【摘要】隨著我國經濟的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，社會對于企業(yè)稅收政策的要求也更為嚴格。為了提高企業(yè)財務管理的工作效率及質量，從而保證企業(yè)財務管理處于正常運轉狀態(tài)，進而為企業(yè)節(jié)約更多成本，便有必要在綜述“營改增”概念的基礎上，分析現(xiàn)階段我國“營改增”對企業(yè)財務管理的影響，就提出具體的應對措施進行深入探究。

【關鍵詞】營改增 財務管理 企業(yè)

進入二十一世紀以來，在社會經濟穩(wěn)健發(fā)展的大背景下，我國稅收制度改革取得一定的進步與發(fā)展。與此同時，為了滿足企業(yè)的發(fā)展需求，企業(yè)的財務管理工作重心逐步向“營改增”轉變。其中，“營改增”，全稱為營業(yè)稅改增值稅，指傳統(tǒng)營業(yè)稅的應稅項目逐步改變?yōu)樵鲋刀惙秶?，不僅減少了重復納稅的環(huán)節(jié)，還降低企業(yè)賦稅的負擔，調動企業(yè)的生產積極性，有利于產業(yè)升級，進一步加快供給結構性改革的進程。結合相關統(tǒng)計資料表明，2011年我國頒布“營改增”的試點方案；2013年“營改增”范圍已推廣至全國[1]。鑒于此，本文針對“營改增”對企業(yè)財務管理影響的研究具有重要意義。

一、“營改增”對企業(yè)財務管理的影響

（一）稅負支出

從稅負支出的角度來看，“營改增”政策使小規(guī)模納稅人的稅負下降，使服務業(yè)納稅人的稅負持平，使以建筑工程、交通運輸業(yè)為主納稅人的稅負上升。其中，在實行“營改增”政策之前，小規(guī)模納稅人以3%的增值稅計征貨物銷售增值稅，以5%的營業(yè)稅計征文化服務業(yè)的營業(yè)稅；在實行“營改增”政策之后，小規(guī)模納稅人以3%征收率為主，完成增值稅征收。同時，營業(yè)稅的覆蓋面普遍為中小微企業(yè)[2]。

原定以5%為稅率標準繳納營業(yè)稅的服務業(yè)納稅人，一旦改為以6%為稅率標準繳納增值稅的一般納稅人，除去有形動產租賃服務業(yè)納稅人以17%為稅率標準，可充分利用其個體優(yōu)勢，完成進項抵扣，減少由于“營改增”造成稅率上調1%的稅負影響，完成企業(yè)稅負持平的任務。

受稅負高及折扣低的影響，我國建筑工程、交通運輸業(yè)及其輔助行業(yè)稅負呈上升趨勢。在實行“營改增”政策之前，建筑工程、交通運輸業(yè)納稅人以3%為稅率標準繳納營業(yè)稅；在實行“營改增”政策之后，建筑工程、交通運輸業(yè)納稅人以11%為稅率標準繳納增值稅。同時，建筑安裝行業(yè)中原來所謂“地材”現(xiàn)在上游企業(yè)需要下游材料供應商到稅務部分代開增值稅發(fā)票，以及大量農民工的勞務費無法提供增值稅專用發(fā)票；交通運輸業(yè)修理費及加油費的開票難度大，無法獲取專用發(fā)票，路橋費及保險費尚未正式納入“營改增”征收范疇，造成費用無法完全抵扣。

（二）會計核算

“營改增”直接改變企業(yè)財務會計的核算項目，以建筑企業(yè)為例，營改增前，建筑企業(yè)的會計核算項目簡單；營改增后，建筑企業(yè)的會計核算項目增多，核算方法更為復雜，例如：在營業(yè)稅的會計核算過程中，計提借記為“營業(yè)稅及附加”，計提貸記為“稅費-營業(yè)稅”；營改增后，會計核算科目改為“稅費-增值稅”，企業(yè)賬戶內設置出口退稅、轉出定向稅、轉出多交增值稅、貸方消項稅、減免稅款、出口抵減內銷產品的應納稅、已交稅、轉出未交增值稅及借放進項稅。

（三）發(fā)票管理

“營改增”直接改變企業(yè)財務發(fā)票的管理流程，以服務業(yè)納稅人為例，營改增前，服務類企業(yè)僅開具服務業(yè)稅務發(fā)票；營改增后，由于進項稅及銷項稅的差異性，加大發(fā)票管理的難度。同時，增值稅發(fā)票涵蓋小規(guī)模納稅人及一般納稅人兩類。小規(guī)模納稅人僅使用普通發(fā)票，其管理方法不變；一般納稅人使用普通發(fā)票及專用發(fā)票兩種，使用范圍不同，所涉及的規(guī)定不同。值得注意的是，相較于營業(yè)稅發(fā)票，增值稅發(fā)票限額不同，普遍發(fā)票限額低。增值稅一般納稅人發(fā)票限額不超過10萬元，無法滿足服務類企業(yè)的開具需求，并且申請大額發(fā)票的時間長，影響企業(yè)業(yè)務開展。

二、“營改增”下企業(yè)財務管理的應對措施

（一）加大對于增值稅發(fā)票的管理力度

企業(yè)開具增值稅專業(yè)發(fā)票，不僅有利于財務管理，完成進項抵扣，還減少稅負支出。因此在稅務籌劃的過程中，企業(yè)堅持實事求是的原則，以控制成本支出為最終目標，選擇相應的發(fā)票開具方。值得注意的是，一部分企業(yè)過于追求增值稅發(fā)票數額，忽視企業(yè)的生產經營成本，原材料采購價超出預算，除去抵扣降稅，無法得到預期的經濟效益。

同時，增值稅發(fā)票能真實反映企業(yè)業(yè)務的開展情況，屬于完稅憑證。相較于普遍發(fā)票，增值稅發(fā)票的作廢、傳遞、開具、鑒別及獲取的要求更高。一旦企業(yè)違反《增值稅專用發(fā)票管理辦法》，存在不同程度的刑事風險。

（二）逐步調整企業(yè)的經營策略

近年來，我國一部分企業(yè)存在混合經營的情況，其部分經營范圍處于改革范疇，另一部分經營范圍超出改革范疇，造成其適用稅率無法統(tǒng)一，導致稅務機關以高適用稅率為標準，上調稅負支出。因此在實際經營的過程中，企業(yè)應逐步調整經營策略，保障企業(yè)的經濟效益。

三、結語

通過本文的探究，認識到隨著我國經濟的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，企業(yè)數量不斷增多，稅收政策改革逐步深化，為了提高企業(yè)財務管理的工作效率及質量，加快“營改增”進程，分析現(xiàn)階段我國“營改增”對企業(yè)財務管理的影響，提出具體的應對措施具備顯著價值作用。

參考文獻

[1]張婷，徐曉鵬.營改增對企業(yè)財務管理的影響及對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014，02：61-62.

[2]張君.“營改增”對涉農服務業(yè)企業(yè)財務管理的影響及應對策略[J].中國農業(yè)會計，2014，04：16-17.

作者簡介：劉貝貝（1982-），男，河南焦作人，中級會計，研究生學歷，研究方向：會計實務，現(xiàn)工作于山東電力工程咨詢院有限公司。