張莉

【摘要】高質(zhì)量的內(nèi)控體系是提升企業(yè)績效的保障和途徑。二者關(guān)系的探索，現(xiàn)有的研究已從諸多角度進行研究并得出結(jié)論。本文在前人研究的基礎(chǔ)上，對內(nèi)控和企業(yè)績效兩者相關(guān)聯(lián)的研究結(jié)果進行總結(jié)評述，思考并提出了一個未來可能的研究方向。力圖為以后在該領(lǐng)域進一步研究做前期的準(zhǔn)備。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；企業(yè)績效；文獻綜述

一、引言

近年來，財務(wù)造假等話題頻出，使公司內(nèi)控備受重視。如眾所周知的安然公司的破產(chǎn)案，就是用財務(wù)制度的漏洞來利用關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)利潤、隱藏債務(wù)。這些重大審計失敗的原因，常包括被審單位的內(nèi)控失效或高管人員逾越內(nèi)控。就財政部印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的行為表明對企業(yè)內(nèi)控的關(guān)注已到新高度。在學(xué)術(shù)界，就萬方統(tǒng)計來看，對企業(yè)績效和內(nèi)控的研究勢態(tài)呈直線上升。本文將對現(xiàn)有國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)控和企業(yè)績效的各種作用關(guān)系的研究現(xiàn)狀進行梳理和評述。

二、內(nèi)部控制與企業(yè)績效的直接關(guān)系

大量國內(nèi)外學(xué)者表明，內(nèi)控與企業(yè)績效存在正相關(guān)關(guān)系。如2007年Doyle研究得出財務(wù)報告質(zhì)量與企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量是正向關(guān)系。完善的內(nèi)控能使企業(yè)運作更規(guī)范性和效率性，得出較高質(zhì)量的財務(wù)報告。由此，企業(yè)管理層和投資者能做出更有效率的決策，利于提升企業(yè)績效。2005年Ge等從企業(yè)披露內(nèi)控缺陷信息的角度研究，發(fā)現(xiàn)披露重大內(nèi)控缺陷的概率與企業(yè)的盈利能力負相關(guān)。而盛常艷在2012年的研究中發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)控缺陷信息的公司比沒有披露的業(yè)績好，且公司披露內(nèi)控缺陷信息越充分業(yè)績越好。前者是缺陷信息披露的概率多，說明企業(yè)的內(nèi)控的問題很多，因此企業(yè)的績效應(yīng)是越不好。后者說明，企業(yè)若敢于披露內(nèi)控缺陷信息則企業(yè)越不怕被曝光在公眾的視野，說明企業(yè)的內(nèi)控越好，績效越高。國內(nèi)外學(xué)者對內(nèi)控與企業(yè)績效的直接關(guān)系從不同的角度進行研究并得出正向的促進關(guān)系。

三、內(nèi)部控制與企業(yè)績效相關(guān)的中介傳導(dǎo)

事物的聯(lián)系紛繁復(fù)雜，對內(nèi)控制和企業(yè)績效關(guān)系的研究，學(xué)者們既探討兩者的直接聯(lián)系，也發(fā)現(xiàn)如社會、公司、環(huán)境等因素會與兩者的關(guān)系研究形成三角的傳導(dǎo)模式，即學(xué)者們開始思考揭示其作用的傳導(dǎo)黑箱。

（一）以內(nèi)部控制為中介變量的傳導(dǎo)研究

通過對已有文獻的大量閱讀和整理，學(xué)者們將內(nèi)控作為中介變量來研究另一個因素對企業(yè)績效影響的替代效應(yīng)。內(nèi)控作為中介變量的研究結(jié)論總的可分成兩類型，一是不完全的傳導(dǎo)，一是完全中介效應(yīng)。

不完全中介傳導(dǎo)的研究如常啟軍等在2015年通過在研究高管團隊的綜合異質(zhì)性對企業(yè)績效的影響中考慮內(nèi)部控制的影響，得出內(nèi)控的部分中介效應(yīng)。在企業(yè)中，高管團隊對企業(yè)的運作起到巨大作用，而團隊中人員在職業(yè)、學(xué)歷、年齡等方面的差異對管理效率的影響是不同的，可預(yù)見高學(xué)歷經(jīng)驗足職位高的高管團隊一定是更有利于制定合理的內(nèi)控制度來提升企業(yè)績效。田利軍在2016年的研究中得出內(nèi)控在業(yè)務(wù)招待費對企業(yè)績效的U型影響結(jié)構(gòu)中也起部分中介的作用。業(yè)務(wù)招待費過少將不利于代理人做事的效率，但業(yè)務(wù)招待費過多也將引發(fā)使用的非效率。

在完全傳導(dǎo)結(jié)論研究領(lǐng)域，如林潤輝等在2015年為探究同樣是大股東資金占用的情況下，為何不同的企業(yè)，績效不同，得出內(nèi)控在其中發(fā)揮完全中介的作用。大股東會利用決策優(yōu)勢及信息不對稱來侵占公司利益，此時為掩飾其自身行為，大股東將加劇拖延企業(yè)內(nèi)控的構(gòu)建，阻礙企業(yè)績效的提升。內(nèi)控在此處的完全中介效應(yīng)可說明一個企業(yè)若是有較好的內(nèi)部管理，可極大地“抵銷”治理層決策的偏差。

（二）以其他因素為中介變量的傳導(dǎo)研究

對內(nèi)控與企業(yè)績效關(guān)系研究的中介研究還有分別從企業(yè)績效和其他因素的角度來探討的。如常啟軍等在2015年研究得出企業(yè)績效是內(nèi)控質(zhì)量與高管薪酬的不完全中介變量。除去以內(nèi)部控制和企業(yè)績效分別作為中介變量來研究之外，常啟軍等在2015年研究得出代理成本在內(nèi)部信息披露和企業(yè)績效中起到部分中介的作用。2012年田利軍在民航運輸業(yè)研究中得出社會責(zé)任在內(nèi)部控制與企業(yè)績效中也起部分中介作用。企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任在短期看是一項支出，但如企業(yè)長期積極承擔(dān)社會責(zé)任將有益于樹立企業(yè)良好形象，更有利于獲得投資者信賴和好的融資渠道，從而完善企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境，擁有更好的內(nèi)控制度，因此長期看將有利于企業(yè)績效的提升。

四、綜述結(jié)論及展望

可看出，研究者們已從單純的表象研究深入到對傳導(dǎo)黑箱的探索，如行業(yè)、公司治理、權(quán)變理論等角度，這一研究出發(fā)點旨在幫助企業(yè)更好地理解內(nèi)控與企業(yè)績效的關(guān)系，并提出更加切實可行和行之有效的業(yè)績提升途徑。

盡管對本文提及的研究領(lǐng)域已有諸多學(xué)者研究，但從現(xiàn)有的研究考量和結(jié)合當(dāng)前的發(fā)展現(xiàn)狀來看，未來在該領(lǐng)域的研究可從如下考慮：目前大量研究都探討政治關(guān)系、大股東利益輸送或管理水平等因素，而對盈余管理在內(nèi)控與企業(yè)績效關(guān)系的研究中還較少。近幾年，盈余管理在國內(nèi)外逐漸成為被人們廣泛談?wù)摰母拍?，足見人們對其重視程度。因此，具體可從真實盈余管理與應(yīng)計盈余管理的視角來探究盈余管理、內(nèi)控及企業(yè)績效的深層關(guān)系。

參考文獻：

[1]朱傳寶，孔涵.內(nèi)部控制有效性與公司績效的相關(guān)性研究——來自滬深兩市70家非周期上市公司的數(shù)據(jù)[J].經(jīng)濟與管理評論.2014，（1）：126131

[2]盛常艷.內(nèi)部控制缺陷信息披露與公司業(yè)績的關(guān)系：來自中國A股上市公司的數(shù)據(jù)[J].現(xiàn)代財經(jīng)（天津財經(jīng)大學(xué)學(xué)報）.2012，（6）：8895

[3]常啟軍，王璐，金虹敏.內(nèi)部控制質(zhì)量、高管異質(zhì)性與企業(yè)績效[J].財會月刊.2015，（12）：3438

[4]田利軍.業(yè)務(wù)招待費、內(nèi)部控制與企業(yè)績效——“八項規(guī)定”背景下中國A股市場的經(jīng)驗證據(jù)[J].重慶大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版）.2016，（4）：8896

[5]林潤輝，謝宗曉，劉孟佳，宋涇溧.大股東資金占用與企業(yè)績效：內(nèi)部控制的“消化”作用[J].經(jīng)濟與管理研究.2015，（8）：96107

[6]常啟軍，陸夢珍.企業(yè)績效對內(nèi)部控制與高管薪酬關(guān)系的中介效應(yīng)研究——基于滬市2010—2012年上市公司的經(jīng)驗數(shù)據(jù)[J].財會通訊.2015，（36）：6165

[7]常啟軍，蘇亞.內(nèi)部控制信息披露、代理成本與企業(yè)績效：基于創(chuàng)業(yè)板數(shù)據(jù)的實證研究[J].會計之友.2015，（12）：4449

[8]田利軍.社會責(zé)任、內(nèi)部控制與企業(yè)績效：來自民航運輸業(yè)的證據(jù)[J].中國注冊會計師.2012，（12）：4855