顧德威

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜性呈幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算已經(jīng)不能滿(mǎn)足企業(yè)管理需求，本文介紹管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的服務(wù)和價(jià)值創(chuàng)造作用，進(jìn)而從企業(yè)層面提出建設(shè)全面的管理會(huì)計(jì)體系的建議。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 戰(zhàn)略發(fā)展 價(jià)值創(chuàng)造

一、管理會(huì)計(jì)的定義

由于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用是核算價(jià)值，也就是對(duì)過(guò)去的價(jià)值進(jìn)行核算，但這種模式已經(jīng)不能滿(mǎn)足社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而管理會(huì)計(jì)的概念越發(fā)被政府、企業(yè)、研究機(jī)構(gòu)等重視，管理會(huì)計(jì)關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過(guò)對(duì)基礎(chǔ)核算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料整理、加工、分析報(bào)告等形式向公司管理層提供公司管理、決策、戰(zhàn)略、內(nèi)部控制、稅務(wù)等方面的有價(jià)值信息。我國(guó)也在2014年1月29日由財(cái)政部頒布了管理會(huì)計(jì)指導(dǎo)意見(jiàn)，提出要建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的管理會(huì)計(jì)體系，2014年11月管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)指導(dǎo)意見(jiàn)正式發(fā)布。

管理會(huì)計(jì)誕生于美國(guó)，出自會(huì)計(jì)學(xué)家奎因斯坦的著作《管理會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門(mén)》。根據(jù)美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)給出的定義：“管理會(huì)計(jì)是價(jià)值增值，為企業(yè)戰(zhàn)略的制定、實(shí)施和管理提供財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的持續(xù)改善的信息，此過(guò)程中包括管理、激勵(lì)、支持和創(chuàng)造價(jià)值從而達(dá)到戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)?！?/p>

根據(jù)上述定義以及理解可以將管理會(huì)計(jì)歸納為：管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供經(jīng)濟(jì)效益創(chuàng)造價(jià)值，方法是向管理層提供有價(jià)值的信息，過(guò)程是通過(guò)不斷的持續(xù)改善經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)過(guò)程的控制。

根據(jù)目前管理業(yè)務(wù)范圍看，管理會(huì)計(jì)的模塊包括全面預(yù)算、績(jī)效管理、集團(tuán)公司內(nèi)部管理資金控制、內(nèi)部控制、成本會(huì)計(jì)、內(nèi)部管理報(bào)告、平衡計(jì)分卡和EVA考核機(jī)制。對(duì)于管理會(huì)計(jì)工具的運(yùn)用，重要的是工具的整合利用，實(shí)現(xiàn)工具間的互補(bǔ)，發(fā)揮工具的合力。

管理會(huì)計(jì)作為一種系統(tǒng)化的管理控制系統(tǒng)，其角色由原來(lái)的事后記錄、核算轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皡⑴c、事中控制、事后總結(jié)反饋，緊緊圍繞公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。通過(guò)上述管理會(huì)計(jì)模塊或者工具將公司戰(zhàn)略落實(shí)到具體工作，最終為公司創(chuàng)造價(jià)值。

二、管理會(huì)計(jì)服務(wù)公司戰(zhàn)略發(fā)展

公司戰(zhàn)略是指從長(zhǎng)遠(yuǎn)、全面的角度制定的使企業(yè)資源和變化的外部環(huán)境相適應(yīng)的計(jì)劃和安排，選擇合適的領(lǐng)域和產(chǎn)品從而實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)景的目標(biāo)。簡(jiǎn)單描述公司戰(zhàn)略就是公司未來(lái)的藍(lán)圖，未來(lái)五年、十年公司管理層想要成為什么樣的公司，公司的目標(biāo)是什么。藍(lán)圖的展開(kāi)需要有變革和資源，公司戰(zhàn)略的展開(kāi)和遠(yuǎn)景的實(shí)現(xiàn)需要管理手段的創(chuàng)新和發(fā)展，而管理會(huì)計(jì)很好地整合了市場(chǎng)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等部門(mén)的業(yè)務(wù)，既能夠評(píng)估內(nèi)部的資源，又能分析外部環(huán)境變化，通過(guò)對(duì)標(biāo)分析和SWTO分析等方法，找到公司存在的問(wèn)題、位置、優(yōu)勢(shì)、資源等，通過(guò)全面預(yù)算作為起點(diǎn)，借助信息化和大數(shù)據(jù)平臺(tái)，整合和配置資源，以及通過(guò)過(guò)程控制、事中評(píng)估、事后考核一系列管理會(huì)計(jì)手段實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、管理會(huì)計(jì)承擔(dān)價(jià)值創(chuàng)造角色

管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的手段之一，是企業(yè)和決策者之間有效溝通的橋梁，是一套價(jià)值信息系統(tǒng)，它存在的基本目標(biāo)就是為實(shí)現(xiàn)公司長(zhǎng)期、持續(xù)整體經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)。傳統(tǒng)來(lái)講，業(yè)務(wù)部門(mén)是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的第一個(gè)階段，生產(chǎn)部門(mén)是價(jià)值創(chuàng)造的第二階段，財(cái)務(wù)部門(mén)往往是最終價(jià)值的核算和記錄者。但是隨著管理會(huì)計(jì)的滲透，財(cái)務(wù)部門(mén)正在成為企業(yè)中各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各項(xiàng)系統(tǒng)、各項(xiàng)數(shù)據(jù)、各項(xiàng)流程的綜合管理者。

另外，從價(jià)值增長(zhǎng)方式看，企業(yè)價(jià)值包括現(xiàn)有價(jià)值和未來(lái)增量?jī)刹糠?，增量?jī)r(jià)值需要靠未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)創(chuàng)造出來(lái)，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展即戰(zhàn)略具體化的實(shí)施需要進(jìn)行預(yù)測(cè)、控制和管理等手段。比如通過(guò)資金集中將集團(tuán)下屬公司資金集中到總部形成資金池，由總部統(tǒng)一調(diào)配，提高資金利用效率；在標(biāo)準(zhǔn)化方面統(tǒng)一核算軟件，統(tǒng)一核算項(xiàng)目編碼、統(tǒng)一名稱(chēng)等；精細(xì)化方面就是細(xì)化核算單位，甚至將預(yù)算工作細(xì)化到個(gè)人；信息化方面既表現(xiàn)為電子信息化程度提高，又表現(xiàn)信息內(nèi)容高度總結(jié)、具有科學(xué)性和可靠性。

通過(guò)管理會(huì)計(jì)手段的運(yùn)用，識(shí)別企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的價(jià)值增長(zhǎng)點(diǎn)，認(rèn)識(shí)到企業(yè)發(fā)展周期階段，反映企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)和短期目標(biāo)的差距，提高公司治理的效率，糾正偏離預(yù)算目標(biāo)的行為等管理措施，從而實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值創(chuàng)造。

四、建立并完善企業(yè)的管理會(huì)計(jì)體系

由于管理會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，從理論到實(shí)踐都存在認(rèn)識(shí)和操作上的問(wèn)題，為更好地利用先進(jìn)的管理手段，提升國(guó)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展，對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)提出以下幾點(diǎn)建議。

（一）建立并完善管理會(huì)計(jì)制度、組織等相關(guān)制度

由于我國(guó)發(fā)展管理會(huì)計(jì)時(shí)間不長(zhǎng)，相關(guān)制度并未健全和完善，站在企業(yè)角度希望國(guó)家相關(guān)部門(mén)制定管理會(huì)計(jì)的制度，保證企業(yè)在實(shí)際工作和業(yè)務(wù)操作層面能有據(jù)可依，另外成立管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)組織機(jī)構(gòu)，并建立起管理會(huì)計(jì)師考評(píng)體系，通過(guò)這種方式幫助企業(yè)提高對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)。

（二）財(cái)務(wù)人員角色轉(zhuǎn)變以及專(zhuān)業(yè)能力的培養(yǎng)

原來(lái)財(cái)務(wù)人員重視過(guò)程核算、結(jié)果報(bào)表的思維過(guò)程，如今要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思維，站在企業(yè)管理者的角度分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、考慮風(fēng)險(xiǎn)因素、提出建設(shè)性意見(jiàn)。一方面引領(lǐng)財(cái)務(wù)人員提高業(yè)務(wù)高度，重視跟蹤項(xiàng)目前期投標(biāo)、中期成本分析、后期項(xiàng)目總結(jié)。二是財(cái)務(wù)崗位劃分要清晰，明確財(cái)務(wù)崗位和管理會(huì)計(jì)崗位，有效利用稀缺的財(cái)務(wù)人員資源。三是加強(qiáng)學(xué)習(xí)特別是全面預(yù)算管理、投融資分析管理、風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制管理、資產(chǎn)并購(gòu)和價(jià)值評(píng)估等價(jià)值增值方面的知識(shí)體系。

（三）建立管理會(huì)計(jì)信息化報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)

管理會(huì)計(jì)信息化的建立并不是簡(jiǎn)單將原有的財(cái)務(wù)報(bào)表變換一種報(bào)表形式，其必須要為領(lǐng)導(dǎo)決策、公司戰(zhàn)略目標(biāo)提供數(shù)據(jù)支撐，反映過(guò)去的結(jié)果、現(xiàn)在的狀態(tài)、未來(lái)的藍(lán)圖。對(duì)于工程企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息要能夠反映以前類(lèi)似項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)、現(xiàn)在項(xiàng)目的成本和收益、未來(lái)項(xiàng)目的最終收益。

（四）業(yè)務(wù)流程再造，內(nèi)部控制完善

管理會(huì)計(jì)體系要求精細(xì)化、科學(xué)化管理，前提是業(yè)務(wù)流程清晰、財(cái)務(wù)工作風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制完善，保證業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)清晰、可追蹤。在此基礎(chǔ)上將會(huì)計(jì)核算工作外包，保證將稀缺的財(cái)務(wù)人員集中在管理會(huì)計(jì)工作上，管理會(huì)計(jì)人員更多參與項(xiàng)目的管理，包括項(xiàng)目前期投標(biāo)定價(jià)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、外幣風(fēng)險(xiǎn)建議，項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程成本、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析，項(xiàng)目資金優(yōu)化配置等。

（五）加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理、全面預(yù)算管理、績(jī)效評(píng)價(jià)管理、EVA管理和項(xiàng)目管理

成本管理主要包括成本流程控制、成本定價(jià)科學(xué)化、項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)庫(kù)積累，通過(guò)以上管理保證項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)科學(xué)化、項(xiàng)目運(yùn)行成本可控。全面預(yù)算管理包括收入成本預(yù)算、資金預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算等通過(guò)有效的事前預(yù)算、事中跟蹤、調(diào)整，保證年底財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)的控制和合理性?？?jī)效評(píng)價(jià)管理結(jié)合在管理會(huì)計(jì)建設(shè)中主要是為保證管理會(huì)計(jì)反映的信息為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)、合理的依據(jù)，而不是憑感覺(jué)。EVA評(píng)價(jià)反映的企業(yè)資金成本利用效率，能夠反映資源配置的合理性。項(xiàng)目管理與管理會(huì)計(jì)體系最為密切，要求項(xiàng)目管理過(guò)程中所有相關(guān)決策都以數(shù)據(jù)的形式反映在管理會(huì)計(jì)報(bào)表中，通過(guò)管理會(huì)計(jì)人員的分析反映給項(xiàng)目管理者。

（六）企業(yè)要及時(shí)做好總結(jié)和梳理本單位的管理會(huì)計(jì)工作

既要做好現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)工作又要加強(qiáng)學(xué)習(xí)優(yōu)秀企業(yè)管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)。在不斷分析、總結(jié)和評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上，提高本單位的管理會(huì)計(jì)水平。

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