●石萍萍 王 宏 趙成柏

國有企業(yè)內(nèi)部審計風險的成因及防范建議

●石萍萍 王 宏 趙成柏

隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善發(fā)展，國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位也不斷得到提升，因此國有企業(yè)的企業(yè)責任及社會責任受到越來越多的關注。國有企業(yè)的內(nèi)部審計較一般企業(yè)的內(nèi)部審計更具有嚴謹性，內(nèi)部審計的風險隨著審計內(nèi)容的拓展及內(nèi)部審計客體的復雜化等因素的變化不斷增加。另外，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作還面臨多方面的風險，諸如審計質(zhì)量差、內(nèi)部審計獨立性弱、企業(yè)內(nèi)部控制不完善帶來的審計風險等。本文從國有企業(yè)內(nèi)部審計風險出發(fā)，全面分析國有企業(yè)內(nèi)部審計風險存在的原因，并提出具有針對性的防范措施建議。

國有企業(yè) 內(nèi)部審計 風險

作為我國經(jīng)濟快速發(fā)展的產(chǎn)物，國有企業(yè)不僅保障國有資產(chǎn)的保值增值，還控制著國民生產(chǎn)的命脈，充分發(fā)揮著確保民生穩(wěn)定的作用。所以，對于國有企業(yè)的內(nèi)部管控非常重要?，F(xiàn)代化企業(yè)管理制度的確立意味著內(nèi)部審計在企業(yè)的治理結構中所占地位越來越重要，成為國有企業(yè)管理機制中不可或缺的一部分。企業(yè)內(nèi)部審計是一項獨立的專業(yè)性活動，采用規(guī)范化方法，對企業(yè)的組織活動進行審計評價，發(fā)揮控制及治理作用，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展將產(chǎn)生較大影響。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計的作用

企業(yè)內(nèi)部審計是因受托經(jīng)濟責任的關系產(chǎn)生并發(fā)展，通過專業(yè)技能的應用，評價企業(yè)進行各項經(jīng)濟活動、風險管理等的有效性，進一步完善企業(yè)的經(jīng)營管理結構，促進企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)濟效益提高的目標。國有企業(yè)內(nèi)部審計作用主要體現(xiàn)在以下三方面：

（一）防范國有企業(yè)經(jīng)營風險

內(nèi)部審計作為企業(yè)風險控制體系的重要組成部分，其完善程度決定國有企業(yè)內(nèi)部控制能力的高低，職能主要是審查監(jiān)督國有企業(yè)各項經(jīng)濟活動，監(jiān)督資金動向，保障企業(yè)資金的高效、安全運行，拓寬審查視野及范圍，保障國有資產(chǎn)的保值增值。

（二）評價國有企業(yè)經(jīng)營效果

國有企業(yè)的內(nèi)部審計是在受托經(jīng)濟責任前提下產(chǎn)生并發(fā)展的，是企業(yè)經(jīng)營管理的分權制產(chǎn)物。國有企業(yè)的經(jīng)營管理模式是典型的受托經(jīng)濟責任經(jīng)營模式，另外國有企業(yè)的管理層也絕大部分是受托管理國有資產(chǎn)的經(jīng)濟責任人，尤其是在大型國有企業(yè)中，管理層次多，往往使得受托經(jīng)濟責任人的業(yè)績評價考核落實不到位。但是通過內(nèi)部審計部門的審查監(jiān)督，公正客觀地考核評價國有企業(yè)各個職能部門進行的經(jīng)濟活動，審查國有企業(yè)領導層的經(jīng)濟決策行為的適當性、經(jīng)營管理行為的有效性、經(jīng)濟活動執(zhí)行的效率性及自我行為的約束性，才能避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)管理層腐敗現(xiàn)象，加強國有企業(yè)管理人員的勤政廉政建設，保障國有企業(yè)健康發(fā)展。

（三）提升國有企業(yè)經(jīng)營績效

內(nèi)部審計部門作為企業(yè)經(jīng)濟活動審查監(jiān)督的重要部門，主要職能之一為保障企業(yè)的健康長遠發(fā)展。內(nèi)審人員通過對企業(yè)職能部門進行各項經(jīng)濟活動的審查，準確定位其中存在的問題及其原因，針對性地提出切實可行的措施并督促執(zhí)行，使得各項政策措施實施到位，加強企業(yè)各項管理及內(nèi)部控制，促進國有企業(yè)經(jīng)營績效的提高，增強企業(yè)在市場的競爭力。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計面臨的風險

內(nèi)部審計隨著國有企業(yè)管理制度的不斷完善，在國有企業(yè)的經(jīng)營管理中逐漸占據(jù)重要地位。但是國有企業(yè)內(nèi)部審計仍面臨諸多挑戰(zhàn)，在內(nèi)部審計的實際操作過程中，由于管理層缺乏對內(nèi)部審計的重視，內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)普遍較低，企業(yè)內(nèi)部控制機制不完善等增加了內(nèi)部審計的風險，同時隨著信息化的發(fā)展，國有企業(yè)的內(nèi)部審計難度也在逐漸增加。

（一）內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)不高，審計工作質(zhì)量低

內(nèi)部審計人員隊伍的建設，包括內(nèi)審工作人員的綜合素質(zhì)、企業(yè)對內(nèi)審部門建設的重視度等在一定程度上都會對國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量及效率造成影響。目前我國國有企業(yè)內(nèi)部審計隊伍的建設存在以下問題：一是入行門檻低，對審計人員培訓不足，致使國有企業(yè)內(nèi)部審計人員業(yè)務能力整體偏低，中高端審計人員數(shù)量甚少。國有企業(yè)人力資源部門對內(nèi)審人員缺乏統(tǒng)一的嚴格審核標準，往往會忽視審核期專業(yè)能力。有些國有企業(yè)甚至沒有專門的內(nèi)審部門，影響國有企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量。二是國有企業(yè)內(nèi)審部門組織結構不穩(wěn)定，審計人員配備不足。有的國有企業(yè)內(nèi)審部門隸屬其他部門，缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計人員，企業(yè)審計執(zhí)行任務往往會出現(xiàn)臨時借調(diào)現(xiàn)象，審計質(zhì)量無法得到確保。三是內(nèi)審人員權責不完善。國有企業(yè)內(nèi)部人際關系一般比較復雜，內(nèi)部審計出現(xiàn)問題時會影響到企業(yè)部分關系鏈，部分內(nèi)審人員往往隱蔽出現(xiàn)的問題，大大降低了內(nèi)部審計的質(zhì)量。

（二）內(nèi)部審計管理體制不健全，審計獨立性弱

完善的內(nèi)部審計機構必須有較強的獨立性，直接隸屬于企業(yè)法人的監(jiān)督管理機構，在企業(yè)中處于較高的地位，從而能夠發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的職能。目前我國國有企業(yè)內(nèi)部審計部門的設置呈多元化趨勢，比如已經(jīng)上市的國有企業(yè)內(nèi)審部門直接由董事會管理，而其他國有企業(yè)的內(nèi)審部門則大多隸屬于其他職能部門管理，部分傳統(tǒng)國有企業(yè)將內(nèi)審部門定位于對所屬企業(yè)及領導的監(jiān)督管理。這些內(nèi)審部門地位普遍不高、獨立性弱，反映出國有企業(yè)管理層對內(nèi)部審計沒有足夠重視。甚至有些國有企業(yè)將內(nèi)部審計部門視為普通部門，實行績效考核，而審計人員的績效考核取決于被審計對象的民主投票，致使關系錯位，從而加劇了內(nèi)部審計人員與審計對象之間的利益關系，牽制內(nèi)部審計人員的審計職能。內(nèi)部審計部門工作的開展缺乏自主性，審計質(zhì)量無法得到有效保障。

（三）國有企業(yè)內(nèi)部控制不完善，審計風險增加

企業(yè)的內(nèi)部控制由管理組、治理組、全體職員共同實施，目的為實現(xiàn)企業(yè)的控制目標。內(nèi)部控制存在的主要風險是指被審計對象內(nèi)部控制風險未能及時防范或者會計報表上出現(xiàn)錯報漏報的可能性。在國有企業(yè)內(nèi)部控制中，若治理機構不能及時運行，運行機制不完善，對被審計對象與內(nèi)部審計結構的責權分配不合理，都會出現(xiàn)舞弊風險；對資金的投入、流向等活動監(jiān)督不嚴，會造成資金被侵占、挪用等風險；若對擔保申請人的信貸情況調(diào)查審查不充分，會增加擔保決策風險；對合同管理、招投標管理的內(nèi)部控制不夠嚴謹，會增加經(jīng)濟效益受損的風險；對財務報告審計監(jiān)督的內(nèi)部控制不完善，會增加財務報告造假、真實性降低、決策失誤的風險。內(nèi)部審查的職能之一是監(jiān)督審查企業(yè)內(nèi)部控制是否健全，在風險防范中具有一定的滯后性。國有企業(yè)內(nèi)部控制的缺乏，會增加企業(yè)的內(nèi)部審計風險。

（四）內(nèi)部審計信息化水平較低

內(nèi)部審計在我國發(fā)展起步較晚，國有企業(yè)管理層人員缺乏對審計信息化工作的重視，造成國有企業(yè)內(nèi)部審計信息化處理能力偏弱。同時我國信息化輔助審計發(fā)展還處于初級階段，所用的審計軟件還處于傳統(tǒng)模式，沒有建立專業(yè)的符合現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂砟畹膶徲嬡浖Ｅc之相反的是，審計對象的信息管理系統(tǒng)已處于迅速發(fā)展的階段且普及度較廣，內(nèi)部審計信息化水平的落后阻礙了內(nèi)部審計工作的信息化程度，加大了內(nèi)部審計的風險。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計風險的成因

（一）內(nèi)部審計內(nèi)容與對象的復雜化

隨著社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，國有企業(yè)面臨的競爭風險逐漸增加。國有企業(yè)改制的不斷推進，導致內(nèi)審人員的工作內(nèi)容更為復雜。同時，信息化的高速發(fā)展使得被審計對象的會計信息資料較多，審計部門的主要業(yè)務不再只是審查其財務收支、經(jīng)濟責任等，還需要加大對其經(jīng)營管理決策等的審查力度。內(nèi)部審計的范圍已拓寬至企業(yè)償債等多個方面。對于國有企業(yè)而言，目前的內(nèi)部審計較傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作發(fā)生了巨大的變化，內(nèi)容更為復雜，在傳統(tǒng)國有企業(yè)的財務審計基礎上，還需審查企業(yè)的經(jīng)營風險、投資決策、管理機制等方面。審計內(nèi)容及審查對象更為復雜，對內(nèi)審人員的要求逐步提高。因此內(nèi)部審計的難度逐漸增加，較傳統(tǒng)國有企業(yè)審計風險更大。

（二）國有企業(yè)傳統(tǒng)管理體制留下的弊端

內(nèi)部審計部門的審查監(jiān)督在企業(yè)經(jīng)營管理過程中發(fā)揮著重要作用。由于企業(yè)內(nèi)部不同的職能部門具有專門的分工，因此每個結構都具有獨特屬性，需要根據(jù)不同職能部門的性質(zhì)進行專項監(jiān)督管理。目前我國國有企業(yè)內(nèi)部審計的建設表面上都相對健全，包含各種監(jiān)督部門、管理部門、紀檢部門等，但這些部門流于形式。因為企業(yè)管理層通常關注的是企業(yè)經(jīng)營效益，缺乏對內(nèi)部審計部門的建設，致使內(nèi)部審計部門處于較低地位，不能發(fā)揮實際的監(jiān)督檢查作用。只有企業(yè)管理人員面臨上級部門檢查時，才會重視當期的內(nèi)部審計工作。

（三）內(nèi)部審計管理體制滯后

高速信息化時代背景下，內(nèi)部審計的管理體制滯后致使審計難以達到標準要求。由于受多方面因素的影響，國有企業(yè)在發(fā)展過程中存在較多內(nèi)部管理方面的問題，比如人員配置不全、審計觀念落后、方式方法跟不上時代發(fā)展。首先，內(nèi)部審計人員由于缺乏專業(yè)培訓，致使相關業(yè)務人員專業(yè)能力較差，職業(yè)技能成為短板。信息化時代背景下，內(nèi)部審計人員不僅需要扎實的財務、審計等專業(yè)知識，也應熟練掌握會計電算化、計算機操作技能。由于當前國有企業(yè)內(nèi)部審計人員中，達到標準要求的人員僅為少數(shù)，因此為國有企業(yè)的內(nèi)部審計留下隱患。其次，傳統(tǒng)落后的審計方法，已難以適應國有企業(yè)內(nèi)部審計的要求，主要原因是審計方法需通過計算機端口進行，致使簡單有跡可循的會計核算過程不再容易獲得。審計人員容易忽略審計的某一個環(huán)節(jié)，造成實際業(yè)務操作的風險增加。最后，較小的審計范圍也會加大內(nèi)部審計風險。國有企業(yè)內(nèi)部審計主要是審查已發(fā)生的經(jīng)濟活動，往往會忽視企業(yè)風險事項審計，因此企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)濟活動不能得到全方位審查，企業(yè)存在的審計風險不能得到及時防范。

四、國有企業(yè)內(nèi)部審計風險的防范措施建議

（一）加大內(nèi)審人員培訓力度，完善內(nèi)部審計隊伍建設

在錯綜復雜的審計宏觀背景下，依據(jù)國有企業(yè)內(nèi)部審計自身特點，面對由內(nèi)審人員帶來的較低審計質(zhì)量風險現(xiàn)狀，加快建設內(nèi)部審計隊伍，加強內(nèi)審人員的培訓迫在眉睫。審計軟件的不斷更新使得審計程序更為復雜，復合型人才的需求更為迫切。因此，國有企業(yè)應加大對內(nèi)部審計人員的培訓強度，積極推進審計信息化建設。為了適應信息化要求，國有企業(yè)應充分拓寬內(nèi)審工作人員培訓的廣度及范圍，積極轉換思維，及時更新知識機構，適應目前內(nèi)審環(huán)境的新要求。除了注重加強對審計技能的培訓外，還必須針對企業(yè)的性質(zhì)培訓內(nèi)審工作人員的專業(yè)技能，充分結合其他專業(yè)相關知識，降低內(nèi)部審計的風險至可接受的水平。

（二）建立內(nèi)部審計的保障制度及監(jiān)督機制，增強內(nèi)部審計的獨立性

由于在國有企業(yè)內(nèi)部管理過程中，審計人員受經(jīng)營者的意志影響，審計獨立性弱，面對這種困境，國有企業(yè)不僅需要建立內(nèi)部審計的保障機制，還應完善審計監(jiān)督機制。一是要制定國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制方法及相關制度體系，規(guī)范國有企業(yè)內(nèi)部審計的程序。在保障制度體系的基礎上，成立內(nèi)部審計監(jiān)管部門，形成獨立的執(zhí)行系統(tǒng)，制定內(nèi)部審計工作專屬機制及獎懲制度，提高內(nèi)審人員積極性。二是針對內(nèi)部審計部門相關工作，要制定出操作性強的質(zhì)量考核評價體系，綜合考核內(nèi)審工作的質(zhì)量及效率，降低國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的質(zhì)量風險。三是在考核評價體系中要有機結合定性與定量評價，通過制定科學全面的評估標準，避免國有企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)審計人員為了私利違反職業(yè)道德規(guī)范的現(xiàn)象，管理層應當建立內(nèi)部審計人員的激勵機制。依據(jù)制定的章程，嚴格將披露虛假經(jīng)濟活動個數(shù)、挽回經(jīng)濟損失的金額大小作為對內(nèi)審工作人員進行考核獎勵的標準。

（三）建立完善的國有企業(yè)內(nèi)部控制體系，降低內(nèi)部審計風險

國有企業(yè)健全的內(nèi)部控制體系能夠有效提升其內(nèi)部管理水平及風險防范能力，降低其內(nèi)部審計風險。明確國有企業(yè)內(nèi)部管理部門的職權及工作標準程序，保障科學決策的執(zhí)行，國有企業(yè)內(nèi)部審計要側重于風險導向?qū)徲嫞瑥膽?zhàn)略管理層面控制其存在的內(nèi)部控制風險。為降低國有企業(yè)內(nèi)部存在的重大決策風險、重大事項執(zhí)行、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務風險等，應當按照權責規(guī)定及程序，實行民主集體決策及聯(lián)簽制度。降低內(nèi)部審計工作風險，不僅需要企業(yè)加強自身內(nèi)部控制體系的完善，還需要外部環(huán)境的保障，為企業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境。因此，政府等立法機關應進一步完善內(nèi)部審計相關的法律法規(guī)體系，從法律層面提升內(nèi)部審計工作的權威性，保障內(nèi)審人員的合法權益；規(guī)范內(nèi)部審計的工作程序、原則及要求等，保證內(nèi)審工作能夠有法可依，有章可循。同時，應積極借鑒國外優(yōu)秀的內(nèi)部審計工作經(jīng)驗，建立適合我國國情的內(nèi)部審計體系，制定內(nèi)部審計的標準程序，改變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法程序，完善國有企業(yè)內(nèi)部控制體系，建立以風險導向為主的內(nèi)部審計模式。

（四）加強內(nèi)部審計制度信息化建設，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量

國有企業(yè)要建立以風險導向為主的審計模式，不僅需要加強企業(yè)內(nèi)部控制，還需要建立風險管理防范機制。為了防范內(nèi)部審計風險，應緊密結合國有企業(yè)審計與企業(yè)高層風險戰(zhàn)略管理，完善企業(yè)風險管理以改善企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀。加強內(nèi)部審計的信息化系統(tǒng)建設，配備必要的電算化辦公設施，提高審計的效率及質(zhì)量，降低內(nèi)審工作人員帶來的主觀錯誤風險。規(guī)范內(nèi)部審計工作的程序，使得每一步審計程序都有規(guī)范記錄，保障內(nèi)部審計結論的準確性，提高審計質(zhì)量。

內(nèi)部審計部門作為約束企業(yè)各項經(jīng)濟活動的重要部門，通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，審計監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營管理活動，提升企業(yè)風險控制效果，保障企業(yè)能夠依法經(jīng)營、合法管理、持久發(fā)展，促進國有企業(yè)經(jīng)濟效益目標的實現(xiàn)。同時，國有企業(yè)的管理人員應加強對內(nèi)部審計工作的重視，有效提升內(nèi)審工作人員在國有企業(yè)管理中的監(jiān)督管理地位，樹立內(nèi)審工作部門的權威性，提高內(nèi)審工作的獨立性，對內(nèi)部審計工作程序設立專項具體的準則標準，完善相關制度。充分發(fā)揮內(nèi)部審計在國有企業(yè)經(jīng)營中的職能作用，提高企業(yè)經(jīng)營管理效益，推動國有企業(yè)健康發(fā)展?！?/p>

（作者單位：淮陰工學院）

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（本欄目責任編輯：范紅玉）