趙冬青

（遼陽(yáng)市財(cái)政監(jiān)督檢查局 遼寧 遼陽(yáng) 111000）

為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。

一、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣相關(guān)概念

1.固定資產(chǎn)：是指使用期限較長(zhǎng)，單位價(jià)值較高，并且能在使用過(guò)程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，在中國(guó)的會(huì)計(jì)制度中，固定資產(chǎn)通常是指使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具和工具等。

2.進(jìn)項(xiàng)稅：是購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)所發(fā)生的稅金，可以和銷項(xiàng)稅抵，如進(jìn)項(xiàng)稅多可做為留抵稅，用于以后月份抵，若銷項(xiàng)稅多則應(yīng)向稅務(wù)部門交納稅款.

3.固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣：裝備制造、石油化工、冶金、船舶、汽車制造、農(nóng)產(chǎn)品加工為主的增值稅一般納稅人，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，用于自制固定資產(chǎn)的貨物或應(yīng)稅務(wù)勞務(wù)和為固定資產(chǎn)支付的運(yùn)費(fèi)等所含進(jìn)項(xiàng)稅金，準(zhǔn)予用當(dāng)年新增加的增值稅額抵扣，沒(méi)有新增或新增部分不夠抵扣，可結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣。

二、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策的具體內(nèi)容

（一）允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的一些基本規(guī)定

1.修訂前的增值稅條例規(guī)定，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型，修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2.納稅人發(fā)生下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣：

（1）購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資）的固定資產(chǎn)； （2）用于自制（含改擴(kuò)建、安裝）的固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； （3）通過(guò)融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》的規(guī)定繳納增值稅的： （4）為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。

（二）不允許固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍及規(guī)定

1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。個(gè)人消費(fèi)包括交際應(yīng)酬費(fèi)（機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)經(jīng)?；煊糜谏a(chǎn)應(yīng)稅和免稅貨物，如果無(wú)法按照銷售額劃分，則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）。

2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

4.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。個(gè)人擁有的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車等物品與企業(yè)技術(shù)改進(jìn)、生產(chǎn)設(shè)備更新無(wú)關(guān)，且容易混入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。為堵塞稅收漏洞，借鑒國(guó)際慣例，對(duì)納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。但如果是外購(gòu)后銷售的，屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.上述4項(xiàng)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

必須注意的是，房屋、建筑物以及用于不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一是房屋、建筑物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不管是否與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的房屋、建筑物，均不得抵扣。二是用于不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。轉(zhuǎn)型后，購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)用于機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)的在建工程允許抵扣，只有用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的不允許抵扣。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策給企業(yè)帶來(lái)的變化及應(yīng)對(duì)措施

（一）增值稅轉(zhuǎn)型后給企業(yè)帶來(lái)的積極影響

第一，增值稅轉(zhuǎn)型前后企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目比較，固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，其價(jià)值變動(dòng)對(duì)企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生一定的影響，并引起資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)，如固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值等。按照消費(fèi)型增值稅政策，在當(dāng)期新增稅額完全抵扣時(shí)，轉(zhuǎn)型后較轉(zhuǎn)型前，資產(chǎn)和負(fù)債均按照抵扣金額減少，而凈資產(chǎn)的變化相同。此時(shí)，為企業(yè)減輕流動(dòng)資金壓力的政策效果表現(xiàn)明顯，節(jié)約了貨幣資金；同時(shí)造成固定資產(chǎn)價(jià)值降低，這在一定程度上提高了流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)的比例。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)胶?、銷項(xiàng)稅額越多，則得以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，當(dāng)期獲得的政策優(yōu)惠就越多。

第二，增值稅轉(zhuǎn)型前后企業(yè)利潤(rùn)表項(xiàng)目比較，與固定資產(chǎn)價(jià)值直接相關(guān)的利潤(rùn)表項(xiàng)目是折舊費(fèi)用，即管理費(fèi)用。由于增值稅政策的轉(zhuǎn)型，使得固定資產(chǎn)的原價(jià)降低，折舊費(fèi)用相應(yīng)減少，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加，利潤(rùn)總額增加。盡管會(huì)造成應(yīng)納稅所得額的增加，但是并不影響凈利潤(rùn)的絕對(duì)上升趨勢(shì)。因此固定資產(chǎn)的不含稅價(jià)格C越高、折舊率R越大，對(duì)利潤(rùn)表中項(xiàng)目尤其是對(duì)凈利潤(rùn)項(xiàng)目的影響越大。

第三，增值稅轉(zhuǎn)型前后企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)比較 ，資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)的變化。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是一項(xiàng)重要的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入÷固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越大，資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效率越高。在營(yíng)業(yè)收入不變的情況下，由于轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)減少，將使該比率上升。

第四，盈利能力指標(biāo)的變化。凈資產(chǎn)報(bào)酬率能反映企業(yè)的盈利能力。由于轉(zhuǎn)型后凈資產(chǎn)不變、凈利潤(rùn)增加，因此，凈資產(chǎn)報(bào)酬率增加。

（二）消極影響及應(yīng)對(duì)措施

1.綜合來(lái)看，增值稅轉(zhuǎn)型改革的效果短期尚難完全體現(xiàn)。

企業(yè)可通過(guò)不斷提升自身綜合實(shí)力，盡快實(shí)現(xiàn)自身的轉(zhuǎn)型。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，制定中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，注重對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，逐步提高產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成。對(duì)于資本密集型行業(yè)，應(yīng)通過(guò)投資引入高科技設(shè)備，加快企業(yè)技術(shù)升級(jí)和設(shè)備升級(jí)，利用高科技手段加大自身的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，縮短和國(guó)際先進(jìn)企業(yè)的差距；

2.固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額增量抵扣問(wèn)題。東北地區(qū)現(xiàn)在試行的消費(fèi)型增值稅有如下三個(gè)特點(diǎn)：一是僅僅允許扣除設(shè)備投資中所含的增值稅款，不包括非設(shè)備性固定資產(chǎn)中所含的增值稅款；二是僅僅允許扣除新增的設(shè)備投資中所含的增值稅款，不包括存量設(shè)備投資中所含的增值稅款；三是僅僅面向裝備制造業(yè)等8個(gè)行業(yè)。這意味著企業(yè)進(jìn)行增值稅稅額抵扣是有門檻的。

3.對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響問(wèn)題。一是對(duì)企業(yè)投資的影響。消費(fèi)型增值稅的直接影響是使企業(yè)投資當(dāng)年所交的增值稅減少（以后年度不受影響），現(xiàn)金流增加；同時(shí)使固定資產(chǎn)以不含稅成本入賬，導(dǎo)致以后年度固定資產(chǎn)的折舊減少，從而利潤(rùn)和所得稅增加，現(xiàn)金流減少。

4.對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長(zhǎng)期效應(yīng)。增值稅轉(zhuǎn)型在短期內(nèi)不可避免地會(huì)給企業(yè)、地方財(cái)政、中央財(cái)政帶來(lái)一些問(wèn)題，但從社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長(zhǎng)期規(guī)劃來(lái)看，只有消費(fèi)型增值稅才能最大程度地發(fā)揮增值稅的獨(dú)特功能，有力支持企業(yè)投資，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，與我國(guó)促進(jìn)科技創(chuàng)新的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略相攜共生。對(duì)于處于競(jìng)爭(zhēng)性較強(qiáng)的領(lǐng)域中的企業(yè)而言，投資與否取決于投資的邊際效益，即產(chǎn)品有無(wú)銷路、企業(yè)能否盈利以及盈利多少。增值稅轉(zhuǎn)型后稅負(fù)的降低只是投資者附加考慮的因素之一，而不是決定因素。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)投資的促進(jìn)是相對(duì)長(zhǎng)期趨勢(shì)，而非短期見(jiàn)效。增值稅轉(zhuǎn)型在一定程度上促進(jìn)了消費(fèi)增長(zhǎng)，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。