【摘要】結(jié)構(gòu)性減稅是當(dāng)前我國(guó)財(cái)稅政策的重要方向，金融業(yè)增值稅“擴(kuò)圍”是其中一項(xiàng)重要工作。本文就我國(guó)金融業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)營(yíng)業(yè)稅收入、行業(yè)稅負(fù)的影響進(jìn)行分析，最后提出了我國(guó)金融業(yè)“營(yíng)改增”的改革建議。

【關(guān)鍵詞】金融業(yè) 營(yíng)改增 行業(yè)稅負(fù)

一、引言

我國(guó)自1994年稅改確立后，有關(guān)營(yíng)改增的討論就已開始，但由于涉及到各方利益平衡的難題，特別是中央政府與地方政府的利益問題難以得到解決，故長(zhǎng)期以來并沒有取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。2011年出臺(tái)的“十二五規(guī)劃”中明確提出要“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收”等相關(guān)政策。國(guó)家在《關(guān)于2011年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見》中也提出“在部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點(diǎn)”。金融業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性服務(wù)業(yè)，平行稅制的執(zhí)行會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不公和增值稅抵扣鏈條的中斷，違背增值稅的稅收中性原則。一方面，平新喬[1]（2009）指出這種對(duì)中間投入的重復(fù)征稅，會(huì)提高第三服務(wù)業(yè)的稅負(fù)率；另一方面，程子健[2]（2011）認(rèn)為鏈條中斷也會(huì)通過實(shí)際稅負(fù)歸宿的轉(zhuǎn)嫁，影響其他行業(yè)的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格。關(guān)于擴(kuò)圍改革后行業(yè)稅負(fù)的變動(dòng)，國(guó)內(nèi)許多學(xué)者做了測(cè)算，胡怡建[3]（2011）基于2007年投入產(chǎn)出表，利用行業(yè)核算賬戶法研究指出在10%適用稅率下，金融業(yè)實(shí)繳稅約下降200億，服務(wù)業(yè)整體稅負(fù)呈下降趨勢(shì)。潘文軒[4]（2012）通過計(jì)算擴(kuò)圍改革對(duì)第三產(chǎn)業(yè)帶來的“稅率提高的增稅效應(yīng)”和“進(jìn)項(xiàng)抵扣的減稅效應(yīng)”綜合分析產(chǎn)業(yè)稅負(fù)變化，研究指出短期內(nèi)稅負(fù)會(huì)出現(xiàn)不平衡的波動(dòng)，但長(zhǎng)期中，稅負(fù)基本呈現(xiàn)出下降的態(tài)勢(shì)。

二、金融業(yè)營(yíng)改增的影響分析

“營(yíng)改增”的意義在于通過將增值稅的征收范圍擴(kuò)大，達(dá)到全面覆蓋各行業(yè)從而徹底取消營(yíng)業(yè)稅，以便避免重復(fù)征稅的問題，從理論上講，這會(huì)大大減輕企業(yè)身上的稅收重?fù)?dān)，為企業(yè)獲取更大的發(fā)展空間。然而，擴(kuò)圍改革中，大部分行業(yè)適用的增值稅稅率普遍高于過去采取的營(yíng)業(yè)稅稅率。在沒有達(dá)到全面“擴(kuò)圍”的情況下，各行各業(yè)以先后順序進(jìn)入改革勢(shì)必造成包括金融業(yè)在內(nèi)的一些行業(yè)抵扣鏈不完整，得不到政策性減免。把金融業(yè)征收增值稅稅率定在6%暫且是享受改革效果的，但是，各行業(yè)改革程度不同，適用增值稅情況不同，有需要在部分“擴(kuò)圍”和全面“擴(kuò)圍”的改革環(huán)境下做進(jìn)一步深入測(cè)算與分析。

（一）金融業(yè)營(yíng)改增對(duì)營(yíng)業(yè)稅收入的影響

假設(shè)不存在稅收政策、貨幣政策、保險(xiǎn)政策等宏觀經(jīng)濟(jì)政策的改革，本文根據(jù)2012～2015年的歷史數(shù)據(jù)通過Forcast函數(shù)①預(yù)測(cè)2016～2019年的營(yíng)業(yè)稅總額額金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅額。

數(shù)據(jù)來源：2012～2015年數(shù)據(jù)來自歷年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》，2016～2019年數(shù)據(jù)根據(jù)Forcast函數(shù)③預(yù)測(cè)。

從表1可以看出，金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅收入金額巨大且保持增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，如果對(duì)金融業(yè)實(shí)施增值稅“擴(kuò)圍”，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，那么地方政府財(cái)政將喪失一筆巨額稅收。地方政府面對(duì)如此巨額的稅收流失不可能棄之不顧，但自身又無法通過其他途徑予以彌補(bǔ)，則必須向中央政府尋求資金支持，進(jìn)而導(dǎo)致中央政府的資金流出。因此，如何緩解中央與地方政府產(chǎn)生的收入分配矛盾、中央與地方政府是否需要重新劃分共享比例等，將成為金融業(yè)營(yíng)改增中的難點(diǎn)。

（二）金融業(yè)營(yíng)改增對(duì)行業(yè)稅負(fù)的影響

由于營(yíng)業(yè)稅造成金融業(yè)行業(yè)稅負(fù)過重，因此對(duì)金融業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增的主要目的就是要降低整個(gè)金融行業(yè)的稅負(fù)水平。按照證監(jiān)會(huì)公布的行業(yè)分類，金融業(yè)可劃分為銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、融資租賃業(yè)、證券業(yè)等具體子行業(yè)。因此，本文以銀行業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)為例分析“增值稅擴(kuò)圍”后對(duì)金融業(yè)行業(yè)稅負(fù)水平的影響。本文參照平新喬的測(cè)算方法，設(shè)定：

改革前理論稅負(fù)=營(yíng)業(yè)稅額/行業(yè)增加值

改革后理論稅負(fù)=增值稅額/行業(yè)增加值

1.金融業(yè)營(yíng)改增對(duì)銀行業(yè)稅負(fù)的影響。目前我國(guó)金融業(yè)的核心仍是銀行業(yè)，雖然近幾年股份制銀行得以迅速發(fā)展，但四大國(guó)有銀行仍然處于我國(guó)銀行業(yè)的支柱地位。按照歐盟國(guó)家對(duì)金融業(yè)采用的增值稅課征模式-免稅法，如果對(duì)貸款的利息收入免征營(yíng)業(yè)稅，以2013～2015年數(shù)據(jù)為例，四大銀行免交的貸款利息營(yíng)業(yè)稅如表2所示。

數(shù)據(jù)來源：“貸款利息收入”來自各銀行2013年年報(bào)，“貸款利息營(yíng)業(yè)稅”按5%稅率計(jì)算。

從表2可知，金融業(yè)營(yíng)改增將會(huì)對(duì)銀行業(yè)產(chǎn)生巨大影響，各銀行均有百億元以上的減負(fù)效果，因此，營(yíng)改增對(duì)銀行業(yè)改變運(yùn)營(yíng)模式、完善運(yùn)營(yíng)機(jī)制以及提高業(yè)務(wù)效率都非常有利。

2.金融業(yè)營(yíng)改增對(duì)保險(xiǎn)業(yè)稅負(fù)的影響。本文以保險(xiǎn)業(yè)中的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和人壽保險(xiǎn)為例，分析金融業(yè)營(yíng)改增對(duì)保險(xiǎn)業(yè)稅負(fù)的影響。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的稅基是保險(xiǎn)公司向投保人收取的全部?jī)r(jià)款，而對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)營(yíng)改增后，征稅稅基相當(dāng)于“保費(fèi)”與“賠償及給付”的差額。表3給出了2013～2015年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司和人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

數(shù)據(jù)來源：保險(xiǎn)業(yè)保費(fèi)收入、賠償及給付金額來自于中國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會(huì)http：//www.iachina.cn/，改革前后稅負(fù)計(jì)算而來。

由上表可見，在增值稅“擴(kuò)圍”的改革背景下，按照6%的增值稅稅率進(jìn)行計(jì)算得出，改革前后保險(xiǎn)業(yè)稅負(fù)水平降低了近一半，因此金融業(yè)營(yíng)改增對(duì)減輕保險(xiǎn)業(yè)稅負(fù)水平產(chǎn)生了積極的作用。

三、我國(guó)金融業(yè)開征增值稅的政策思考

（一）對(duì)金融核心業(yè)務(wù)實(shí)行減免稅政策

要想讓自己國(guó)家的金融產(chǎn)業(yè)立足于世界，充滿競(jìng)爭(zhēng)力，我們可以學(xué)習(xí)歐美發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)金融的進(jìn)出口業(yè)務(wù)給予寬松的外在條件和優(yōu)惠的稅收政策。對(duì)于金融業(yè)的部分核心業(yè)務(wù)，政府得表達(dá)出大力支持，盡量減免稅收；對(duì)附屬業(yè)務(wù)按標(biāo)準(zhǔn)稅率征收，這樣既能體現(xiàn)對(duì)金融業(yè)的推持，也能在一定限度內(nèi)控制產(chǎn)業(yè)的過度膨脹。這些政策的實(shí)施當(dāng)然也需要財(cái)政部門的全力配合，克服短期內(nèi)的財(cái)政壓力，對(duì)部門的征管能力也提出了更高的要求。

（二）堅(jiān)持并與時(shí)調(diào)整稅收公平原則

稅收公平原則是稅收五項(xiàng)原則之一。稅收是一種再分配機(jī)制，既然和利益相關(guān)，就會(huì)存在企業(yè)或者個(gè)體向政府交納的稅收是是否平衡的問題。那么，衡量是否征收了公平的稅收，可把稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)歸納為受益標(biāo)準(zhǔn)、按能力負(fù)擔(dān)原則和社會(huì)公平三個(gè)方面。受益標(biāo)準(zhǔn)亦稱“利益說”，政府應(yīng)該合理使用稅款，用特定的方式補(bǔ)償納稅人交納稅款所做出的犧牲。而公民應(yīng)按照享受公共服務(wù)的多少來交納稅收，也就是誰受益多誰就需要交納更多的稅收。能力負(fù)擔(dān)原則，即根據(jù)納稅人的納稅能力，判斷應(yīng)該繳納多少稅收，能力強(qiáng)者多納稅，能力弱者則少繳稅。社會(huì)公平原則是大型企業(yè)應(yīng)該多納稅，中小型企業(yè)應(yīng)該獲得補(bǔ)助和優(yōu)惠，這樣才能建立穩(wěn)定的社會(huì)。由于社會(huì)的總效用是每個(gè)人的效用加總，而收入邊際效用遞減，均等分配給每一個(gè)收入，這樣可以實(shí)現(xiàn)效用最大化，所以應(yīng)該將收入從較多者轉(zhuǎn)移到較少者。

注釋

①公式=FORCAST（x，known_ys，known_xs，），測(cè)算程序：先基于給定的x值推導(dǎo)出y值，再利用線性回歸根據(jù)已知的x值和y值對(duì)新值進(jìn)行預(yù)測(cè)。

②http：//wallstreetcn.com/node/218719，金融業(yè)營(yíng)改增，稅率可確定為6%，本文根據(jù)華爾街見聞網(wǎng)在本文中暫選擇6%作為金融業(yè)增值稅稅率進(jìn)行計(jì)算。

③公式=FORCAST（x，known_ys，known_xs，），測(cè)算程序：先基于給定的x值推導(dǎo)出y值，再利用線性回歸根據(jù)已知的x值和y值對(duì)新值進(jìn)行預(yù)測(cè)。

④平新喬，張海洋，梁爽等.增值稅與營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)[J].經(jīng)濟(jì)社會(huì)體制比較，2010（3）。

⑤改革前稅負(fù)=保費(fèi)×5%/增加值。

⑥改革后稅負(fù)=（保費(fèi)-賠償及給付）×6%/增加值。

參考文獻(xiàn)

[1]平新喬，梁爽，郝朝艷，張海洋，毛亮.增值稅與營(yíng)業(yè)稅的福利效應(yīng)研究[J].經(jīng)濟(jì)研究，2009（9）：66-80.

[2]程子健.增值稅擴(kuò)圍改革的價(jià)格影響與福利效應(yīng)[J].財(cái)經(jīng)研究，2011（10）：4-14.

[3]姜明耀.增值稅“擴(kuò)圍”改革對(duì)行業(yè)稅負(fù)的影響——基于投入產(chǎn)出表的分析[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2011（2）：11-16.

[4]胡怡建，李天祥.增值稅擴(kuò)圍改革的財(cái)政收入影響分析——基于投入產(chǎn)出表的模擬估算[J].財(cái)政研究，2011（9）：18-22.

[5]潘文軒.增值稅擴(kuò)圍改革有助于減輕服務(wù)業(yè)稅負(fù)么？——基于投入產(chǎn)出表的分析[J].上海經(jīng)濟(jì)研究，2012（4）：51-54.

基金項(xiàng)目：獲湖南涉外經(jīng)濟(jì)學(xué)院2016年度校級(jí)科學(xué)研究一般項(xiàng)目“金融業(yè)“營(yíng)改增”的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)——基于動(dòng)態(tài)CGE模型的研究”資助。

作者簡(jiǎn)介：張丹（1988-），女，甘肅張掖人，博士研究生，湖南涉外經(jīng)濟(jì)學(xué)院。