張媛

摘 要：本文基于筆者多年從事企業(yè)財務(wù)管理的相關(guān)工作經(jīng)驗，以企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制為研究對象，分析了內(nèi)部審計質(zhì)量的涵義，探討了當前我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制中存在的問題，給出了企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策，全文是筆者長期工作實踐基礎(chǔ)上的理論升華，相信對從事相關(guān)工作的同行有著重要的參考價值和借鑒意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部審計 質(zhì)量控制 問題 對策

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2017）01（a）-0000-00

1 內(nèi)部審計質(zhì)量的涵義

“質(zhì)量”一詞的用法很廣，在全面質(zhì)量管理理論中，質(zhì)量是指產(chǎn)品、過程或服務(wù)滿足規(guī)定或潛在要求的特征和特性的總和?？梢?，質(zhì)量不僅指產(chǎn)品質(zhì)量，而且也包括過程質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量，對于過程質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量可以統(tǒng)稱為工作質(zhì)量。關(guān)于內(nèi)部審計質(zhì)量，從質(zhì)量的定義出發(fā)，考慮內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的特殊性，內(nèi)部審計質(zhì)量的概念可表述為：內(nèi)部審計機構(gòu)在實施內(nèi)部審計過程中，各項工作的優(yōu)劣程度及其最終結(jié)果的可靠性。具體也可將其劃分為如下兩部分：

第一，內(nèi)部審計工作質(zhì)量。是指內(nèi)部審計機構(gòu)實施某項審計業(yè)務(wù)過程中各項工作的優(yōu)劣程度。內(nèi)部審計一般包括準備、實施、終結(jié)等階段，每一階段中各項工作均有各自的質(zhì)量。

第二，內(nèi)部審計結(jié)果質(zhì)量。是指內(nèi)部審計出具審計報告的可靠性及其提出建議的質(zhì)量。高質(zhì)量的審計結(jié)果能幫助企業(yè)管理者正確了解企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，并據(jù)此做出相應(yīng)決策?？梢姡瑑?nèi)部審計質(zhì)量是提高企業(yè)管理水平，防范風(fēng)險的重要保證。

2 我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題

內(nèi)部審計質(zhì)量控制是保證內(nèi)部審計準則得到遵循和落實的重要手段，是內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部控制體系的核心內(nèi)容。內(nèi)部審計質(zhì)量的優(yōu)劣，關(guān)系到內(nèi)部審計工作效果的好壞，也關(guān)系到企業(yè)管理的效益。在我國，內(nèi)部審計的起步比較晚，雖然近些年內(nèi)部審計質(zhì)量管理及內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作，已經(jīng)取得了明顯的成效，但內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)還不高，在質(zhì)量控制方面還存在著一系列的問題，給內(nèi)部審計工作造成了一定的影響。

2.1 企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制環(huán)境存在的問題

企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制效果的優(yōu)劣取決于其面臨的內(nèi)部與外部環(huán)境狀況的好壞。目前我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制環(huán)境還存在諸多薄弱環(huán)節(jié)，其中，內(nèi)部審計質(zhì)量控制的外部監(jiān)管力量不足與內(nèi)部組織保障機制不健全是影響內(nèi)部審計質(zhì)量及質(zhì)量控制的主要約束因素。

（1）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的外部監(jiān)管力量不足

我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制的外部監(jiān)管力量主要來自于政府出臺的相應(yīng)法律法規(guī)和中國內(nèi)部審計協(xié)會作為行業(yè)自律組織進行的管理。而隨著政府體制改革的不斷深化，我國的內(nèi)部審計工作由行政型的法規(guī)強制管理逐步向行業(yè)自律管理過渡。但目前中國內(nèi)部審計協(xié)會監(jiān)管方面還存在許多缺陷，沒有設(shè)立專門的機構(gòu)負責(zé)全國各單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作，對內(nèi)部審計人員素質(zhì)沒有明確要求，導(dǎo)致從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，沒有形成強有力的質(zhì)量保證體系，外部監(jiān)管力量薄弱。

（2）內(nèi)部審計的內(nèi)部組織保障機制不健全

內(nèi)部審計獨立性是內(nèi)部審計質(zhì)量的重要保證。內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位對審計獨立性有重要影響。目前我國公司制企業(yè)中內(nèi)部審計的設(shè)置模式多樣，有的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于財務(wù)負責(zé)人；有的隸屬于總經(jīng)理；甚至有的企業(yè)末設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)及人員，內(nèi)審工作由稽核人員兼任；還有很多企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)，工作安排仍由部門領(lǐng)導(dǎo)說了算，內(nèi)部審計獨立性得不到保證，由此導(dǎo)致內(nèi)

部審計結(jié)果缺乏客觀性，無法真正起到規(guī)避風(fēng)險，促進企業(yè)管理的作用。

審計權(quán)限也是保證審計質(zhì)量的重要因素。在企業(yè)中，內(nèi)部審計人員應(yīng)當被賦予相應(yīng)的權(quán)限以保證審計工作的權(quán)威性與自主性，而在一些企業(yè)內(nèi)部審計人員大多由其他部門人員兼任，沒有賦予特定的審計權(quán)限，開展審計工作時也只是流于形式，發(fā)現(xiàn)問題沒有一定的處理權(quán)，審計結(jié)果得不到重視，很多問題最終被忽略，從而不能發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的價值。

2.2 企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量人員控制機制存在的問題

人是內(nèi)部審計質(zhì)量控制系統(tǒng)中的又一重要因素。一方面，內(nèi)審人員即是審計質(zhì)量控制的主體，再健全的控制制度，離開了內(nèi)審人員的執(zhí)行，質(zhì)量也無從談起。另一方面，內(nèi)部審計項目的執(zhí)行人員又是審計質(zhì)量控制的客體，內(nèi)審人員的職業(yè)道德水平、專業(yè)勝任能力、溝通能力、學(xué)習(xí)能力等各方面素質(zhì)的高低將直接影響到內(nèi)部審計工作及結(jié)果的質(zhì)量。我國目前內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能、職業(yè)操守等各方面尚不令人滿意，從事內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員權(quán)責(zé)落實不到位，仍未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（1）內(nèi)部審計質(zhì)量控制主體的權(quán)責(zé)落實不到位

內(nèi)部審計質(zhì)量控制主體是指內(nèi)部審計機構(gòu)中進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制的人員。目前有些企業(yè)對內(nèi)部審計質(zhì)量控制重視不足，并未設(shè)立獨立的內(nèi)部審計質(zhì)量控制機構(gòu)以及相應(yīng)的人員，一些大規(guī)模企業(yè)由于日常內(nèi)部審計工作量大，從事內(nèi)部審計工作人員較少，內(nèi)部審計人員無暇顧及內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作。而在一些小規(guī)模企業(yè)只設(shè)置一兩名職員從事內(nèi)部審計工作，而審計質(zhì)量控制幾乎處于空白。有一部分企業(yè)雖設(shè)置了從事內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員，但質(zhì)量控制主體責(zé)任不明，忽視了內(nèi)部審計操作和管理中的責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的原則，沒有對審計工作輔以有效的激勵機制和責(zé)任制度，大多監(jiān)督檢查工作敷衍了事，沒有真正發(fā)揮作用。

（2）內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)不高

目前我國內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊。大多數(shù)企業(yè)中內(nèi)部審計人員素質(zhì)達不到規(guī)定的要求。在企業(yè)內(nèi)部審計人員招聘時，考慮內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)勝任能力較少，內(nèi)部審計人員安排隨意性較大。在進行人員分工時，人員經(jīng)驗、知識結(jié)構(gòu)與審計項目目標不相匹配，審計方案實施得不到應(yīng)有的效果。

3 企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制對策研究

3.1 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的控制環(huán)境

（1）充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管作用

隨著政府職能的逐步轉(zhuǎn)變和企業(yè)自主權(quán)的進一步提高，我國企業(yè)的內(nèi)審工作應(yīng)當由行政型的法規(guī)強制管理、分散管理，向社團型的行業(yè)自律管理、集中管理轉(zhuǎn)變。為此，應(yīng)進一步加強內(nèi)部審計協(xié)會的組織建設(shè)與制度建設(shè)，建立健全內(nèi)部審計行業(yè)管理體制，通過行業(yè)自律管理強化內(nèi)審質(zhì)量控制。制定和貫徹執(zhí)行內(nèi)部審計準則，是內(nèi)部審計協(xié)會的基本職責(zé)。內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)進一步完善內(nèi)部審計規(guī)范體系建設(shè)，進一步提高內(nèi)部審計規(guī)范的可操作性程度，加強具體實務(wù)操作指南的建設(shè)，在借鑒國際慣例的同時，最大限度地與國情相結(jié)合，在規(guī)范制定過程中履行公允程序，提高其代表性程度，切實提高內(nèi)部審計規(guī)范的被遵循程度。隨著內(nèi)部審計質(zhì)量控制日益受到重視，有學(xué)者建議內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)設(shè)立專門的內(nèi)部審計質(zhì)量檢查委員會。該委員會具體負責(zé)組織開展質(zhì)量控制相關(guān)問題研究，制定《審計質(zhì)量控制指南》，組織實施對內(nèi)審機構(gòu)的定期（如三年）質(zhì)量檢查，總結(jié)推廣質(zhì)量控制先進經(jīng)驗，獎勵優(yōu)秀審計項目，處罰質(zhì)量低劣的審計項目等。質(zhì)量檢查主體以同業(yè)互查為主，也可以采取招投標方式，選聘會計師事務(wù)所，必要時實施與政府部門聯(lián)手監(jiān)管、重大業(yè)務(wù)事項報備等措施。質(zhì)量檢查初期可以針對一定規(guī)模以上的內(nèi)審機構(gòu)實施，逐步推廣至較大范圍。該項檢查應(yīng)列入法律條文，以提升質(zhì)量檢查的層次和保障性程度。

（2）提高內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性

內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性是內(nèi)部審計順利開展工作的客觀保證。早在1 978年由IIA發(fā)布的《內(nèi)部審計職業(yè)行為守則》中就明確規(guī)定，內(nèi)部審計必須獨立于所審計的活動。內(nèi)部審計要實現(xiàn)獨立性，就必須保證內(nèi)部審計部門的組織地位足以支持其完成的審計任務(wù)，同時應(yīng)保證內(nèi)審人員有足夠的權(quán)限使其在執(zhí)行審計時能保持獨立性。內(nèi)部審計的獨立性越強，地位越高，權(quán)威性越大，就越能發(fā)揮作用?？茖W(xué)合理的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置模式能最大限度的保證內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性。企業(yè)內(nèi)部審計工作的性質(zhì)特征決定其領(lǐng)導(dǎo)層次愈高，權(quán)威性、獨立性和有效性就愈有保障。董事會是公司的執(zhí)行機關(guān)，全權(quán)負責(zé)公司的經(jīng)營管理，將內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立在董事會之下能最大限度地體現(xiàn)其獨立性。因此建議我國企業(yè)內(nèi)部審計設(shè)置在由董事會與監(jiān)事會成員組成的審計委員會之下，在業(yè)務(wù)上，內(nèi)部審計機構(gòu)受審計委員會指導(dǎo)監(jiān)督，審計委員會負責(zé)對經(jīng)理層的職責(zé)履行進行控制監(jiān)督，直接對董事會負責(zé)；在行政上，內(nèi)部審計機構(gòu)向部門經(jīng)理報告工作，并對下屬各職能部門的日常經(jīng)營活動進行監(jiān)督。這樣的組織結(jié)構(gòu)設(shè)黃既能便于董事會實施垂直管理，及時了解內(nèi)部審計工作情況，又能避免內(nèi)部審計機構(gòu)受被審計職能部門的牽制和干擾，確保從制度上徹底解決審計獨立性的問題，并有效提高其權(quán)威性，使其能集中精力專注于內(nèi)部審計工作。

明確內(nèi)部審計人員的審計權(quán)限是保證內(nèi)審人員獨立開展審計工作的重要因素之一。在實際工作中，相關(guān)內(nèi)審人員應(yīng)被賦予對相關(guān)審計資料的調(diào)閱權(quán)、復(fù)制權(quán)、詢問權(quán)、自主決定審計類型權(quán)、參加重要會議權(quán)、一定的處理處罰權(quán)等。

3.2 健全內(nèi)部審計質(zhì)量的人員控制機制

（1） 落實內(nèi)部審計質(zhì)量控制主體權(quán)責(zé)

要落實內(nèi)部審計質(zhì)量控制主體的權(quán)責(zé)，主要從以下兩個方面進行：

第一、建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制機構(gòu)。進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制，必須設(shè)置一個健全有效的組織機構(gòu)及配備相應(yīng)的專職人員，如企業(yè)規(guī)模較大，該機構(gòu)是內(nèi)部審計機構(gòu)中的獨立職能部門，如企業(yè)規(guī)模較少，審計業(yè)務(wù)量較小，可以設(shè)置專門的內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員或直接由內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人擔任內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作。

第二、建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制崗位責(zé)任制。只有將內(nèi)部審計質(zhì)量控制的職責(zé)落實到每一個崗位和人員，才不至于形成內(nèi)部審計質(zhì)量控制的真空地帶，使內(nèi)部審計質(zhì)量控制取得良好的效果，才能使內(nèi)部審計質(zhì)量得到保證。健全有效的內(nèi)部審計質(zhì)量控制崗位責(zé)任制，能有效的提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

（2）建立內(nèi)部審計職業(yè)化管理體系

嚴格內(nèi)部審計人員的選拔機制，實行內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)資格制度?，F(xiàn)有的我國《內(nèi)部審計人員崗位資格證書實施辦法》規(guī)定，滿足條件的人員可直接取得崗位資格證書，不能滿足條件的人員需參加中國內(nèi)部審計協(xié)會統(tǒng)一組織的資格考試?？荚噧?nèi)容包括內(nèi)部審計原理與技術(shù)、有關(guān)法律法規(guī)與內(nèi)部審計準則、計算機基礎(chǔ)知識與應(yīng)用。這些主要集中于對應(yīng)試者的審計基礎(chǔ)知識的考查，而對應(yīng)試者專業(yè)背景和相關(guān)知識的掌握則沒有要求。這種規(guī)定難以滿足內(nèi)部審計的職能要求，應(yīng)試者無需具有系統(tǒng)的財會、審計等相關(guān)知識儲備而僅憑臨時復(fù)習(xí)就可能通過考試，這導(dǎo)致審計人員進入內(nèi)部審計工作崗位后很難勝任。因而必須結(jié)合我國的具體情況，在專業(yè)背景及相關(guān)知識方面對內(nèi)部審計人員的任職資格做出明確規(guī)定，在考試科目及考試內(nèi)容方面在深度和廣度上下工夫，參照國際注冊內(nèi)部審計師及我國注冊會計師的相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)定逐漸形成我國內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)資格制度①。企業(yè)在招聘內(nèi)部審計人員時，應(yīng)綜合考慮其各方面素質(zhì)，內(nèi)審人員須具備良好的職業(yè)道德，內(nèi)部審計基本知識、基本技能和基本方法，熟悉財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)法律法規(guī)知識和一定的從業(yè)經(jīng)驗，還應(yīng)具備經(jīng)營管理方面知識、能為企業(yè)改善管理出謀劃策。

（3）加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育

內(nèi)部審計人員除了經(jīng)過嚴格選拔之外，在進入企業(yè)工作后，還必須不斷地學(xué)習(xí)新規(guī)范、新知識，接受后續(xù)教育?！秲?nèi)部審計人員后續(xù)教育實施辦法》對后續(xù)教育的主要內(nèi)容、形式及學(xué)時等方面已提出了明確要求，關(guān)鍵是如何落實的問題；內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)單位的特點以及內(nèi)部審計人員的基本素質(zhì)情況制訂一個切實可行的培訓(xùn)計劃，培訓(xùn)的目的是要迅速提高審計人員的專業(yè)技術(shù)水平和各種技能，盡快提高工作質(zhì)量。因此，審計培訓(xùn)管理是一個充分考慮實際工作狀況的內(nèi)容。

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