段海燕

摘要：在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動下，市場環(huán)境發(fā)生了一定的變化，傳統(tǒng)公共項目的融資模式已經(jīng)不足以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。為了進(jìn)一步滿足融資的需要，新型的PPP融資模式應(yīng)運(yùn)而生。而這有助于完善與彌補(bǔ)傳統(tǒng)公共項目融資模式中的不足之處，從而滿足公共項目的融資需要，在一定程度上促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)更好的發(fā)展。PPP融資模式下，需要特別關(guān)注其會計核算的問題，促進(jìn)其更加規(guī)范化發(fā)展。在此背景下，文章簡要概述了PPP項目的相關(guān)概念，分析其在會計核算方面存在的問題，并進(jìn)一步提出相應(yīng)的建議，希望提供一些思考。

關(guān)鍵詞：PPP項目；會計核算；概念 ；問題；解決方法

所謂的PPP項目也被人稱之為公私合營或者是公私合伙制。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國傳統(tǒng)公共項目的融資模式在激烈的市場競爭中存在著諸多的問題，而為了更進(jìn)一步彌補(bǔ)傳統(tǒng)公共項目融資模式中存在的問題，PPP項目融資模式應(yīng)運(yùn)而生。從工程項目成本管理的研究角度出發(fā)，可以發(fā)現(xiàn)PPP項目下具有工程量大的特征，而這些特征的存在使得PPP項目能夠?qū)κ袌龅淖兓鞒鲅杆俚姆磻?yīng)，從而會對PPP項目產(chǎn)生極大的影響。所以，完善PPP項目中的會計核算，提高會計的質(zhì)量，有利于提高對PPP項目的監(jiān)督力度，從而提高PPP項目的質(zhì)量。

一、PPP項目的相關(guān)概念

（一）PPP項目的概念

一般來說，所謂的PPP項目主要指的是一些以政府為主導(dǎo)的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目，在其投入建設(shè)的過程中，容易發(fā)生資金不足的問題，這就需要政府和當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)進(jìn)行良好的合作，發(fā)揮企業(yè)的作用，來為公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提供相應(yīng)的資金支持、技術(shù)支持以及相關(guān)的管理經(jīng)驗，并且企業(yè)在項目建設(shè)完成，投入使用后能夠獲得一定的收益。就當(dāng)前而言，PPP項目的運(yùn)行機(jī)制具有自身的過程規(guī)范：一是相關(guān)的政府需要組織企業(yè)進(jìn)行公共設(shè)施的建設(shè)，并與企業(yè)簽訂經(jīng)營協(xié)議與合同；二是企業(yè)需要將自身的資金、技術(shù)以及管理經(jīng)驗投入到公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中，包括項目建設(shè)的工程分包、融資與運(yùn)營管理等工作。從目前來說，PPP公共項目主要是由各地的投資管理中心或者是私營企業(yè)承擔(dān)，來滿足項目建設(shè)過程中的資金、技術(shù)需要，從而有利于促進(jìn)項目能夠順利的完工與運(yùn)行。

（二）PPP項目的會計核算概念

所謂的會計核算指的是通過對貨幣活動的核算來衡量其經(jīng)濟(jì)活動，借助于相應(yīng)的理論知識來對項目生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行一個詳細(xì)的記錄，并嚴(yán)格按照會計核算的要求與步驟來開展工作，通過報表、財務(wù)報告等形式，為項目的相關(guān)利益者提供較為準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)信息、會計信息，使其能夠?qū)φ麄€項目的工程有一個全面的認(rèn)識，來加強(qiáng)對項目建設(shè)的控制力。而PPP項目中的會計核算，強(qiáng)調(diào)的是對項目會計問題的確認(rèn)，力保能夠從根本上保證公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的控制權(quán)能夠掌握在授權(quán)人手中，在協(xié)議內(nèi)容完成后，該P(yáng)PP項目的管理公司就需要將經(jīng)營權(quán)交還給授權(quán)人。

二、PPP項目中會計核算存在的不足之處

（一）PPP項目的范圍界定不夠準(zhǔn)確

在我國市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的推動下，PPP項目的發(fā)展規(guī)模不斷提升，涉及的領(lǐng)域也逐漸擴(kuò)大，不管是在地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中，如地區(qū)的教育設(shè)施建設(shè)；還是在城市的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，如交通設(shè)施建設(shè)、綠化設(shè)施建設(shè)等等，都可以從中尋找到PPP項目的身影。可以說在PPP項目的發(fā)展中，優(yōu)越的資金管理經(jīng)驗，有利于促進(jìn)我國公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，推動我國城市化發(fā)展的進(jìn)程。然而事物的發(fā)展具有兩面性。隨著PPP項目的發(fā)展，范圍的增加，出現(xiàn)的不足也越來越多，且PPP項目發(fā)展的結(jié)構(gòu)與形式同最初相比也有一些變化。從當(dāng)前來說，我國PPP項目的建設(shè)，由于種類與涉及的范圍越來越大，而相關(guān)的管理部門卻沒有提高對PPP項目的認(rèn)識，在PPP項目的管理上缺乏先進(jìn)的管理經(jīng)驗與管理方式，因此無法提高對PPP項目的監(jiān)督力，在一定程度上降低了項目的執(zhí)行效率，影響到了基礎(chǔ)設(shè)施的正常建設(shè)。

（二）PPP項目中以政府為主體的會計核算問題

在PPP項目中，政府是一個重要的主體，要分析PPP項目中存在的會計核算問題，就需要從政府這個主體出發(fā)，來分析其中存在的不足之處。從政府的角度而言，在公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中，收支性核算是常用的固定資產(chǎn)核算方式，如在公共設(shè)施的道路或是橋梁的建設(shè)上，就只需要在PPP項目上記錄相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動信息與確認(rèn)資產(chǎn)，而不需要在政府的會計賬面上再做核算。所以說，在PPP項目建設(shè)中，政府擁有的是設(shè)施的所有權(quán)，而企業(yè)擁有的是設(shè)施在運(yùn)作經(jīng)營過程中獲得利益的權(quán)利。因此，在PPP項目中，政府與企業(yè)二者扮演的角色是相互分工的。不過，政府在取得基礎(chǔ)設(shè)施的所有權(quán)時，需要特別注意資產(chǎn)處理的問題，其中資產(chǎn)處理的方式并不是以全額的投資來作為處理的基礎(chǔ)，政府會計人員在處理政府資產(chǎn)的時候，應(yīng)該要先清理掉資產(chǎn)中包含PPP項目的部分，接著再進(jìn)行資產(chǎn)核算，避免出現(xiàn)資產(chǎn)虛增的現(xiàn)象。除此之外，由于政府對公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)總額的不了解，就有可能在使用和分配資產(chǎn)收益的時候，缺乏一定的公益性，從而會影響到公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常運(yùn)營。

（三）PPP項目企業(yè)主體的會計核算存在的不足

對于大部分的PPP項目來說，基本上都是政府將公共基礎(chǔ)設(shè)施的部分使用權(quán)以及收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給相關(guān)的投資企業(yè)，從而來獲得企業(yè)的資產(chǎn)支持、技術(shù)支持等。所以，在PPP項目剛剛成立的初始階段，企業(yè)與政府都需要對整個項目的運(yùn)營與建設(shè)等過程有一個全面的了解，特別是在PPP項目中的資產(chǎn)確認(rèn)問題上。PPP項目資產(chǎn)能夠分為兩大類型：一是特許經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)；二是完全資產(chǎn)。企業(yè)需要提高對這兩類資產(chǎn)的認(rèn)識程度，分清資產(chǎn)核算的不同之處，從而來提高會計核算的質(zhì)量與水平。

三、完善PPP項目會計核算的建議

（一）PPP項目企業(yè)在成立初始階段的會計核算

在PPP項目企業(yè)剛成立之際，首先需要明確整個項目的產(chǎn)權(quán)主體，接著根據(jù)有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)定來劃分PPP項目的整體會計核算內(nèi)容，特別是在公與私的問題劃分上，需要從政府與投資單位兩個角度出發(fā)，綜合考慮二者的利益，并且進(jìn)行合理的劃分；其次，要根據(jù)明確之后的會計核算單元，來綜合分配在PPP項目中存在的資產(chǎn)、負(fù)債以及收入等內(nèi)容，并且要定期向社會公布會計核算的內(nèi)容，來保證產(chǎn)權(quán)主體能夠獲取到對稱的財務(wù)信息，從而保障產(chǎn)權(quán)主體利益的維護(hù)。

（二）PPP項目企業(yè)在建設(shè)階段的會計核算

在PPP項目的建設(shè)階段中要提高會計核算的質(zhì)量，一方面需要對PPP項目的總資產(chǎn)進(jìn)行合理的劃分；另一方面，需要根據(jù)劃分后的結(jié)果與產(chǎn)權(quán)，劃分無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)，接著要按照會計核算的相關(guān)規(guī)定來開展核算工作。特別要注意的是在項目建設(shè)的過程中關(guān)于特許經(jīng)營的資產(chǎn)，由于借款的發(fā)生是極易出現(xiàn)資產(chǎn)化問題，因此可以將其歸結(jié)到無形資產(chǎn)中去，并且按照無形資產(chǎn)的核算方法來核算特許經(jīng)營資產(chǎn)，從而提高整體項目建設(shè)會計核算的科學(xué)性與準(zhǔn)確性。

（三）PPP項目企業(yè)運(yùn)營階段的會計核算

PPP項目在建設(shè)期后，就會開始進(jìn)入項目的運(yùn)營期。而在PPP項目的初始運(yùn)營階段，主要是由投資公司來負(fù)責(zé)運(yùn)營工作，而在對收益的確認(rèn)上需要將這部分的收入歸根到企業(yè)的營業(yè)收入中去，通常來說是劃分到投資收益科目下，這樣會對企業(yè)的收益造成一定的影響，而這有可能會影響到企業(yè)正常的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)。對于特許經(jīng)營項目來說，在達(dá)到預(yù)定的可使用年限后，需要開展攤銷處理工作。在攤銷的過程中，不能夠在公司的收益中反映出攤銷的部分。但是，在公共設(shè)施的運(yùn)營過程中，為了使設(shè)施能夠正常運(yùn)行，就需要開展維護(hù)工作，而維護(hù)的資金投入就需要計入到當(dāng)前的損益中去，并通過會計核算來對其進(jìn)行合理的處理，從而提高核算的合理性。

四、結(jié)語

在我國PPP項目的會計核算中，還存在一定的不足。而為了進(jìn)一步完善我國的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，加快城市化發(fā)展的步伐，相關(guān)的政府部門就需要強(qiáng)化對PPP項目會計核算工作的管理，提高管理的意識，完善管理的方法，提升自身的工作效率，來維護(hù)企業(yè)與自身的利益。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，需要政府、學(xué)術(shù)界人士以及社會人士來強(qiáng)化對PPP項目的認(rèn)識，加強(qiáng)對PPP項目的研究。

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（作者單位：眉山岷東開發(fā)投資有限公司）