周同瑤+田亮+王一超

在全球經(jīng)濟一體化的激烈競爭格局中，中國正處于前所未有的經(jīng)濟與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期。飛速發(fā)展的社會與錯綜復(fù)雜的變革要求我們的經(jīng)濟管理水平有一個質(zhì)的飛躍。隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展，國內(nèi)外企業(yè)的各項經(jīng)濟活動也越來越紛繁復(fù)雜，在資產(chǎn)負(fù)債表日和財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間通常會發(fā)生一些對企業(yè)產(chǎn)生影響的有利或不利事項。這些日后事項會直接影響到企業(yè)年度財務(wù)報告的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和資金變動情況，從而對企業(yè)財務(wù)報告使用者的正確理解和正確決策產(chǎn)生影響，某些對企業(yè)具有重大影響的日后事項甚至決定著企業(yè)日后的生死存亡，可以使企業(yè)由盈變虧或者由虧變盈。因此，企業(yè)對于這些日后事件的會計處理方式和信息披露方式很大程度的影響到了投資者、債權(quán)人、政府和其他相關(guān)方的切身利益。

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項會直接影響到企業(yè)年度財務(wù)報告的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和資金變動情況，從而對企業(yè)財務(wù)報告使用者的正確理解和正確決策產(chǎn)生影響，某些上市公司往往出于配股、扭虧的動機而利用日后事項進(jìn)行盈余操縱。因此，企業(yè)對于這些日后事件的會計處理方式和信息披露方式很大程度的影響到了投資者、債權(quán)人、政府和其他相關(guān)方的切身利益，在企業(yè)經(jīng)濟活動中顯得尤為顯得重要。正確界定、確認(rèn)、處理及分析資產(chǎn)負(fù)債表日后事項業(yè)務(wù)，對規(guī)范上市公司的信息披露的真實性、準(zhǔn)確性、完整性、及時性有著極其重要的意義。下面我們以上市公司實例來說明日后事項在經(jīng)濟活動中的重要性。中川國際全稱為中國四川國際合作股份有限公司。1993年由中國四川國際經(jīng)濟技術(shù)合作公司獨家發(fā)起，改制設(shè)立中國四川國際合作股份有限公司，1994年股份公司公開發(fā)行2000萬新股并在上交所上市交易。其主營業(yè)務(wù)包括：承包國內(nèi)外工程建設(shè)項目及從事國內(nèi)外貿(mào)易。在發(fā)展的鼎盛時期（1995年），中川國際在全球500家最大承包商中排在第141位（按合同金額排），在國際市場具有一定的知名度。

根據(jù)后來《國際商報》一篇文章的描述，1996年烏干達(dá)歐文電站事件成為中川國際由盛及衰的“滑鐵護”。歐文電站的建造是一個單項投資高達(dá)7000萬美金、歷時長達(dá)4年的龐大工程項目，由于公司方面缺乏運作這一系統(tǒng)工程的經(jīng)驗，事先準(zhǔn)備不足，與西方監(jiān)理公司及當(dāng)?shù)貥I(yè)主之間產(chǎn)生糾紛，最終該電站項目被業(yè)主單方面終止合同，使中川國際遭受巨大損失，公司當(dāng)年虧損額高達(dá)8300多萬元，每股收益為-0.76元，同時由于這一事件的影響，公司在國際市場信譽受到嚴(yán)重沖擊，很長時間無新項目。而國內(nèi)市場的業(yè)務(wù)則受到當(dāng)時宏觀經(jīng)濟不景氣負(fù)面影響的沖擊，加上投資出現(xiàn)失誤，使公司更如雪上加霜。1998年6月，公司因存在較大或然損失以及境外資產(chǎn)多年未經(jīng)審計等問題，公司股票交易被特別處理。

然而，上面所述的事實是不全面的。實際上早在1996年2月，中國四川國際合作股份有限公司在烏干達(dá)承包的歐文電站工程就遇到了嚴(yán)重困難，被迫終止合同而面臨違約訴訟，公司遭受重大損失。此時公司1995年年報尚未對外公布。

終于在1996年4月30日等來了姍姍來遲的1995年報。年報顯示，公司全年完成主營業(yè)務(wù)收47 106.5萬元，是年計劃的103.3%，比上年增長14%；完成凈利潤4，291萬元，是年計劃的101%，比上年增長3.75%；每股收益0.54元，比上一年的0.52元有所增加。至于公司在1996年2月發(fā)生如此重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項嚴(yán)重影響上年的經(jīng)營業(yè)績竟然只字不提?？梢韵胂蟮氖牵瑢緝?nèi)情一無所知的廣大中小投資者面對如此“漂亮”的年報做出投資決策的時候，誰能想到在四個月不到時間里會有一個魔術(shù)般的“大變臉”呢？在1996年8月15日成都市蜀都會計師事務(wù)所出具的1996年中期報告中稱，“貴公司（中川國際）在國外的承包工程烏干達(dá)歐文電站，本年度1至6月的虧損額為79371542.15元，已列入本期的利潤總額”。1996年上半年遭受的重大損失是顯而易見的，從每股收益0.54元到每股虧損0.77元，似乎就是在一瞬間完成了。毫無疑問，中期報告公布當(dāng)天股價爆跌，市場人士震驚不已，肯定也有許多該股持有者不得不揮淚拋售了。

如果當(dāng)時已經(jīng)實施了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計準(zhǔn)則，那么它在1996年2-4月份[財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日（1996年4月30日）之前]因承包烏干達(dá)歐文電站工程而引發(fā)的巨額損失應(yīng)該作為新發(fā)生的情況對資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整，也就是說作為調(diào)整事項來處理。其中的原因是顯而易見的，因為在1995年12月31日的年報中因此項工程而“取得”的種種贏利被隨后的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項證明是極其不合理的，而且因數(shù)額巨大而產(chǎn)生重大影響。照此邏輯推理，普通投資者不會等到1996年8月中期報告出爐時才恍然大悟，而應(yīng)該是在財務(wù)報告對外公布的4月30日即可獲知最近發(fā)生的重大損失事項。

由于過去我國會計業(yè)務(wù)處理原則的重點一直偏向于利潤表，舊的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念定義比較模糊，例如對于區(qū)分調(diào)整事項以及非調(diào)整事項的說明不是很充分，其中將現(xiàn)金股利作為調(diào)整事項，致使一些上市公司可以利用這一規(guī)定操縱資產(chǎn)負(fù)債表中的某些項目，如調(diào)減未分配利潤、所有者權(quán)益從而提高經(jīng)資產(chǎn)收益率。

因此，從上述實例可以看出，企業(yè)對于這些日后事件的會計處理方式和信息披露方式很大程度的影響到了投資者、債權(quán)人、政府和其他相關(guān)方的切身利益。監(jiān)管部門對于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的重視程度也至關(guān)重要。對日后事項的會計處理進(jìn)行修訂和完善，從理論意義上講，可以豐富和發(fā)展會計理論界對具體日后事項業(yè)務(wù)的探討，推動和促進(jìn)日后事項業(yè)務(wù)分析和會計處理的完善和發(fā)展；從實踐意義上講，可以對企業(yè)在進(jìn)行日后事項業(yè)務(wù)會計處理中出現(xiàn)的問題提出解決的意見和辦法，從而提高會計人員的實務(wù)操作水平，促進(jìn)我國會計事業(yè)日趨成熟，以此推動我國經(jīng)濟的發(fā)展。

近年來，我國財政部對舊準(zhǔn)則某些方面進(jìn)行了修訂和完善，頒布實施了新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》，對進(jìn)一步規(guī)范日后事項的確認(rèn)、計量和報告，提高會計信息的準(zhǔn)確性、可靠性以及合理性，完善我國會計體系，推動我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，起到了積極的作用。即使信息的披露是真實可靠的，但如果喪失了時效，同樣沒有實際的意義。新準(zhǔn)則對日后事項的修訂和完善，正是強調(diào)了會計信息的及時性這一原則。