任何注冊(cè)的公眾會(huì)計(jì)師事務(wù)所；限制相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)師個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)、職能、運(yùn)作；處以罰金。

（二）英國財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)

在英國，審計(jì)行業(yè)的主要監(jiān)管機(jī)構(gòu)是財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(Financial Reporting Council,FRC)，上市公司主要監(jiān)管機(jī)構(gòu)為金融服務(wù)管理局 (Financial Services Authority,FSA)，F(xiàn)RC向英國國會(huì)報(bào)告。

1、相關(guān)條文。FRC對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管權(quán)限在2003年得到大幅擴(kuò)展，原因是繼安然、世通等跨國公司倒臺(tái)后英國政府宣布實(shí)行多項(xiàng)改革，以提高公司治理標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)、審計(jì)行業(yè)并針對(duì)這些行業(yè)創(chuàng)建獨(dú)立的監(jiān)管體系。FRC審計(jì)行業(yè)監(jiān)管權(quán)限已在2006年 《公司法》(Companies Act 2006)第42部分中予以規(guī)定。

2、FRC的性質(zhì)。FRC是獨(dú)立于行業(yè)的法人組織，屬于擔(dān)保責(zé)任有限公司，部分資金由政府和行業(yè)提供，董事會(huì)成員由商業(yè)、創(chuàng)新和技能部秘書長委任。董事會(huì)至多有二十名董事，包括董事會(huì)主席、副主席（由商業(yè)、創(chuàng)新和技能部秘書長指定）、首席執(zhí)行官、六名業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)主席，以及至多十一名非執(zhí)行董事。非執(zhí)行董事構(gòu)成董事會(huì)的主體。董事會(huì)成員均不是執(zhí)業(yè)審計(jì)師。

目前，F(xiàn)RC根據(jù)協(xié)議出資，即FRC的各項(xiàng)費(fèi)用由商界、會(huì)計(jì)行業(yè)與英國政府共同支付 （政府出資比例最?。?。FRC的監(jiān)管職責(zé)主要涉及公司治理、列報(bào)、審計(jì)、精算實(shí)務(wù)以及會(huì)計(jì)師、精算師的職業(yè)水準(zhǔn)。在審計(jì)監(jiān)管方面，F(xiàn)RC的工作范圍延伸至：(1)審計(jì)英國上市公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；(2)審計(jì)其他公眾利益實(shí)體的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

3、監(jiān)管方式。在英國，審計(jì)師的注冊(cè)、監(jiān)督和紀(jì)律處分由經(jīng)認(rèn)可的監(jiān)督機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)(大多為當(dāng)?shù)刈f(xié))。FRC負(fù)責(zé)對(duì)這些機(jī)構(gòu)的監(jiān)管情況進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督，從而監(jiān)控審計(jì)情況。對(duì)于執(zhí)行上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有另外的許可規(guī)定。

從語篇記憶角度出發(fā)，實(shí)驗(yàn)證明睡眠質(zhì)量不僅影響完整文本及談話的組織，而且對(duì)構(gòu)成英語語言的基本要素造成影響；如整詩的結(jié)構(gòu)、單詞的會(huì)意及句法語法分析；從英語學(xué)習(xí)角度出發(fā)，語篇能力呈現(xiàn)于真實(shí)的會(huì)話并能展示學(xué)習(xí)者擁有的語言能力，即學(xué)習(xí)者內(nèi)在能力能通過外在行為得以體現(xiàn)，因此睡眠質(zhì)量直接影響記憶，間接影響學(xué)習(xí)成效。因此在實(shí)際教學(xué)中，教育者需要考慮如何提高學(xué)習(xí)者睡眠以提高學(xué)習(xí)成績。首先，可以推遲早自習(xí)30分鐘學(xué)生以清醒的狀態(tài)去投入學(xué)習(xí)；其次，可以適當(dāng)減少題海戰(zhàn)術(shù)，提高作業(yè)質(zhì)量，提高作業(yè)多樣性；再者，可以與家長及時(shí)聯(lián)系為學(xué)習(xí)者設(shè)定固定的睡覺時(shí)間并嚴(yán)格執(zhí)行；最后，30分鐘的午休時(shí)間是有必要的。

另外，F(xiàn)RC還有獨(dú)立于經(jīng)認(rèn)可的監(jiān)督機(jī)構(gòu)之外的法定權(quán)限，包括：(1)監(jiān)控主要公眾利益實(shí)體的審計(jì)情況；(2)對(duì)涉及重大公眾利益訴訟案件的法定審計(jì)師進(jìn)行紀(jì)律處分。通過轄下審計(jì)質(zhì)量復(fù)核團(tuán)隊(duì)，F(xiàn)RC可以直接對(duì)公眾利益實(shí)體的審計(jì)師實(shí)施檢查。

目前，在FRC管轄范圍內(nèi)審計(jì)十家或以上公眾利益實(shí)體的事務(wù)所有九家。這九家事務(wù)所被視為主要會(huì)計(jì)師事務(wù)所，需接受FRC的檢查，檢查內(nèi)容包括審計(jì)質(zhì)量控制。這九家事務(wù)所當(dāng)中，最大的四家事務(wù)所每年檢查一次，其他五家的檢查周期可適當(dāng)延長，但不得超過三年。自2013年4月1日起，檢查工作被全權(quán)委托給經(jīng)認(rèn)可的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但仍需接受FRC的管理和監(jiān)督。

在與國外監(jiān)管機(jī)構(gòu)跨境合作方面，F(xiàn)RC尤其是下屬專業(yè)監(jiān)督團(tuán)隊(duì)和審計(jì)質(zhì)量復(fù)核團(tuán)隊(duì)，會(huì)定期與國外審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)會(huì)面，并就法定審計(jì)和公眾利益實(shí)體審計(jì)師的檢查工作進(jìn)行密切合作。

4、調(diào)查與執(zhí)法。FRC依法對(duì)公眾利益實(shí)體的審計(jì)師進(jìn)行調(diào)查與違紀(jì)懲戒。FRC將非公眾利益實(shí)體的調(diào)查工作委托給經(jīng)認(rèn)可的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。

一旦FRC確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)師個(gè)人發(fā)生違規(guī)行為，F(xiàn)RC有權(quán)施行紀(jì)律處分。FRC可對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師個(gè)人施行的懲罰措施包括：訓(xùn)誡會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)師個(gè)人；限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)師個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)、職能或運(yùn)作；暫?；虺蜂N在相關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的注冊(cè)；處以罰金。

（三）日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)監(jiān)管委員會(huì)

日本審計(jì)行業(yè)的主要監(jiān)管機(jī)構(gòu)為日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)監(jiān)督委員會(huì) (Certified Public Accountants and Auditing Oversight Board，CPAAOB)。 CPAAOB是日本金融廳(Japanese Financial Services Agency,JFSA)下屬機(jī)構(gòu)。JFSA也是日本上市公司的主要監(jiān)管機(jī)構(gòu)，JFSA對(duì)首相負(fù)責(zé)。

CPAAOB的經(jīng)費(fèi)由政府的國家財(cái)政預(yù)算提供。因此，CPAAOB的籌資不會(huì)受到會(huì)計(jì)和審計(jì)行業(yè)不當(dāng)壓力的影響。CPAAOB負(fù)責(zé)對(duì)日本的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督，其職責(zé)包括：對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行檢查，對(duì)日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) (Japanese Institute of Certified Public Accountants,JICPA)執(zhí)行的質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督，并參照檢查結(jié)果，向JFSA提出有關(guān)行業(yè)管理和其他措施的建議；審議針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的懲戒措施；組織實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試。

3、監(jiān)管方式。日本上市公司的審計(jì)師必須在JICPA登記注冊(cè)(這一職能由JICPA內(nèi)部的上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所中心履行)。對(duì)于執(zhí)行上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有另外的許可規(guī)定。

CPAAOB是負(fù)責(zé)監(jiān)督JICPA、日本的審計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法定監(jiān)管機(jī)構(gòu)。CPAAOB對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師和JICPA執(zhí)行檢查。JICPA首先會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制執(zhí)業(yè)審核并出具報(bào)告。這些質(zhì)量控制復(fù)核成果的報(bào)告將會(huì)提交給CPAAOB。CPAAOB在這些報(bào)告的基礎(chǔ)上會(huì)對(duì)JICPA和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)地檢查。

依據(jù)相關(guān)法律，JICPA應(yīng)每三年對(duì)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行一次質(zhì)量控制審查。在實(shí)務(wù)中，這些大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所每兩年即接受一次JICPA的檢查。CPAAOB每月都會(huì)收到JICPA提交的有關(guān)質(zhì)量控制審查結(jié)果的報(bào)告。在這基礎(chǔ)上，CPAAOB對(duì)具有超過100家上市公司審計(jì)客戶或超過1000名審計(jì)師的事務(wù)所進(jìn)行檢查。

對(duì)于為日本上市公司提供審計(jì)服務(wù)的境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所，CPAAOB有權(quán)對(duì)其進(jìn)行檢查，并要求這些事務(wù)所提供相關(guān)文件檔案，以便CPAAOB開展監(jiān)督工作。

在與境外監(jiān)管機(jī)構(gòu)跨境合作方面，CPAAOB會(huì)與海外相關(guān)機(jī)構(gòu)合作。例如，CPAAOB已與美國PCAOB簽訂合作協(xié)議。

4、調(diào)查與執(zhí)法。JFSA負(fù)責(zé)對(duì)日本的審計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行調(diào)查與違紀(jì)懲戒。依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，在決定責(zé)罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，JFSA應(yīng)咨詢CPAAOB，并在召開聽證會(huì)后聽取CPAAOB的意見。CPAAOB對(duì)違規(guī)案件進(jìn)行審議后，會(huì)向JFSA提議對(duì)當(dāng)事機(jī)構(gòu) (人員)采取行政處罰或其他必要的懲戒措施。CPAAOB也會(huì)就JFSA理事的決定是否合理發(fā)表意見。

三、國外審計(jì)監(jiān)管對(duì)我國跨境監(jiān)管的啟示

綜觀中外監(jiān)管機(jī)構(gòu)面對(duì)的監(jiān)管對(duì)象、市場(chǎng)的廣度，國外監(jiān)管機(jī)構(gòu)如何在監(jiān)管資源有限的情況下高效完成監(jiān)管工作任務(wù)，有以下幾個(gè)特點(diǎn)值得學(xué)習(xí)借鑒。

（一）經(jīng)費(fèi)獨(dú)立

作為一個(gè)獨(dú)立于行業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，首先要從經(jīng)費(fèi)來源上保障其獨(dú)立性，大多數(shù)國家的監(jiān)管機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)或者來源于行業(yè)會(huì)費(fèi)，或者來源于行業(yè)與政府共籌。這種經(jīng)費(fèi)籌集方式不僅從總量上擴(kuò)大了監(jiān)管資源，建立了與行業(yè)發(fā)展相匹配的監(jiān)管資源來源機(jī)制，而且因?yàn)椴皇锹?lián)邦機(jī)構(gòu)，運(yùn)作更加市場(chǎng)化，能夠吸引到專業(yè)化人才，從而保證更加專業(yè)的監(jiān)管。但是這種經(jīng)費(fèi)籌集方式也許從一定程度上避免了某一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所權(quán)力尋租的危險(xiǎn)，但仍然無法避免幾家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合向監(jiān)管機(jī)構(gòu)施壓的可能。我國會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)雖然存在行業(yè)協(xié)會(huì)、交易所等眾多自律組織，而且《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》也賦予了行業(yè)協(xié)會(huì)類似的自律管理職責(zé)，但是由于種種原因我國行業(yè)協(xié)會(huì)尚未在自律管理方面發(fā)揮實(shí)質(zhì)作用。行政主管部門需要考慮推動(dòng)行業(yè)協(xié)會(huì)等自律組織的轉(zhuǎn)型定位，使其切實(shí)履行法律賦予的自律管理職責(zé)。

（二）法治化監(jiān)管

一是監(jiān)管機(jī)構(gòu)由法律設(shè)定。PCAOB根據(jù)2002年的薩班斯法設(shè)立。二是監(jiān)管職責(zé)由法律規(guī)定。FRC審計(jì)行業(yè)監(jiān)管權(quán)限已在2006年《公司法》中予以規(guī)定。三是緊密圍繞法定職責(zé)開展工作，獨(dú)立執(zhí)法，嚴(yán)格執(zhí)法。日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)監(jiān)督委員會(huì)的績效考核指標(biāo)基本都是圍繞執(zhí)法工作設(shè)定的，法治化貫穿始終使得監(jiān)管機(jī)構(gòu)職責(zé)相對(duì)明確，對(duì)于職責(zé)的重大調(diào)整，必須經(jīng)過立法程序，監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)法任務(wù)、監(jiān)管目標(biāo)單一，監(jiān)管工作相對(duì)獨(dú)立，與市場(chǎng)的邊界也比較清晰。與其他國家監(jiān)管機(jī)構(gòu)相比，中國監(jiān)管部門所面對(duì)的市場(chǎng)還處于新興加轉(zhuǎn)軌的快速發(fā)展階段，新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，一些工作很難預(yù)見，也無法用立法進(jìn)行固化，這就使得中國監(jiān)管部門職責(zé)邊界難以確定，監(jiān)管目標(biāo)多元化，監(jiān)管工作承載的任務(wù)更加復(fù)雜。

（三）監(jiān)管資源主要投放在事中和事后

美國PCAOB、英國FRC以及日本的CPAAOB主要監(jiān)管資源都集中在事中和事后。該三大機(jī)構(gòu)均對(duì)監(jiān)管的審計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行“注冊(cè)制”?！白?cè)制”的核心不在于注冊(cè)本身，更多的要義在于形成一整套注冊(cè)后的事中和事后監(jiān)管機(jī)制安排。目前，中國有關(guān)監(jiān)管部門正在按照簡政放權(quán)的要求，大幅度取消和壓縮事前行政許可，改為事后備案或下放到自律組織備案，在放松前端管制、降低準(zhǔn)入門檻、轉(zhuǎn)變審核理念的同時(shí)，更加注重構(gòu)建與之匹配的事中、事后監(jiān)管機(jī)制安排，從而有效防范風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)市場(chǎng)秩序，保護(hù)投資者合法權(quán)益。

（四）檢查方式多樣

在檢查方式上，國外監(jiān)管機(jī)構(gòu)因?yàn)闄C(jī)構(gòu)設(shè)置或者行政分工等原因，主要負(fù)責(zé)審計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)、日常檢查、行政監(jiān)管等工作。這樣的部門分工可以保證對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)監(jiān)管的專業(yè)性。但是在會(huì)計(jì)審計(jì)市場(chǎng)，審計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所只是市場(chǎng)主體發(fā)債、上市、年審等市場(chǎng)行為的一環(huán)。如果對(duì)審計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的檢查僅僅局限于執(zhí)業(yè)程序、重要性水平或者取證是否充分，而不從其他行為主體，比如企業(yè)方面入手檢查真實(shí)性，是很難做到對(duì)市場(chǎng)行為全過程全鏈條的監(jiān)督。中國方面，財(cái)政部既具有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督職能，也有對(duì)企業(yè)的檢查手段。每年的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查一般是從會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)兩方面，雙向檢查雙向延伸。在企業(yè)檢查發(fā)現(xiàn)了問題，可以延伸至?xí)?jì)師事務(wù)所，檢查審計(jì)程序是否執(zhí)行到位；在會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查發(fā)現(xiàn)了重要性水平不合理，可以延伸至企業(yè)確認(rèn)實(shí)際情況。這種雙向延伸的檢查方式從很大程度上避免企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合造假的情況，保證監(jiān)督檢查的效力全面。

（五）注重加強(qiáng)國際合作

在國際合作不斷加強(qiáng)的形勢(shì)下，需要各國審計(jì)行業(yè)監(jiān)管者共享信息和跨國合作，這樣的合作能使管理者、注冊(cè)審計(jì)公司和逐步增加跨國投資的投資者共同受益。以PCAOB為例，薩班斯法案要求在美上市的外國公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所都要在PCAOB登記并接受監(jiān)管，之后PCAOB一直努力與各國商議跨境合作事宜，至今為止，PCAOB已經(jīng)與多個(gè)國家簽訂了跨境監(jiān)管合作協(xié)議。國際上，由于國際監(jiān)管重疊或者疏漏、沖突等問題，催生了國際監(jiān)管合作，國際證監(jiān)會(huì)組織等國際組織也應(yīng)運(yùn)而生。為各國監(jiān)管者及時(shí)交換信息、交流經(jīng)驗(yàn)提供了平臺(tái)，在國際監(jiān)管合作中體現(xiàn)出高效性和專業(yè)性的優(yōu)勢(shì)。隨著我國企業(yè)不斷地“走出去”，國際合作和跨境監(jiān)管的必要性和緊迫性不斷加大。自1995年中國證監(jiān)會(huì)加入證監(jiān)會(huì)國際組織，中國財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等行業(yè)監(jiān)管部門通過單邊、雙邊和多邊途徑加強(qiáng)了與境外監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管合作與協(xié)調(diào)。在跨境監(jiān)管合作中，中國一直堅(jiān)持基于相互信任的委托監(jiān)管協(xié)議，包括審計(jì)信息的共享和保密，反對(duì)“長臂監(jiān)管”，充分尊重對(duì)方主權(quán)和國家法律?！?/p>

（作者單位：財(cái)政部駐山東專員辦）

[1]巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì).第三版巴塞爾協(xié)議[M].北京：中國金融出版社,2011.

[2]李柏楊.關(guān)于中美跨境審計(jì)監(jiān)管的研究[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2013，（02）.

[3]李海珍.歐盟審計(jì)協(xié)調(diào)研究[D].濟(jì)南：山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.

（本欄目責(zé)任編輯：尹情）