【摘要】隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅制的不斷改革，營業(yè)稅的不足之處愈加明顯。2016年“兩會”期間，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中指出，從2016年5月1日起，全面實(shí)行“營改增”?！盃I改增”是黨中央、國務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，目的是加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級、培育新動能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。但是，“營改增”的過程中，對地方稅收也產(chǎn)生不小的影響。本文總結(jié)營業(yè)稅和增值稅的概念，梳理“營改增”的進(jìn)程，分析在“營改增”的過程中對地稅產(chǎn)生的影響，以及應(yīng)對這些影響應(yīng)該采取的措施。

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅 增值稅 營改增 地方稅收

增值稅與營業(yè)稅是兩個獨(dú)立而不能交叉的稅種，即所說的：繳增值稅時(shí)不繳營業(yè)稅、繳營業(yè)稅時(shí)不繳增值稅。兩者在征收的對象、抵扣的環(huán)節(jié)、計(jì)稅的依據(jù)等方面都存在差異。

一、營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別

（一）營業(yè)稅和增值稅的征收對象

營業(yè)稅（Business tax），是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

（二）營業(yè)稅和增值稅的抵扣環(huán)節(jié)

營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是對企業(yè)的營業(yè)額征稅，一項(xiàng)涉營業(yè)稅的交易，A企業(yè)銷售給B企業(yè)，A企業(yè)應(yīng)該根據(jù)營業(yè)額繳納一定數(shù)額的營業(yè)稅；B企業(yè)繼續(xù)向外銷售，同樣要繳納一定數(shù)額的營業(yè)稅。這就造成，同一事項(xiàng)在流通的過程中重復(fù)征稅，且多重不能抵扣。

增值稅的計(jì)稅依據(jù)是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為基礎(chǔ)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。只對新增加值或商品的附加值征稅，沒有增加值（附加值），企業(yè)無需交稅。比如，甲企業(yè)是生產(chǎn)飼料的一般納稅人，購買原材料100萬元，有進(jìn)項(xiàng)稅17萬，經(jīng)過加工，形成的產(chǎn)品可以賣180萬，這180萬元，要交30.6萬元的銷項(xiàng)稅，銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)相抵后，要給國家繳納13.6萬元的增值稅。在這個過程產(chǎn)生了（180-100）80萬元的增值額，只需要對這80萬元的增值額按照17%的稅率繳納13.6萬元的增值稅就可以了；乙企業(yè)是一般納稅人，購買這180萬元的產(chǎn)品又作為原材料繼續(xù)加工，180萬元乘以17%，是30.6萬元，對乙企業(yè)來說是進(jìn)項(xiàng)稅，假如形成200萬元的銷售收入，增值稅就是34萬元，那么，乙企業(yè)只需繳納3.4萬元的增值稅，（200-180）*17%=3.4萬元。由此可以看出，增值稅的優(yōu)點(diǎn)是多環(huán)節(jié)可以抵扣，避免重復(fù)征稅。

（三）營業(yè)稅和增值稅計(jì)稅依據(jù)不同

營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)的營業(yè)額，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，即稅金包含在商品或勞務(wù)價(jià)格之中；增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為依據(jù)征收，增值稅是價(jià)外稅，為稅金附加在商品或勞務(wù)價(jià)格之外的稅。在增值稅的計(jì)算中有一個換算公式是，不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率），是指增值稅額不能包括在其計(jì)稅依據(jù)（銷售額）當(dāng)中。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒增值不征稅。

二、“營改增”的進(jìn)程

2011年10月，國務(wù)院決定開展“營改增”試點(diǎn)，逐步將征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。

2012年1月1日起，率先在上海實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)。

2012年9月1日至2012年12月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)由上海市分4批次擴(kuò)大至北京市、江蘇省、安徽省、福建省（含廈門市）、廣東?。ê钲谑校?、天津市、浙江省（含寧波市）、湖北省等8?。ㄖ陛犑校?。

2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)推向全國，同時(shí)將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍。

2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國范圍實(shí)施“營改增”試點(diǎn)。

2014年6月1日起，電信業(yè)在全國范圍實(shí)施“營改增”試點(diǎn)。

2016年5月1日起，全面推開“營改增”試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。

三、“營改增”對地方稅收的影響

（一）地稅主體稅種缺失，地方財(cái)政稅收減少

我國1994年稅制改革，稅種分為兩大體系：流轉(zhuǎn)稅體系和所得稅體系。流轉(zhuǎn)稅體系中，采取是地稅征管營業(yè)稅，國稅征管增值稅的管理模式。長期以來，營業(yè)稅是地稅的主體稅種，“營改增”以后，營業(yè)稅退出歷史舞臺，將呈現(xiàn)“一稅獨(dú)大”的局面。地方稅已無主體稅種，直接導(dǎo)致地稅稅源萎縮，地稅收入下降，地方財(cái)政收入縮減，現(xiàn)行中央與地方的分稅格局難以為繼。

（二）地稅的征管職能受到?jīng)_擊

我國的稅收體系經(jīng)過20多年的實(shí)踐與探索，形成了一套比較成熟完備的省、市、縣、所四級行政管理和征管系統(tǒng)，這也是地稅系統(tǒng)能夠得以發(fā)展的關(guān)鍵。隨著“營改增”的全面開展，原來“以票控稅”手段缺失，對納稅戶的有效管控將受到影響，進(jìn)而制約地稅的征管職能。

（三）地稅的征管系統(tǒng)帶來困難

營業(yè)稅的征收范圍廣泛，稅目、稅率設(shè)置較多，但是不需要劃分納稅人類別；增值稅則要根據(jù)年收入的不同劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。營業(yè)稅的免稅范圍、減免稅項(xiàng)目及稅收優(yōu)惠政策較多，“營改增”后，怎么對接，如何沿用，都是亟待解決的問題。

四、完善“營改增”對地方稅收影響的措施

（一）提高地方稅收的分成比例

“營改增”全面展開后，中央政府的財(cái)政收入會有所上升，地方政府的財(cái)政收入下降，為了保證地方建設(shè)的發(fā)展，激發(fā)地稅干部的積極性，政府就要制定科學(xué)合理的分成比例，提高地方稅收的留成比例，同時(shí)，政府要協(xié)調(diào)好國稅和地稅的合作關(guān)系，讓稅制改革能夠健康有序的開展。2016年4月30日，國務(wù)院發(fā)布了《全面推開營改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》，明確以2014年為基數(shù)核定中央返還和地方上繳基數(shù)，所有行業(yè)企業(yè)繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍，中央分享增值稅的50%，地方按稅收繳納地分享增值稅的50%，過渡期暫定2年至3年。

（二）加大中央對地方政府的支持力度

在“營改增”的過渡時(shí)期，中央政府要給予地方政府相應(yīng)的轉(zhuǎn)移支付，來保證地方財(cái)政支出，穩(wěn)定地方財(cái)政收入來源，支持地方政府開展合理高效的政務(wù)工作，加強(qiáng)地方基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和完善，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，全方位改革財(cái)政體系，進(jìn)一步拉動消費(fèi)對經(jīng)濟(jì)的推動作用。

（三）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極培育稅源

“營改增”是大勢所趨，勢在必行。地稅系統(tǒng)要積極的響應(yīng)國家的號召，同時(shí)，培育地方的其他稅源，重構(gòu)稅收體系?？梢詮囊韵聨讉€方面來做：比如，可以提高煙葉稅在地稅中的比重，促使煙民戒煙，減少吸煙者，加快控?zé)煵椒?，減少吸煙危害。遺產(chǎn)稅和贈與稅在我國目前還沒有開始征收，為了抑制貧富差距，增加地方政府財(cái)政收入，可以向繼承遺產(chǎn)的人員征收一定的遺產(chǎn)稅；對于贈與行為，可以向贈與人或受贈人征收贈與稅。

五、結(jié)語

“營改增”的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業(yè)稅負(fù)，促使社會形成更好的良性循環(huán)。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力較大的情況下，全面實(shí)施營改增，可以促進(jìn)有效投資帶動供給，以供給帶動需求?！盃I改增”是大勢所趨，在此過程中，地稅系統(tǒng)要轉(zhuǎn)變工作策略，拓展稅源；政府要加大對地稅系統(tǒng)的財(cái)政扶持，平衡好國地稅在“營改增”環(huán)節(jié)的利益沖突，為“營改增”的順利進(jìn)行營造良好的氛圍，保證“營改增”達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

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作者簡介：耿敏（1970-），河南滑縣人，碩士，高級會計(jì)師，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)與會計(jì)。