侯華慶+李志鵬

摘要：伴隨中國經(jīng)濟體制改革不斷深化，對內對外開放程度日益提高，企業(yè)在財務管理環(huán)境、內容、方法等方面無不發(fā)生著深刻變化的同時，也迎來新的挑戰(zhàn)和要求。本文基于新常態(tài)下現(xiàn)行的《企業(yè)財務通則》，旨在通過對這一時期企業(yè)在財務管理方面面臨的實際問題之探討，試圖為完善現(xiàn)行企業(yè)財務制度體系，推進現(xiàn)代企業(yè)制度建設做一些有益嘗試。

關鍵詞：變則通 繁榮 財務通則

中國是一個擁有五千年璀璨文化的文明古國，在源遠流長的歷史文化中，會計文化與中國古代經(jīng)濟并駕齊驅，開創(chuàng)了中國古代經(jīng)濟獨領風騷千年的歷史局面。相比較而言，《企業(yè)財務通則》誕生的時間較晚，二十三歲的年輪或許只是歷史長河中的一個瞬間，然而其對經(jīng)濟社會的發(fā)展卻功不可沒，永載史冊，在會計文化中留下了濃墨重彩的印跡。

懸衡而知平，設規(guī)而知圓。改革開放以來，隨著生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，計劃經(jīng)濟大唱“獨角戲”的年代已經(jīng)一去不復返，市場經(jīng)濟已作為主角登上經(jīng)濟大舞臺，與此同時，我國現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展異軍突起，它們在各行各業(yè)沖出重圍，各領風騷，如今已然各具特色，促進了社會主義市場經(jīng)濟的繁榮與穩(wěn)定。這些成就的取得得益于我國不斷完善的現(xiàn)代企業(yè)制度以及與之密切相關的企業(yè)財務制度體系，這些制度和體系為規(guī)范企業(yè)財務行為，保護企業(yè)及其相關方的合法權益發(fā)揮了重要作用。

縱觀歷史長河，追尋《財務通則》的足跡，我國《企業(yè)財務通則》大致經(jīng)歷了兩個重要發(fā)展階段。

第一階段（1993年-2006年）：1993年是中國從計劃經(jīng)濟舊體制向市場經(jīng)濟新體制轉軌之年，在“計劃軌”與“市場軌”雙軌并存的時期內，宏觀調控初見成效，經(jīng)濟秩序過亂局面有所改觀，經(jīng)濟環(huán)境由緊轉松，企業(yè)搶抓機遇，上項目，求速度，熱情高，市場經(jīng)濟相關政策法規(guī)進入打基礎、構框架階段。為適應我國市場經(jīng)濟的發(fā)展需要，規(guī)范企業(yè)財務行為，利于企業(yè)公平競爭，加強財務管理和經(jīng)濟核算，這一年7月1日起我國施行《企業(yè)財務通則》，在涉及企業(yè)資金籌集、流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、對外投資、成本和費用等方面做出了詳細規(guī)定，奠定了企業(yè)財務管理的基礎，為企業(yè)提高財務管理水平提供了重要指南。該階段的《企業(yè)財務通則》側重于規(guī)范基礎的企業(yè)財務管理活動。

第二階段（2007年至今）：2007年，中國經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出二元經(jīng)濟結構，過熱與過冷現(xiàn)象并存，固定資產(chǎn)投資增速有所降低，消費和物價漲幅保持平衡，地方政府投資沖動性仍然較強，銀行體系流動性過剩增加，經(jīng)濟增長對環(huán)境壓力增大。伴隨和諧社會目標的確定，經(jīng)濟政策的適度調整，為加強企業(yè)財務管理，保護企業(yè)及其相關方的利益，推進現(xiàn)代企業(yè)制度建設，2007年1月1日起我國施行新的《企業(yè)財務通則》，修訂后的《通則》在財政、企業(yè)、政府投資等財政性資金的財務處理政策、企業(yè)職工福利財務制度、規(guī)范職工激勵制度、強化企業(yè)風險控制、財務分析及財務信息化等方面進行了改革，明確了行政部門、投資者、經(jīng)營者等各方多元化的財務管理職責，增強了企業(yè)財務管理意識，實現(xiàn)了財務管理的中級管理。

時光荏苒，歲月如梭，改革開放的步伐又向前邁進了十年，當前我國經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出“新常態(tài)”，經(jīng)濟增長由高速轉為中高速，進入平穩(wěn)可控的運行區(qū)間，在內需回落、外需疲軟的合力作用下，經(jīng)濟下行壓力明顯，然而在困難、挑戰(zhàn)和風險面前，我國經(jīng)濟發(fā)展仍處于大有作為的重要戰(zhàn)略機遇期，經(jīng)濟發(fā)展方式和經(jīng)濟結構面臨優(yōu)化升級，由要素驅動、投資驅動轉向創(chuàng)新驅動。因此，經(jīng)濟“新常態(tài)”正在為和平崛起的中國擁抱新經(jīng)濟體系創(chuàng)造歷史性發(fā)展機遇。身處“新常態(tài)”下的《企業(yè)財務通則》同樣也是機遇與挑戰(zhàn)并存，所謂識大勢才能謀大事，現(xiàn)行財務制度體系的完善必須建立在認識新常態(tài)，適應新常態(tài)，引領新常態(tài)的基礎之上，否則就是空中樓閣的頂層設計，不接地氣。金無足赤，我們以企業(yè)財務管理面臨的實際問題為出發(fā)點，立足于“變則通”的完善更新思想，認為現(xiàn)行《通則》在規(guī)范企業(yè)財務行為，推進現(xiàn)代企業(yè)制度建設中適應“新常態(tài)”尚存欠缺。

第一，僅有科學的世界觀，缺乏彰顯目標達成的方法論。新舊《通則》先后成功實施對各類企業(yè)財務行為予以規(guī)范化，維護了國家及相關各方權益，推動了企業(yè)與經(jīng)濟社會發(fā)展，構建了較為科學的理論體系，然而并沒有指出實現(xiàn)《通則》落地的合理途徑，究其原因是具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟體制決定了我們的財務體系建設需要摸著石頭過河。新舊《通則》對財務管理六要素（資金籌集、資產(chǎn)營運、成本控制、收益分配、信息管理、財務監(jiān)督）給予了科學合理的闡述，涵蓋了企業(yè)自成立至清算的全過程財務管理體系，但對于六要素如何相互作用達成財務管理目標沒有提出切實可行的思路方法。

第二，僅有清晰的概念和定義，缺乏彰顯與時俱進的財務核心職能。新舊《通則》在涉及財務管理體系、財務管理活動規(guī)則方面，有著嚴謹清晰的概念和定義，但對于財務管理核心職能的發(fā)揮言之甚少，改革開放至今，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，財務管理在企業(yè)管理中的地位和作用不容忽視，財務管理水平的高低會直接影響企業(yè)管理的強弱。深入挖掘財務管理的各項功能，提升和優(yōu)化財務管理活動，對于經(jīng)濟效益的提高和企業(yè)的發(fā)展有著不可替代的戰(zhàn)略意義，財務管理由粗放型向集約型轉變已然成為新型企業(yè)財務管理的主流趨勢。新常態(tài)下的《通則》應該引領企業(yè)樹立“財務為戰(zhàn)略提供決策”的意識和理念。

第三，僅有財務價值管理之初步認識，缺乏彰顯財務價值之創(chuàng)造功能。2007年修訂后的《通則》在資產(chǎn)營運、收益分配方面對財務價值管理已有了初步涉及，對于財務的價值創(chuàng)造功能未有明確闡述。改革開放30多年的高速增長，入世10年的風雨歷練，中國經(jīng)濟發(fā)展的基礎越發(fā)堅實雄厚，但經(jīng)濟發(fā)展不平衡、不協(xié)調、不可持續(xù)的問題也日益突出。企業(yè)的盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力面臨新的挑戰(zhàn)，對財務價值之管理提出了新的要求，通過財務創(chuàng)造價值向企業(yè)管理要效益成為推動企業(yè)全面可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。新常態(tài)下的《通則》應該為企業(yè)充分挖掘財務創(chuàng)造價值功能指點迷津。

矛盾是推動事物向前發(fā)展的重要動力，鑒于此，筆者認為當前和今后一個時期的《企業(yè)財務通則》應著力體現(xiàn)以下思路。

第一，運用管理會計工具，達成財務管理目標。管理會計主要為單位內部管理需要提供服務，是通過利用相關信息，有機融合業(yè)務與財務活動，在預測前景、參與決策、規(guī)劃戰(zhàn)略、控制和評價經(jīng)濟活動等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。2014年，財政部印發(fā)了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，為全面推進我國管理體系建設指明了方向。目前，我國具有中國特色的財務會計理論體系已初步形成，而管理會計發(fā)展相對滯后。當前，我國正推行供給側結構性改革，基于該宏觀環(huán)境，管理會計理應發(fā)揮越來越重要的作用，其運用推廣勢在必行，需要各界人士的廣泛參與和支持。

新常態(tài)下，《通則》應當引導企業(yè)運用管理會計工具，達成財務目標，努力適應新常態(tài)，在異常激烈的市場競爭中，獨樹一幟，智慧地形成自己的競爭優(yōu)勢。筆者所在企業(yè)在管理會計運用方面屬于樓繼偉部長所言“已知在做”狀態(tài)，正深入推進“7+3”項管理會計工具（全面預算、經(jīng)營預測、內部管理報告、投資決策、標準成本、價值鏈成本管理、EVA體系、平衡計分卡、客戶盈利能力管理、作業(yè)基礎管理）的導入和運用，實現(xiàn)戰(zhàn)略牽引和指導財務管理活動，在企業(yè)資源配置、風險管控、降本增效方面取得了一定成效。

“磨刀不誤砍柴工”，全面預算、標準成本、平衡計分卡、全價值鏈成本管理、作業(yè)成本等管理會計工具，匠心獨運，各具千秋，企業(yè)應根據(jù)其所處行業(yè)之特點和自身經(jīng)營狀況，擇其優(yōu)勢而用之?！皩殑︿h從磨礪出”，相信通過持之以恒櫛風沐雨的洗禮，歷經(jīng)歲月的積淀，我們財務管理的水平突飛猛進定會指日可待。

第二，財務倒逼業(yè)務，業(yè)財融合支撐戰(zhàn)略實現(xiàn)。長期以來，財務與業(yè)務兩個不同管理緯度的管理活動由于信息共享性不足，存在財務業(yè)務“兩張皮”現(xiàn)象，為打破這一現(xiàn)象，業(yè)界關注了多年，也呼吁了多年，伴隨著管理會計理念在財務理論界一席之地的取得。財務業(yè)務融合一體化必將被越來越多的中國企業(yè)所實踐，財務支撐服務戰(zhàn)略的職能將不斷得到發(fā)揮。

對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動來說，財務與業(yè)務是密切相連，不可分割的整體，是企業(yè)對內對外的必備要素，人為將其分割開來將不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和發(fā)展需要。

財務對企業(yè)核心能力的培植、形成、維持及發(fā)展均有無可替代的專業(yè)職能，從成本的角度出發(fā)，企業(yè)以追逐利潤為目標，就必然離不開成本管控。成本管控是一個全過程、全方位的體系，企業(yè)所有的業(yè)務行為都與成本控制相連。成本管控的預測性、前瞻性能夠為企業(yè)業(yè)務行為提供良性的引導作用；從資金的角度來講，企業(yè)資金猶如人體血液，企業(yè)運營健康與否取決于資金鏈是否流暢，目前很多企業(yè)面臨“兩金占用”高位運行狀況，對于制造企業(yè)，資金管控與相關項目和產(chǎn)品密切相連，這既是財務問題，也是業(yè)務問題；從全面預算的角度來說，財務更是涵蓋了資源配置、資本運作等各個方面，做好財務預算才能對企業(yè)業(yè)務活動水平的提高起到鞭策和倒逼作用。

因此，財務管理不僅包括財務核算、報表編制、資金計劃等工作內容，更需站在戰(zhàn)略的角度，按照“目標倒逼、責任到位、閉環(huán)控制、偏差管理”的思路，通過對中長期財務計劃、財務目標、籌融資目標等進行統(tǒng)籌規(guī)劃，科學組織，對內外部環(huán)境的理性研判，以預算方式合理有效配置資源，對企業(yè)未來經(jīng)營活動進行具體安排，從而使財務管理有效支撐公司戰(zhàn)略，倒逼并引領業(yè)務發(fā)展，屆時，財務部門將變成決策層真正的智囊?；诖?，《通則》在引領企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)和業(yè)財融合管理方面大有可為。

第三，基于資產(chǎn)數(shù)據(jù)管理，強化價值管理和價值創(chuàng)造。傳統(tǒng)的財務核算強調資產(chǎn)的賬面價值管理，即數(shù)據(jù)管理。新常態(tài)下，經(jīng)濟增速放緩，下行壓力加劇，資產(chǎn)的價值更具波動性，有效加強資產(chǎn)的價值管理顯得尤為重要。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，既是物質形態(tài)的循環(huán)過程，又是價值形態(tài)的循環(huán)過程。有形資產(chǎn)的實體狀況是決定其價值度量的基本依據(jù)，實物形態(tài)狀況的優(yōu)劣決定著其價值的高低，并最終影響其能否給企業(yè)帶來的價值創(chuàng)造。財務的本質是價值運動的管理，企業(yè)資產(chǎn)管理應根據(jù)業(yè)務發(fā)展需要，一方面，要采取動態(tài)配置和交易相結合的原則，確保資產(chǎn)安全完整，防止資產(chǎn)流失，實現(xiàn)資產(chǎn)保值增值；另一方面，要盤活閑置資產(chǎn)，通過資本運作整合優(yōu)勢互補資產(chǎn)，實現(xiàn)財務的價值創(chuàng)造功能。

資產(chǎn)價值管理是以資產(chǎn)價值為基礎，立足于資產(chǎn)的價值創(chuàng)造和價值增長。資產(chǎn)價值管理之目的在于獲得企業(yè)存續(xù)期間持久的盈利性與現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值的最大化，實現(xiàn)企業(yè)價值的持續(xù)增長，提高企業(yè)的靈活性和環(huán)境適應性。資產(chǎn)價值管理特別關注如何運用價值創(chuàng)造概念進行戰(zhàn)略決策和日常經(jīng)營決策，有效整合企業(yè)的遠景目標、分析技術、管理程序。推動企業(yè)將資產(chǎn)管理決策集中在價值驅動因素方面，清晰地把握價值動因，最大限度地實現(xiàn)資產(chǎn)價值增值。資產(chǎn)價值管理強調財務戰(zhàn)略、財務制度、財務組織協(xié)調、財務活動的整合，是一種系統(tǒng)思維模式下的企業(yè)資產(chǎn)管理，涵蓋財務工程和資源整合。

兼并重組是企業(yè)盤活閑置資產(chǎn)，整合優(yōu)質資產(chǎn)的重要手段，也是企業(yè)追求資產(chǎn)價值最大化，實現(xiàn)跨越式發(fā)展的有效資本運作形式。當前經(jīng)濟下行，很多企業(yè)面臨經(jīng)營狀況不佳，資金周轉不暢，閑置資產(chǎn)占用過高的尷尬境遇。具有較高管理水平的企業(yè)兼并管理水平低下的企業(yè)，可以通過提高后者的管理水平而獲取正效應。虧損企業(yè)亦可視自身狀況選擇與經(jīng)營良好，意圖擴張、具備消化能力的同行優(yōu)質企業(yè)聯(lián)合甚至被兼并，同時將優(yōu)質資產(chǎn)與兼并方進行整合，在新的資源配置中既可實現(xiàn)優(yōu)勢互補，價值創(chuàng)造，也可規(guī)避同行相扎，惡性競爭的外部經(jīng)營風險。最近的寶武合并案例中強調資產(chǎn)價值管理與價值創(chuàng)造的重要性，采用交叉持股和戰(zhàn)略合作的方式，目的是為實現(xiàn)既合且融，規(guī)模上“1+1”﹤2，效益上“1+1”﹥2。

回望歷史，我們記憶猶新；展望未來，我們躊躇滿志。社會和諧是中國特色社會主義的本質屬性。財務承擔著為政府、企業(yè)、投資人、債權人等利益相關者提供經(jīng)濟決策所需財務信息的重任，財務不僅是一個信息系統(tǒng)，還是社會系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)。在和諧社會這個系統(tǒng)內，傳統(tǒng)財務觀應轉變?yōu)楹椭C財務觀，并體現(xiàn)和諧社會的要求。百尺竿頭，更進一步，和諧《企業(yè)財務通則》理應成為我們會計人矢志不渝的精神追求，它是一種多元的、可持續(xù)發(fā)展的行為規(guī)范，反映與時俱進的時代特征，必將為協(xié)調各方利益關系，強調有序與法治，促進人與社會和諧發(fā)展發(fā)揮不可替代的作用。

和諧《企業(yè)財務通則》承載著會計文化的延伸，彰顯著會計文化的包容性和延展性。會計文化建設是一個紛繁復雜的系統(tǒng)性工程，它不僅僅表現(xiàn)為會計制度建設，也需要在內部控制、流程管理、審計監(jiān)督、價值管理、價值創(chuàng)造、利益協(xié)調等多方并舉、相輔相成。中國會計文化建設需要有“席卷天下，包舉宇內，囊括四海之意，并吞八荒之心”。只有這樣才能糅合多方文化，充分發(fā)揮會計文化在管理決策中的重要使命。

時移勢易，當前，快速發(fā)展的中國經(jīng)濟已步入新常態(tài)，《企業(yè)財務通則》應與時俱進，乘勢而上，主動適應新常態(tài)。財政部領導以洞察秋毫的戰(zhàn)略眼光和堅實寬廣的國際視野，運籌帷幄，不失時機地啟動了這項工程。中國會計人正以“鐵肩擔道義，妙手著華章”的非凡氣度，不辱使命地迎接著這場挑戰(zhàn)?！奥仿湫捱h兮，吾將上下而求索”，通則變，變則通，通則久，繁榮《企業(yè)財務通則》永遠在路上。

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