胡寧+畢保功+劉娟+嚴(yán)小雨

摘要：我國(guó)實(shí)施的以營(yíng)業(yè)稅改增值稅為主體的系列稅制改革，以結(jié)構(gòu)性減稅推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型，凸顯了減稅政策對(duì)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的激勵(lì)和引導(dǎo)作用。本文以文化服務(wù)行業(yè)為例，分析了稅制改革對(duì)文化服務(wù)型企業(yè)帶來(lái)的影響，并站在此行業(yè)角度提出了相關(guān)建議與應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；增值稅；文化服務(wù)業(yè)；稅制

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2017）12-0068-02

現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)是受“營(yíng)改增”影響最大的行業(yè)之一，政策有效降低了企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也明顯下降，這將會(huì)促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。針對(duì)成長(zhǎng)期的小微企業(yè)在適應(yīng)“營(yíng)改增”過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，筆者將以文化服務(wù)企業(yè)為研究對(duì)象，分析稅制改革對(duì)該類(lèi)企業(yè)的影響，并探尋該類(lèi)企業(yè)在稅改發(fā)展趨勢(shì)下的發(fā)展之道。

一、我國(guó)稅制改革的基本內(nèi)容

1.稅制改革整體歷程。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)進(jìn)行了多次的稅制改革：改革開(kāi)放初期先后經(jīng)歷了涉外稅制的改革和利稅方案的實(shí)施，1984年又進(jìn)行了一次較大規(guī)模的工商稅制改革；之后十幾年，我國(guó)又實(shí)行了“費(fèi)改稅”、“增值稅轉(zhuǎn)型”等具體改革，在最近幾年中主要以營(yíng)業(yè)稅改為增值稅改革為主?！盃I(yíng)改增”從2011年11月發(fā)布試點(diǎn)方案到在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)正式啟動(dòng)，之后又?jǐn)U大試點(diǎn)空間范圍和行業(yè)范圍，2013年試點(diǎn)范圍推廣全國(guó)直至2016年5月1日全面正式實(shí)施。

2.文化服務(wù)行業(yè)的稅制變化。在“營(yíng)改增”之前，文化產(chǎn)業(yè)大多數(shù)征收3%或5%的營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后統(tǒng)一實(shí)行6%的稅率；單從稅率的角度來(lái)看，文化服務(wù)產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)增重，但是從整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)來(lái)看，“營(yíng)改增”之后提供服務(wù)過(guò)程中購(gòu)買(mǎi)材料、固定資產(chǎn)、日常辦公費(fèi)等項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額都可抵扣，降低了企業(yè)的應(yīng)納稅額；但由于各企業(yè)性質(zhì)不同和所處行業(yè)環(huán)節(jié)不同，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣不盡相同，個(gè)別企業(yè)的稅負(fù)也有可能會(huì)增加。其次，“營(yíng)改增”新政把企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售金額超過(guò)500萬(wàn)元作為申請(qǐng)一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，大大提高了原增值稅條例中的60萬(wàn)（80萬(wàn)）的標(biāo)準(zhǔn)。而小規(guī)模文化服務(wù)企業(yè)納稅人實(shí)行3%的征收率，這也低了整整2個(gè)百分點(diǎn)。

二、文化服務(wù)行業(yè)稅收現(xiàn)狀

1.文化服務(wù)行業(yè)稅收制度。我國(guó)文化業(yè)依據(jù)目的和功能分為兩大類(lèi)：公益性文化事業(yè)和經(jīng)營(yíng)性文化產(chǎn)業(yè)，其稅收制度并不相同。公益性文化事業(yè)大多數(shù)是財(cái)政撥款性質(zhì)的，這類(lèi)文化單位并不征稅。而經(jīng)營(yíng)性文化產(chǎn)業(yè)則分為營(yíng)利性和非營(yíng)利性，其中非營(yíng)利性類(lèi)似于公益性事業(yè)，享受財(cái)政撥款或免稅等政策。營(yíng)利性產(chǎn)業(yè)則復(fù)雜許多，根據(jù)服務(wù)類(lèi)型不同分為文化產(chǎn)品生產(chǎn)、消費(fèi)性文化創(chuàng)意服務(wù)、生產(chǎn)性文化創(chuàng)意服務(wù)等。但自2016年5月1日起，全面推行“營(yíng)改增”，如今這些產(chǎn)業(yè)主要面臨的稅種是增值稅和所得稅（詳情請(qǐng)參照表1）。

2.文化服務(wù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策。為扶持文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，針對(duì)現(xiàn)在文化服務(wù)產(chǎn)業(yè)主要需要繳納的增值稅和企業(yè)所得稅，國(guó)家給予了一定的補(bǔ)貼并且制定了一系列優(yōu)惠政策。從增值稅征收角度來(lái)看，國(guó)家支持文化產(chǎn)品的出口，按照國(guó)家現(xiàn)行稅法規(guī)定享受出口退（免）稅政策。文化競(jìng)爭(zhēng)力作為一種軟實(shí)力，是國(guó)家綜合國(guó)力的重要組成部分，面對(duì)西方文化思想的滲透，大力弘揚(yáng)和創(chuàng)新我國(guó)的傳統(tǒng)文化、民族文化是極其必要的，國(guó)家免征出口文化產(chǎn)品的增值稅就是鼓勵(lì)我國(guó)文化產(chǎn)品走出去，向世界傳播中華民族優(yōu)秀文化。此外，國(guó)家也注重文化產(chǎn)業(yè)在農(nóng)村的發(fā)展，稅法規(guī)定從2014年1月1日至2018年12月31日，新聞出版廣電行政主管部門(mén)（包括中央、省、地市及縣級(jí)）在農(nóng)村取得的電影放映收入免征增值稅。對(duì)于在農(nóng)村放映電影取得的收入免征增值稅，能夠較好地調(diào)動(dòng)企業(yè)拓展農(nóng)村文化市場(chǎng)的積極性，促進(jìn)優(yōu)秀文化在廣大農(nóng)村地區(qū)的傳播，在農(nóng)村形成的良好的社會(huì)風(fēng)氣。

三、稅制改革對(duì)文化服務(wù)行業(yè)的影響

1.有利影響。（1）降低企業(yè)整體稅負(fù)。從計(jì)稅依據(jù)和稅率看，原營(yíng)業(yè)稅主要針對(duì)企業(yè)“毛收入”征稅：文化創(chuàng)意服務(wù)設(shè)置對(duì)所涉及的服務(wù)和行為征收5%稅額；企事業(yè)單位按提供的應(yīng)稅服務(wù)全額繳納營(yíng)業(yè)稅，僅扣除特定業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。（2）促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部分工。改征增值稅后，增值稅“環(huán)環(huán)征稅、步步抵扣”的特點(diǎn)將有利于消除專(zhuān)業(yè)化分工的稅制障礙。對(duì)于文化服務(wù)行業(yè)來(lái)說(shuō)，專(zhuān)業(yè)的分工更容易使相關(guān)產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)融合，從而提高創(chuàng)新能力，大力發(fā)展文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)。（3）實(shí)現(xiàn)了對(duì)生產(chǎn)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的全面覆蓋并且全面地涉及到了貨物和服務(wù)，這樣就避免了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，能夠較好地促進(jìn)行業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級(jí)。

2.不利影響。（1）財(cái)務(wù)審核復(fù)雜化。營(yíng)業(yè)稅核算僅需要企業(yè)收入或收支差額和稅率就可以直接計(jì)算出稅金；在記賬的過(guò)程中銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額、成本和相關(guān)的收入都能如實(shí)的入賬；而增值稅則相對(duì)復(fù)雜，收入入賬的方法也有了很大的變化。（2）增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。若企業(yè)不能及時(shí)熟悉政策，對(duì)相關(guān)經(jīng)營(yíng)情況不能很好地處理與應(yīng)對(duì)，對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展做好合理的規(guī)劃，則增加了本企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、基于稅制改革環(huán)境下的文化服務(wù)行業(yè)應(yīng)對(duì)措施

1.熟悉新稅制下的納稅體系，組織納稅核算。文化服務(wù)行業(yè)應(yīng)運(yùn)用好“營(yíng)改增”給文化服務(wù)產(chǎn)業(yè)提供的優(yōu)惠政策，熟悉新稅制下的納稅體系，制定周密細(xì)致的業(yè)務(wù)預(yù)算，嚴(yán)格按預(yù)算管理、監(jiān)控，做好稅收籌劃，加強(qiáng)成本管理、控制一切開(kāi)支，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本最低、稅負(fù)最少、價(jià)值最大化。

2.調(diào)整企業(yè)發(fā)展策略，享受稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)及時(shí)根據(jù)政策調(diào)整發(fā)展策略，在市場(chǎng)開(kāi)拓、人才培養(yǎng)、改革創(chuàng)新等經(jīng)營(yíng)策略的基礎(chǔ)上，調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針，重新建立起順應(yīng)形式、有利于企業(yè)成長(zhǎng)的一套完整制度，按優(yōu)惠政策規(guī)定的條件逐條落實(shí)，做好稅務(wù)籌劃工作，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，確保享受稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利益，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)真正發(fā)展。

3.科學(xué)開(kāi)展稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)成本。針對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的不利影響因素，企業(yè)應(yīng)科學(xué)合理籌劃積極應(yīng)對(duì)，研究制定企業(yè)增值稅發(fā)票管理辦法及增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)抵盡抵制度，探索新稅制下的稅務(wù)籌劃方案，應(yīng)對(duì)改革帶來(lái)的沖擊，把不利影響降到最低，保障企業(yè)整體效益。

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