胡英荷

摘要：將技術(shù)與審計(jì)相結(jié)合，探究企業(yè)的業(yè)務(wù)類型與審計(jì)事務(wù)所選擇的關(guān)系以及為什么要將審計(jì)引入企業(yè)，并判斷企業(yè)是否有意識(shí)的根據(jù)密集度來(lái)獲得操縱空間進(jìn)而影響審計(jì)事務(wù)所的選擇。在實(shí)踐方面的主要貢獻(xiàn)則是對(duì)企業(yè)起到監(jiān)督作用，因?yàn)槠髽I(yè)的行業(yè)類型不同，選擇的事務(wù)所不同，因此監(jiān)督力度也是不一樣的，導(dǎo)致投資者不易發(fā)現(xiàn)背后的操縱，容易對(duì)投資者產(chǎn)生誤導(dǎo)，損害投資者的權(quán)益，最終到資投資失敗。因此，這項(xiàng)研究能給投資者一個(gè)明確的選擇方向，對(duì)維護(hù)投資者的權(quán)益具有重要的意義。

關(guān)鍵詞：技術(shù)密集集；審計(jì)事務(wù)所；選擇

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.01.051

1引言

藍(lán)田股份作為一家以農(nóng)業(yè)科技為主的綜合性經(jīng)營(yíng)企業(yè)，自上市以來(lái)一直保持了業(yè)界優(yōu)良高速成長(zhǎng)的特性、但2002年元月，藍(lán)田股份的股票突然被停牌，經(jīng)公安機(jī)關(guān)及中國(guó)證監(jiān)會(huì)深入調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其在上市過(guò)程中弄虛作假，并在之后的發(fā)展中使用多種手段進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。據(jù)調(diào)查，藍(lán)田股份在進(jìn)行審計(jì)選擇的事務(wù)所為沈陽(yáng)華倫會(huì)計(jì)事務(wù)所，屬小型地方事務(wù)所。那么，高科技行業(yè)是否更傾向于選擇小型事務(wù)所呢？

從恢復(fù)審計(jì)制度起，我國(guó)的審計(jì)事業(yè)就有了長(zhǎng)足的發(fā)展。對(duì)于審計(jì)這一領(lǐng)域的研究，也受到很多學(xué)者的關(guān)注。但到目前為止，國(guó)內(nèi)的研究大都側(cè)重于對(duì)審計(jì)的供給方——會(huì)計(jì)師事務(wù)所的研究，而對(duì)于審計(jì)的需求方——上市公司如何選擇會(huì)計(jì)事務(wù)所的研究有所不足。本文在前人研究基礎(chǔ)上，對(duì)技術(shù)密集度不同的上市公司與審計(jì)事務(wù)所選擇的關(guān)系進(jìn)行專門探究。經(jīng)研究，初步得出“技術(shù)密集度高的企業(yè)更加傾向于選擇高水平、享有一定聲譽(yù)的審計(jì)事務(wù)所”的結(jié)論。本文的貢獻(xiàn)主要在于讓企業(yè)針對(duì)自身更好的選擇審計(jì)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)、預(yù)測(cè)或估值，也有助于讓投資者充分認(rèn)識(shí)投資對(duì)象，以及探究一些有意識(shí)地操縱對(duì)選擇的影響。

2文獻(xiàn)回顧

在此之前，已有王艷艷（2009）研究，她構(gòu)建了研究我國(guó)審計(jì)需求問(wèn)題的理論分析框架，研究了政府在企業(yè)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的角色，發(fā)現(xiàn)政府管制因素和所有權(quán)安排均會(huì)影響上市公司選擇事務(wù)所的行為，具體表現(xiàn)在中央政府控制的上市公司存在選擇高質(zhì)量事務(wù)所的動(dòng)機(jī)，地方政府控制的上市公司存在選擇小地方事務(wù)所的動(dòng)機(jī)，精確研究了所有權(quán)安排對(duì)企業(yè)微觀行為的影響，建立了一個(gè)全新的我國(guó)上市公司選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理論分析框架。除此之外，周玲俐（2008）著手于研究上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇的影響因素，通過(guò)將研究視角鎖定在上市公司會(huì)計(jì)事務(wù)所選擇上，分析上市公司的公司治理機(jī)構(gòu)、所處的制度環(huán)境對(duì)其選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響，發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)事務(wù)所的選擇與上市公司的控股股東顯著相關(guān)，和市場(chǎng)化指數(shù)與上市公司選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所呈顯著正相關(guān)的結(jié)論，對(duì)完善上市公司的治理、提高上市公司的審計(jì)質(zhì)量有重要意義。另外，劉啟亮、周連輝（2010）等人從政治聯(lián)系角度研究私人關(guān)系的形成原因以及政治聯(lián)系和私人聯(lián)系之間的合謀可能借助那類事務(wù)所來(lái)實(shí)現(xiàn)。并發(fā)現(xiàn)政治聯(lián)系越強(qiáng)，越可能產(chǎn)生密切的私人關(guān)系；其次，政治聯(lián)系和私人關(guān)系之間的合謀主要借助于小事務(wù)所來(lái)實(shí)現(xiàn)。此外，為合謀理論提供了相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，發(fā)現(xiàn)政治聯(lián)系和私人關(guān)系之間的合謀會(huì)給客戶帶來(lái)更好的審計(jì)意見(jiàn)和更大的盈余管理空間，對(duì)監(jiān)管部門具有一定的實(shí)踐指導(dǎo)意義。

在技術(shù)方面，羅福凱（2013）認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)要素已由過(guò)去的人財(cái)物或者勞動(dòng)、土地和資本擴(kuò)展為人力資源、財(cái)務(wù)貨幣、物質(zhì)資本、技術(shù)資本、信息資本和知識(shí)資本，即企業(yè)的要素資本。企業(yè)是否具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，主要在于是否擁有自主技術(shù)產(chǎn)權(quán)，并提出我國(guó)企業(yè)應(yīng)首選技術(shù)資本作為企業(yè)的核心資本的觀點(diǎn)。除此之外，唐未兵等（2014）發(fā)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新或技術(shù)引進(jìn)提高全要素生產(chǎn)率僅是技術(shù)創(chuàng)新或技術(shù)引進(jìn)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的必要條件，而非充分條件。由于技術(shù)引進(jìn)依賴、技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)會(huì)成本和逆向溢出等因素的影響，技術(shù)創(chuàng)新對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的作用是不確定的。在朱乃平，朱麗，孔玉生等（2014）的研究中則表明企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入能夠正向促進(jìn)企業(yè)的短期財(cái)務(wù)績(jī)效和長(zhǎng)期財(cái)務(wù)績(jī)效，技術(shù)創(chuàng)新投入調(diào)節(jié)增強(qiáng)了企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期績(jī)效的積極影響，同時(shí)企業(yè)社會(huì)責(zé)任也對(duì)技術(shù)創(chuàng)新投入與長(zhǎng)期財(cái)務(wù)績(jī)效的正向關(guān)系發(fā)揮了顯著的調(diào)節(jié)作用。

3假說(shuō)演繹

那么，技術(shù)密集度高的企業(yè)更傾向于選擇何種審計(jì)事務(wù)所呢？有現(xiàn)象表明，技術(shù)密集度高的企業(yè)更愿意選擇小型、當(dāng)?shù)氐氖聞?wù)所。經(jīng)調(diào)查，“四大”在中國(guó)所占比重只有5%，比例并不高；然而一些小型的事務(wù)所卻占了65%。但另有發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)則更愿意選擇知名事務(wù)所。針對(duì)這兩種相異的現(xiàn)象，我們提出以下兩種假說(shuō)：

假說(shuō)一，更傾向于選擇大型、知名的審計(jì)事務(wù)所。選擇高質(zhì)量的事務(wù)所，一方面能夠?qū)Ξa(chǎn)品進(jìn)行準(zhǔn)確的估值，降低風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，是呈現(xiàn)給投資者一個(gè)良好的企業(yè)形象，從而博得投資者的信任。

假說(shuō)二，更傾向于選擇小型的、不知名（地方性）的事務(wù)所。一方面，選擇小型的事務(wù)所，產(chǎn)生的費(fèi)用相對(duì)較低，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)。另一方面，小型事務(wù)所有更大的操縱空間。小型事務(wù)所相對(duì)來(lái)說(shuō)并不是非常重視名聲，他們所追求的不過(guò)是利益，再加上熟人效應(yīng)，政治聯(lián)系和私人關(guān)系之間的合謀會(huì)給客戶帶來(lái)更好的審計(jì)意見(jiàn)和更大的盈余管理空間，使審計(jì)合謀的概率增大，操縱空間隨之增大，掩飾的問(wèn)題和陰暗面也隨之增多，然而利潤(rùn)卻可以隨之增大。

那么技術(shù)密集度為什么會(huì)影響審計(jì)事務(wù)所的選擇呢？從技術(shù)的特點(diǎn)考慮：

一方面，在交易過(guò)程中，技術(shù)沒(méi)有廣泛的市場(chǎng)。技術(shù)是抽象存在的，不同于能切實(shí)生出來(lái)的產(chǎn)品，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、創(chuàng)新型產(chǎn)業(yè)，都是技術(shù)密集度高的代表。正因?yàn)榧夹g(shù)是個(gè)抽象的存在，所以難以估值，也就更加容易被操控。

除此之外，在應(yīng)用過(guò)程中，會(huì)造成其他的東西難以估值。估值的目的是估計(jì)對(duì)生產(chǎn)會(huì)有多大的作用，然而技術(shù)有多大的可操控空間是不確定的，因而風(fēng)險(xiǎn)高，會(huì)造成其他相關(guān)產(chǎn)品難以估值。

4數(shù)據(jù)

經(jīng)論述，我們可初步提出兩種假說(shuō)。下面需進(jìn)行事實(shí)驗(yàn)證來(lái)兩種假說(shuō)的合理程度，因此我們搜集了數(shù)據(jù)來(lái)對(duì)假說(shuō)進(jìn)行驗(yàn)證。

4.1樣本選取與數(shù)據(jù)來(lái)源

本文選取2015年我國(guó)A股上市公司中的技術(shù)創(chuàng)新型企業(yè)為樣本。本文所有數(shù)據(jù)均來(lái)源國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)，數(shù)據(jù)處理軟件采用Stata11。

該樣本中，自變量為企業(yè)的技術(shù)密集度，因變量則為審計(jì)事務(wù)所的選擇。企業(yè)的技術(shù)密度，我們用該企業(yè)是否屬于高新技術(shù)行業(yè)來(lái)量化。審計(jì)事務(wù)所則分為大型知名的（如國(guó)際四大）與較小型（如地方事務(wù)所）。

4.2實(shí)證結(jié)果

回歸方程：審計(jì)事務(wù)所的選擇=α+β高科技產(chǎn)業(yè)+e

由回歸結(jié)果分析可知，系數(shù)為負(fù)值，在0.45水平下顯著有負(fù)，所以技術(shù)密集度與審計(jì)事務(wù)所選擇呈負(fù)相關(guān)，因此，技術(shù)密集度高的企業(yè)更傾向于小型、地方的事務(wù)所，假說(shuō)二成立。R2的值為2%，所以技術(shù)密集度僅解釋了事務(wù)所選擇的2%。

5結(jié)論

鑒于目前上市公司如何選擇會(huì)計(jì)事務(wù)所的研究有所不足的現(xiàn)狀，本文在前人研究的基礎(chǔ)上，將此問(wèn)題與技術(shù)密集度相結(jié)合，并通過(guò)國(guó)內(nèi)有65%的企業(yè)更愿意選擇當(dāng)?shù)厥聞?wù)所且只有5%的企業(yè)選擇國(guó)際“四大”的現(xiàn)象提出兩種假說(shuō)，即技術(shù)密集度高的企業(yè)更傾向于選擇大型知名事務(wù)所或更傾向于小型當(dāng)?shù)厥聞?wù)所。另外，我們以企業(yè)的專利數(shù)、研發(fā)投入與收入的比值、是否為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)來(lái)量化技術(shù)密集度，用是否為“四大”來(lái)量化審計(jì)事務(wù)所，然后經(jīng)過(guò)搜集數(shù)據(jù)并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析檢驗(yàn)假說(shuō)。最終得出技術(shù)密集度高的企業(yè)更加傾向于選擇小型當(dāng)?shù)氐氖聞?wù)所。

本文的重要理論貢獻(xiàn)就是講技術(shù)與審計(jì)相結(jié)合，探究企業(yè)的業(yè)務(wù)類型與審計(jì)事務(wù)所選擇的關(guān)系以及為什么要將審計(jì)引入企業(yè)，并判斷企業(yè)是否有意識(shí)的根據(jù)密集度來(lái)獲得操縱空間進(jìn)而影響審計(jì)事務(wù)所的選擇。在實(shí)踐方面的主要貢獻(xiàn)則是對(duì)企業(yè)起到監(jiān)督作用，因?yàn)槠髽I(yè)的行業(yè)類型不同，選擇的事務(wù)所不同，因此監(jiān)督力度也是不一樣的，導(dǎo)致投資者不易發(fā)現(xiàn)背后的操縱，容易對(duì)投資者產(chǎn)生誤導(dǎo)，損害投資者的權(quán)益，最終到資投資失敗。因此，這項(xiàng)研究能給投資者一個(gè)明確的選擇方向，對(duì)維護(hù)投資者的權(quán)益具有重要的意義。

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