摘 要：隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，在企業(yè)的監(jiān)管領(lǐng)域人們愈來愈關(guān)注如何構(gòu)建一個(gè)具有高質(zhì)量的、高效率的審計(jì)組織及機(jī)構(gòu)，在監(jiān)管企業(yè)運(yùn)營情況的同時(shí)，也可以加快機(jī)構(gòu)目標(biāo)的完成速度，進(jìn)而提升機(jī)構(gòu)的自身價(jià)值。所以，我國審計(jì)領(lǐng)域必須重視起內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)，尤其是在管理審計(jì)成本方面，一定要加大管理力度，只有這樣才能在如今復(fù)雜的環(huán)境中處于不敗之地。本篇論文將對(duì)審計(jì)成本的制約因素及對(duì)策展開詳細(xì)論述。

關(guān)鍵詞：審計(jì)成本；制約因素；對(duì)策

一、審計(jì)成本的制約因素

影響審計(jì)成本的制約因素主要有包含以下幾個(gè)方面：第一，注冊會(huì)計(jì)師各方面因素，首先是技能，技能是指人們掌握和應(yīng)用專門技術(shù)的能力。對(duì)于注冊會(huì)計(jì)師來說，要從事審計(jì)工作就必須掌握審計(jì)的專門技術(shù)。在審計(jì)過程中，如何運(yùn)用這些專門技術(shù)做出高質(zhì)量的審計(jì)判斷就要看注冊會(huì)計(jì)師的個(gè)人技能了。許多審計(jì)人員通過自學(xué)掌握了書本上的知識(shí)，考取了注冊會(huì)計(jì)師資格證書，但在實(shí)踐中卻不會(huì)運(yùn)用所學(xué)知識(shí)，這就說明他們不具備運(yùn)用專門技術(shù)的技能。不過，技能是可以在后天習(xí)得和提高的，因此，經(jīng)過實(shí)踐的鍛煉， 注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷水平會(huì)逐漸提高。其次是知識(shí)，知識(shí)是人們在改造世界的實(shí)踐中所獲得的認(rèn)識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的總和。而經(jīng)驗(yàn)則是由實(shí)踐得來的知識(shí)技能?？梢?，知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技能是相互融會(huì)貫通的，但知識(shí)所涵蓋的面要廣于經(jīng)驗(yàn)和技能。注冊會(huì)計(jì)師要想做出高質(zhì)量的審計(jì)判斷，必須掌握廣泛的知識(shí)。比如，被審計(jì)單位是一家生產(chǎn)芯片的高科技企業(yè)，注冊會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)具備一定的與該行業(yè)相關(guān)的知識(shí)，這樣才能正確預(yù)計(jì)該企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，更好的理解該企業(yè)的生產(chǎn)、業(yè)務(wù)流程?？梢?，一名合格的注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)只掌握審計(jì)領(lǐng)域的知識(shí)，還應(yīng)當(dāng)掌握各行業(yè)的相關(guān)知識(shí)和其他一切有利于他做出高質(zhì)量審計(jì)判斷的知識(shí)。第二，審計(jì)環(huán)節(jié)所使用的判斷方法，注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)判斷會(huì)用到各種各樣的判斷方法，如直覺判斷法、比較判斷法、歸納法、演繹法、詢問法、專家判斷法及審計(jì)判斷輔助工具。審計(jì)判斷方法運(yùn)用地是否得當(dāng)會(huì)直接影響審計(jì)判斷的質(zhì)量。譬如，直覺判斷法只適合于經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員運(yùn)用；而對(duì)于缺乏經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，則可以采用詢問法、專家判斷法，或借助一些判斷輔助工具來提高自己做出的審計(jì)判斷的質(zhì)量。所謂審計(jì)判斷輔助工具就是一切有助于審計(jì)人員做出高質(zhì)量審計(jì)判斷的工具。第三，來自各方面的競爭與壓力，人的一生會(huì)面對(duì)來自方方面面的壓力。注冊會(huì)計(jì)師也不例外，他可能會(huì)面對(duì)來自于生活和工作中的壓力。生活壓力源包括配偶死亡、離婚、夫妻分居、拘禁、家庭成員死亡、外傷、結(jié)婚、復(fù)婚等：工作壓力源包括工作量過大、時(shí)間緊迫、工作條件、角色沖突、人際關(guān)系、組織變革、攻擊行為、工作與家庭沖突等。如果處理不好這些壓力，就可能會(huì)造成注冊會(huì)計(jì)師在工作中無法集中精力、無法使工作條理清楚，甚至造成判斷錯(cuò)誤等?？梢?，壓力也是影響審計(jì)判斷質(zhì)量的因素之一。

二、現(xiàn)階段企業(yè)成本控制工作存在的問題

現(xiàn)階段企業(yè)成本控制工作存在的問題主要可以分成兩大類，一方面是企業(yè)內(nèi)部存在的問題，另一方面是企業(yè)外部存在的問題。企業(yè)內(nèi)部存在的問題主要包括：第一，公司治理結(jié)構(gòu)中的監(jiān)督體系效用不高?？陀^上，制度不完善，監(jiān)督無保障，形成外部環(huán)境不暢?，F(xiàn)階段大多數(shù)公司在股權(quán)分配的機(jī)制下，公司制定的規(guī)定與實(shí)施工作主要由大股東來操作和控制，并且大股東還掌握著董事會(huì)的話語權(quán)，由于大股東在股東會(huì)議上具有發(fā)表意見與建議的基本權(quán)限，所以還能夠監(jiān)控企業(yè)的事會(huì)人選情況，如此發(fā)展下去，企業(yè)的管控協(xié)會(huì)很難構(gòu)成完善的監(jiān)管和衡量準(zhǔn)則，也很難使審計(jì)工作的監(jiān)管作用充分發(fā)揮出來。監(jiān)館協(xié)會(huì)的主要成員基本是由企業(yè)的黨政干部、員工大會(huì)的主席以及主要的員工代表構(gòu)成，在行政層次，該監(jiān)管協(xié)會(huì)的主要成員與董事會(huì)以及企業(yè)管理層成員始終處于上下級(jí)的關(guān)系。這會(huì)給審計(jì)工作帶來巨大負(fù)面影響。第二，大多數(shù)企業(yè)的人事管理框架不科學(xué)，并且審計(jì)工作無法實(shí)現(xiàn)獨(dú)立運(yùn)行?，F(xiàn)階段我國眾多企業(yè)的董事會(huì)以及企業(yè)管理層成員對(duì)企業(yè)審計(jì)工作的重要性存在較差的認(rèn)識(shí)，造成了企業(yè)審計(jì)組織以及機(jī)構(gòu)實(shí)際上是由企業(yè)的最高決策機(jī)構(gòu)監(jiān)管管理的，許多的企業(yè)董事會(huì)以及企業(yè)管理層成員并沒有起到控制作用，與此同時(shí)，大量企業(yè)審計(jì)員工在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，還會(huì)受到不少外界因素的影響，甚至是實(shí)際利益的誘惑，從而導(dǎo)致很難一直處于健康的精神狀況，不能在第一時(shí)間對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作做出科學(xué)、有效的評(píng)判。第三，現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)的審計(jì)組織和機(jī)構(gòu)以及相對(duì)應(yīng)的工作成員對(duì)審計(jì)法律制度的改變不夠重視。在目前的審計(jì)工作當(dāng)中還是按照傳統(tǒng)的方式，根據(jù)政府所指定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和社會(huì)上公認(rèn)的審計(jì)理念進(jìn)行工作。企業(yè)外部存在的問題主要包括：第一，如今我國市場經(jīng)濟(jì)的主要特點(diǎn)就是處于間斷性的提升和加強(qiáng)，企業(yè)為了更好的適應(yīng)現(xiàn)如今復(fù)雜而且激烈的市場環(huán)境必須使自身規(guī)模得到擴(kuò)大，從而導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行的交易環(huán)節(jié)更為復(fù)雜，而且交易的種類數(shù)量也都在不斷提高，這樣便會(huì)使企業(yè)對(duì)審計(jì)工作的需求量逐年加大，對(duì)審計(jì)的工作成本以及質(zhì)量提出了更加嚴(yán)格的要求。第二，在現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)社會(huì)當(dāng)中，企業(yè)所進(jìn)行的任何工作以及所開展的活動(dòng)必須受到國家規(guī)定的法律條例以及我國職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的的約束和管控，在企業(yè)審計(jì)工作方面也是一樣。根據(jù)科學(xué)統(tǒng)計(jì)所得數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，與企業(yè)審計(jì)工作有聯(lián)系的條例及標(biāo)準(zhǔn)主要包括含國家審計(jì)局所制定的關(guān)于企業(yè)審計(jì)工作的規(guī)定、企業(yè)審計(jì)協(xié)會(huì)所制定的企業(yè)審計(jì)基本法則以及企業(yè)審計(jì)工作者的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)等等。然而，從企業(yè)審計(jì)工作的現(xiàn)狀和未來發(fā)展方向等內(nèi)容進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)以上所指定的法律條例以及標(biāo)準(zhǔn)無法滿足現(xiàn)階段的企業(yè)實(shí)際需求，所以企業(yè)還必須在日后的實(shí)際工作中不斷聯(lián)系未來發(fā)展方向以及社會(huì)環(huán)境改變狀況，在此基礎(chǔ)上，參考西方國家的先進(jìn)技術(shù)和寶貴的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，只有這樣才能構(gòu)建起一套屬于我國自己的企業(yè)審計(jì)體制。

三、針對(duì)目前審計(jì)成本工作問題應(yīng)采取的對(duì)策

第一，提高對(duì)審計(jì)員工的培訓(xùn)力度，從而提升注冊會(huì)計(jì)師的基本素養(yǎng)，審計(jì)會(huì)計(jì)師的素養(yǎng)基本包含兩個(gè)方面分別是知識(shí)的掌握情況以及對(duì)突發(fā)事情的應(yīng)對(duì)情況。在進(jìn)行培訓(xùn)過程中，企業(yè)必須根據(jù)國家規(guī)定的會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量評(píng)判準(zhǔn)則對(duì)員工進(jìn)行全方位的審查，從而了解企業(yè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)環(huán)節(jié)中還存在哪些不足之處，在進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn)課程之后，便于企業(yè)員工更好的掌握審計(jì)成本工作的基本要求。針對(duì)一些很難通過后天學(xué)習(xí)就能有所提升的基本要素，企業(yè)可以開展宣傳活動(dòng)，讓企業(yè)審計(jì)員知道該內(nèi)容也是十分重要的，在日后的工作中便會(huì)加強(qiáng)注意。第二，企業(yè)不應(yīng)該要求審計(jì)工作者將所有的設(shè)計(jì)判斷方法都應(yīng)用在日常的分析和處理數(shù)據(jù)信息的環(huán)節(jié)中，倘若企業(yè)這么做，會(huì)導(dǎo)致結(jié)果事倍功半。在使用審計(jì)判斷方法的過程中，審計(jì)工作者應(yīng)必須全面考慮問題，選擇最適宜的審計(jì)判斷方法，舉例而言，一位經(jīng)驗(yàn)不夠豐富的審計(jì)員工要對(duì)一些自己不了解的工作在進(jìn)行判斷之前，應(yīng)該通過查詢相關(guān)資料、翻閱審計(jì)書籍以及詢問他們等方式來加深對(duì)該工作的認(rèn)識(shí)，通過這種方法可以使企業(yè)效率得到大幅度的提升，也能夠使企業(yè)員工的工作效率得以提升。第三，企業(yè)可以適當(dāng)?shù)膶?duì)設(shè)計(jì)成本工作的員工采取激勵(lì)的措施，為了提高審計(jì)成本工作者的工作效率和明確自身工作動(dòng)機(jī)，通過激勵(lì)的措施可以有效提高其對(duì)工作的認(rèn)真態(tài)度。前文所提到的適當(dāng)激勵(lì)，激勵(lì)程度較高會(huì)增加企業(yè)財(cái)務(wù)分配的一些負(fù)擔(dān)，在進(jìn)行激勵(lì)環(huán)節(jié)時(shí)，企業(yè)應(yīng)該明確審計(jì)員工對(duì)成本進(jìn)行判斷質(zhì)量必須與激勵(lì)效果成正比，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)通過定期進(jìn)行適當(dāng)?shù)募?lì)措施來實(shí)現(xiàn)提升審計(jì)成本工作質(zhì)量的目的。第四，科學(xué)、有效的規(guī)劃審計(jì)成本工作，可以對(duì)審計(jì)成本員工采取的輪換崗位的基本體系，舉例而言，在分配審計(jì)成本小組的過程中，將經(jīng)驗(yàn)較為豐富的審計(jì)工作者與經(jīng)驗(yàn)較少的審計(jì)工作者安排在同一工作當(dāng)中，通過這樣的方式不但可以幫助經(jīng)驗(yàn)較少的審計(jì)工作者在最短的時(shí)間內(nèi)積累經(jīng)驗(yàn)，還能夠有效確保審計(jì)成本工作的基本質(zhì)量。

四、結(jié)論

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，社會(huì)環(huán)境發(fā)生著翻天覆地的變化，這些發(fā)展與變化是導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)成本影響因素劇增的基本原因，從而導(dǎo)致了企業(yè)審計(jì)成本監(jiān)管體制的復(fù)雜性質(zhì)。目前我國還沒有構(gòu)建起完善的審計(jì)成本監(jiān)管體制，在進(jìn)行完善審計(jì)成本的監(jiān)管措施過程中要從多角度進(jìn)行分析和論證。本篇論文主要從審計(jì)成本的制約因素、針對(duì)目前審計(jì)成本工作問題應(yīng)采取的對(duì)策等方面展開論述。筆者相信隨著時(shí)代的不斷進(jìn)步，審計(jì)成本工作所受到的制約因素會(huì)逐漸減少，企業(yè)所提出的對(duì)策將發(fā)揮更為重要的作用。

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作者簡介：李忠仁（1973.08- ），男，黑龍江青岡，?？?，會(huì)計(jì)師，研究方向：審計(jì)的內(nèi)控制度