劉昊洋

摘 要 進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以來(lái)，我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行了全面預(yù)算管理，但是成本管理控制依然殘留計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的“影子”，無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前的新環(huán)境、新要求。為此，本文從當(dāng)前鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本管理基本情況入手，對(duì)其中存在的主要問題進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施，以期加強(qiáng)成本控制。

關(guān)鍵詞 成本控制 鐵路運(yùn)輸企業(yè) 管理手段 管理機(jī)制 管理制度

一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本管理基本情況

我國(guó)鐵路實(shí)行資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制后，經(jīng)過多年探索發(fā)展，基本形成了一套系統(tǒng)的國(guó)有資源委托代理關(guān)系，即鐵道總公司將國(guó)有資產(chǎn)委托給鐵路局經(jīng)營(yíng)管理，鐵路局再將國(guó)有資產(chǎn)委托給其他基層單位經(jīng)營(yíng)管理，故鐵道總公司—鐵路局—基層單位之間存在著多層委托代理關(guān)系。在這樣一個(gè)復(fù)雜的委托代理關(guān)系網(wǎng)中，只有基層單位屬于不完全代理人，不具備投資與融資能力，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的全部資金都由上級(jí)部門劃撥。從這一角度看，基層單位與鐵路局等上級(jí)部門之間，一方面是經(jīng)營(yíng)者，另一方面是投資者。所以，鐵路管理體制中既有多層委托代理關(guān)系，也有投資者與經(jīng)營(yíng)者關(guān)系。這種管理體制雖然基本滿足了我國(guó)鐵路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)管理需求，但是成本管理效果并不是十分理想。目前，我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)基本實(shí)行全面預(yù)算管理，但是缺乏全局觀念，表現(xiàn)出了不少問題，對(duì)鐵路運(yùn)輸經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了一定限制。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)從實(shí)際情況入手，分析我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本控制存在的主要問題，提出針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施，改善成本管理現(xiàn)狀。

二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本控制中存在的主要問題

（一）成本控制意識(shí)普遍偏低，影響成本控制執(zhí)行

在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中，成本管理工作主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，而成本執(zhí)行部門是業(yè)務(wù)部。財(cái)務(wù)部門工作人員具備專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)、管理能力，但是他們對(duì)成本執(zhí)行了解不深，不具備較高的成本控制意識(shí)。加之，成本控制與財(cái)務(wù)人員本身的業(yè)績(jī)無(wú)關(guān)，很多財(cái)務(wù)人員不重視成本控制工作，一定程度上降低了成本控制工作成效。而且，由于財(cái)務(wù)人員的成本控制責(zé)任不明確，易使成本控制主體缺失，不利于成本控制工作的貫徹落實(shí)。

（二）成本控制手段落后，降低成本控制工作效率

鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本控制手段落后，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，沒有形成完善的成本管理體系；第二，沒有充分發(fā)揮全面預(yù)算管理優(yōu)勢(shì)，對(duì)成本執(zhí)行未采取卓有成效的管控方法；第三，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)只提供基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，未反映出成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)需求的信息；第四，會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用水平低，只存在事后反映階段，做不到事前預(yù)測(cè)和事中控制。這些表現(xiàn)直接證明了我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本控制手段是比較落后的，與當(dāng)前的管理信息化需求不符。

（三）評(píng)價(jià)與約束激勵(lì)機(jī)制缺乏，弱化成本管控作用

當(dāng)前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)尚未建立有效的成本控制評(píng)價(jià)和約束激勵(lì)機(jī)制，沒有將部門、職工的經(jīng)濟(jì)利益與成本控制結(jié)合起來(lái)，造成成本控制工作松懈，落實(shí)不到位。成本考核時(shí)，獎(jiǎng)罰不明，未能按照相關(guān)規(guī)定兌現(xiàn)獎(jiǎng)罰，嚴(yán)重降低了廣大職工參與成本控制工作的主動(dòng)性與積極性，導(dǎo)致成本控制措施難以執(zhí)行。

（四）未形成全局觀念，使成本控制難度較大

對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)來(lái)說(shuō)，主要收入來(lái)源是從事運(yùn)輸?shù)纳a(chǎn)單位，如車站，但是成本支出不限于這一范圍。除了生產(chǎn)單位發(fā)生的費(fèi)用外，還包括車輛、公務(wù)、電務(wù)、鐵路建設(shè)、后勤管理等各個(gè)方面的費(fèi)用。所以，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的成本是一個(gè)龐雜系統(tǒng)，管理控制難度較大。受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響，鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本控制一直比較關(guān)注直接運(yùn)輸成本，對(duì)間接運(yùn)輸成本控制的重視程度不夠。而且，經(jīng)常出現(xiàn)重復(fù)投資、重復(fù)建設(shè)等情況，如新建不久的站段宣布不用，另選他地建段，造成成本支出超出預(yù)算，預(yù)算形同虛設(shè)的局面。從中可以明顯看出，成本支出缺乏全局觀念，使成本控制難度較大。

（五）成本預(yù)算下達(dá)的科學(xué)性不足，造成成本費(fèi)用發(fā)生不合理

多年來(lái)，我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)一直進(jìn)行經(jīng)營(yíng)改革，如主輔分離、成立行包公司等，戰(zhàn)略調(diào)整迅速。但是由于這種戰(zhàn)略調(diào)整過快，成本管理未跟上其速度，難以保證成本投入的合理性。特別是上級(jí)部門機(jī)構(gòu)預(yù)算編制存在“閉門造車”、不考慮成本費(fèi)用使用的情況，以至于預(yù)算下達(dá)至下級(jí)站段時(shí)，與站段成本使用具體情況不符?；蛴捎谫Y金緊張，成本預(yù)算壓縮嚴(yán)重，滿足不了正常的安全生產(chǎn)、維修保養(yǎng)等工作需求。

此外，預(yù)算下達(dá)時(shí)間比較滯后，通常當(dāng)年的年度預(yù)算到了4、5月份才能下達(dá)至基層單位，基層單位只能根據(jù)上一年的成本費(fèi)用發(fā)生情況編制預(yù)算，如果預(yù)算小于上級(jí)下達(dá)的預(yù)算還可以順利執(zhí)行，如果大于上級(jí)下達(dá)的預(yù)算計(jì)劃，這一年可能都要節(jié)省開支。一些大修理工程的預(yù)算，往往6、7月份才能下達(dá)，基層單位接到預(yù)算計(jì)劃后就要加緊編制施工預(yù)算，進(jìn)行材料采購(gòu)，組織施工，短短2、3個(gè)月的費(fèi)用支出就可能超過之前的6、7月份。所以，預(yù)算下達(dá)比較滯后，缺乏科學(xué)性，對(duì)基層單位成本費(fèi)用發(fā)生影響重大，不利于開展成本控制工作。

（六）財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高，不能保證成本控制工作順利展開

在鐵路運(yùn)輸企業(yè)日常工作中，計(jì)算機(jī)已經(jīng)得到普及，但是由于財(cái)務(wù)核算工作量較大，財(cái)務(wù)人員根本沒有空余時(shí)間操心財(cái)務(wù)管理，一天到晚忙于事務(wù)性工作，主觀地忽略了成本控制工作。有時(shí)財(cái)務(wù)人員想要了解成本支出的具體情況，想把成本控制計(jì)劃做得更精細(xì)，但是沒有精力去做。此外，部分財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德素質(zhì)偏低，私吞資產(chǎn)、挪動(dòng)資金等違規(guī)行為時(shí)有發(fā)生。

三、加強(qiáng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本控制的有效對(duì)策

（一）加深對(duì)成本控制的認(rèn)識(shí)，了解成本控制的重要性

為提高成本控制的有效性，首要工作就是加深工作人員對(duì)成本控制的認(rèn)識(shí)，使他們了解成本控制工作的重要性。為此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的財(cái)務(wù)部門工作制度、業(yè)務(wù)部門工作制度，明確成本控制在工作中的重要地位，讓他們知道成本控制是自身的本職工作，屬于工作范圍內(nèi)的一項(xiàng)工作任務(wù)，應(yīng)自覺地把成本控制理念滲透到日常工作中的各個(gè)環(huán)節(jié)，提高成本控制的有效性。

（二）豐富與創(chuàng)新成本控制手段，提升成本控制水平

第一，認(rèn)真貫徹落實(shí)全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理作為目前廣為應(yīng)用的一個(gè)預(yù)算管理手段，其在成本控制上有著顯著的優(yōu)越性。為實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)必須建立“站段-車間-班組”三級(jí)預(yù)算管理體系，將成本控制工作層層落實(shí)下去，最后落到班組職工身上，使成本控制工作落到實(shí)處。第二，開發(fā)設(shè)計(jì)成本控制軟件。借助信息化建設(shè)這一契機(jī)，積極進(jìn)行成本控制軟件研發(fā)，量身設(shè)計(jì)符合鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際情況的成本控制軟件，適應(yīng)成本控制的工作要求。例如，對(duì)作業(yè)預(yù)算、定期預(yù)算等方法進(jìn)行整合，構(gòu)建一個(gè)新型的預(yù)算編制方法，自動(dòng)根據(jù)歷史資料、工作量安排等編制預(yù)算。并設(shè)置警告功能，預(yù)算執(zhí)行過程中一旦實(shí)際支出超過計(jì)劃，系統(tǒng)自動(dòng)發(fā)出警告，便于制定針對(duì)性的成本控制措施。

（三）建立完善的評(píng)價(jià)與約束激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)成本管控

為加強(qiáng)成本管控，提高工作人員成本控制的主動(dòng)性和積極性，鐵路運(yùn)輸企業(yè)必須建立完善的評(píng)價(jià)與約束激勵(lì)機(jī)制，并根據(jù)情況變化及時(shí)調(diào)整，使之符合不斷變化的鐵路運(yùn)輸企業(yè)情況。值得強(qiáng)調(diào)的是，無(wú)論評(píng)價(jià)與約束激勵(lì)機(jī)制如何調(diào)整，都要將預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況作為部門、職工業(yè)績(jī)考核的重要指標(biāo)，將部門、員工的經(jīng)濟(jì)利益與成本控制工作緊密地聯(lián)系起來(lái)。同時(shí)，還應(yīng)做到獎(jiǎng)罰分明，獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)、鞭策落后，激發(fā)職工參與成本控制工作的主動(dòng)性和積極性。

（四）開展節(jié)流開源工作，嚴(yán)格控制成本費(fèi)用支出

鐵路運(yùn)輸企業(yè)家大業(yè)大，成本支出項(xiàng)目龐大，如果能從自身開支入手，制定節(jié)約型的成本支出計(jì)劃，對(duì)各項(xiàng)支出都精打細(xì)算，改掉大手大腳的做法，將會(huì)節(jié)約一筆金額龐大的費(fèi)用支出。為此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在成本支出上應(yīng)當(dāng)樹立全局觀念，根據(jù)實(shí)際情況編制預(yù)算，一旦預(yù)算確定了，就不能輕易更改。在企業(yè)內(nèi)部，積極進(jìn)行增收節(jié)支宣傳，讓員工了解什么是增收節(jié)支，為什么增收節(jié)支，認(rèn)識(shí)到增收節(jié)支的重要性和緊迫性，并樹立“節(jié)約光榮，浪費(fèi)可恥”的思想，將增收節(jié)支活動(dòng)落實(shí)到工作中。

（五）科學(xué)編制預(yù)算計(jì)劃，降低預(yù)算下達(dá)的滯后性

古人言，“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)正處于改革創(chuàng)新的關(guān)鍵階段，預(yù)算編制必須跟上發(fā)展需求，這就需要懂得如何科學(xué)合理的編制預(yù)算，懂得如何有效的執(zhí)行預(yù)算。如果空有預(yù)算而不加以執(zhí)行，將會(huì)失去預(yù)算管理在成本控制中的重要作用。為此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)的方法編制預(yù)算和執(zhí)行計(jì)劃，采取有效的跟蹤監(jiān)察手段，實(shí)時(shí)了解預(yù)算執(zhí)行實(shí)際情況，以便發(fā)現(xiàn)其中存在的問題。

（六）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員教育培訓(xùn)，提高他們的崗位素質(zhì)和能力

首先，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)精通財(cái)務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)處理，能夠解決成本控制中的各種問題，提高成本控制的有效性、高效性。同時(shí)，還要了解鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本支出的具體情況，根據(jù)實(shí)際情況制定成本控制方案。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期組織崗位教育培訓(xùn)活動(dòng)，針對(duì)財(cái)務(wù)人員平時(shí)工作中的問題編制培訓(xùn)計(jì)劃，有針對(duì)性地幫助他們學(xué)習(xí)，提升他們的職業(yè)技能和職業(yè)道德水平，使他們做好本職工作，不做違法違規(guī)的事情。

四、結(jié)語(yǔ)

面對(duì)日益開放的鐵路市場(chǎng)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)必須樹立成本控制意識(shí)，重視成本控制工作，以成本控制為重點(diǎn)加快經(jīng)營(yíng)管理改革工作進(jìn)程，調(diào)整優(yōu)化自身的組織機(jī)構(gòu)和管理形式，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的發(fā)展環(huán)境。未來(lái)工作中，鐵路運(yùn)輸企業(yè)要積極開展成本控制改革與創(chuàng)新工作，做好成本控制，節(jié)流開源，創(chuàng)造生產(chǎn)管理與經(jīng)營(yíng)發(fā)展的新局面。

（作者單位為中國(guó)鐵路總公司資金清算中心）

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