陳淑華

會(huì)計(jì)信息是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及資金變動(dòng)的財(cái)務(wù)信息，是記錄會(huì)計(jì)核算過程和結(jié)果的重要載體。會(huì)計(jì)信息對(duì)內(nèi)可以為企業(yè)管理層經(jīng)營決策提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持，助力企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)外為各政府部門作為國家制訂宏觀調(diào)控政策的依據(jù)之一，優(yōu)化社會(huì)資源配置，保證經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展；為股東評(píng)價(jià)管理層業(yè)績(jī)、制訂投資戰(zhàn)略等提供依據(jù)；同時(shí)還為潛在投資者、債權(quán)人等提供所需要的信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)劣很大程度上影響使用人作出決策判斷。

現(xiàn)代社會(huì)處于轉(zhuǎn)型發(fā)展時(shí)期，新型經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)層出不窮，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求。近年，各監(jiān)管機(jī)構(gòu)財(cái)政部、國資委、證監(jiān)會(huì)等部門對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都非常重視，加大了監(jiān)督檢查力度，但自公開信息看，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量仍不容樂觀。

2016年12月財(cái)政部發(fā)布了財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告第三十五號(hào)、第三十六號(hào)、第三十七號(hào)，其中公告第三十五號(hào)對(duì)25家證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所（含分所）和47戶國有企業(yè)、上市公司、民營及外資企業(yè)等單位開展了會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，檢查共發(fā)現(xiàn)各類違規(guī)問題金額386億元；公告第三十六號(hào)檢查企業(yè)、行政事業(yè)單位18534戶、會(huì)計(jì)師事務(wù)所1108戶，發(fā)現(xiàn)各類違規(guī)問題涉及金額685.81億元；公告第三十七號(hào)對(duì)部分金融企業(yè)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算、薪酬福利、稅收繳納、風(fēng)險(xiǎn)分類、撥備計(jì)提、呆賬核銷、內(nèi)部控制、財(cái)經(jīng)紀(jì)律等方面，被查金融企業(yè)存在一些較為突出的問題。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止2016年5月18日，滬深交易所共對(duì)轄內(nèi)142家上市公司發(fā)出年報(bào)問詢函，而其中涉及最多的也是與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)的問題。

因此如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量仍然是企業(yè)、財(cái)務(wù)部門面臨的一個(gè)重要問題。而集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)信息主要來自于子企業(yè)，子企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)劣很大程度上影響了集團(tuán)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，因此提高子公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量顯得尤為重要。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息失真，按動(dòng)機(jī)可分為有意造假和無意失實(shí)。會(huì)計(jì)信息的有意造假是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中當(dāng)事人為了會(huì)計(jì)主體本身或相關(guān)主體的局部利益，故意篡改、偽造、編造有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，虛報(bào)、漏報(bào)、瞞報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)而造成報(bào)出信息與會(huì)計(jì)主體本身的實(shí)際信息不符的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)信息的無意失實(shí)是指會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范提供會(huì)計(jì)信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗(yàn)不足和會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的局限性等，造成會(huì)計(jì)信息未能如實(shí)或準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息的有意造假一般都與特定群體或個(gè)人的利益相關(guān)，具有主觀愿望。而會(huì)計(jì)信息的無意失實(shí)一般與會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德專業(yè)素質(zhì)相關(guān)，并無主觀意愿。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)采取相應(yīng)措施，消除或減少造成會(huì)計(jì)信息失真的主觀可能，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

一、建立健全內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部管理體系中的地位舉足輕重，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有積極意義。為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，2008年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，隨后2010年五部委又聯(lián)合印發(fā)內(nèi)部控制配套指引。

集團(tuán)本部及下屬子企業(yè)均應(yīng)按照內(nèi)部控制規(guī)范和配套指引，在兼顧全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則的基礎(chǔ)上，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確職責(zé)權(quán)限，并在改善內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)上開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、各項(xiàng)控制活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營、維護(hù)資產(chǎn)安全、提高財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息質(zhì)量，提高經(jīng)營效率和盈利能力等。

在建立健全內(nèi)控體系中，集團(tuán)企業(yè)要起引領(lǐng)作用，做好頂層設(shè)計(jì)，尤其是在改善內(nèi)控環(huán)境上，要下屬子企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)和把控。對(duì)重要的內(nèi)部控制活動(dòng)，如對(duì)外擔(dān)保等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)還需由集團(tuán)本部制定統(tǒng)一的控制制度，子企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。

通過建立和實(shí)施一套統(tǒng)一、高質(zhì)量的內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，降低會(huì)計(jì)信息失真的主觀愿望，及時(shí)識(shí)別會(huì)計(jì)差錯(cuò)，從制度上提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

二、制訂統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)核算方法，建立規(guī)范化會(huì)計(jì)處理流程

公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)核算方法是在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范下部分會(huì)計(jì)政策具有可選擇性，如存貨發(fā)出可以選用加權(quán)平均法，也可以選用先進(jìn)先出法；固定資產(chǎn)折舊可以選用年限平均法也可以選用雙倍余額遞減法等，選用不同的會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)資產(chǎn)狀況和經(jīng)營業(yè)績(jī)有時(shí)會(huì)產(chǎn)生非常大的的影響。

以固定資產(chǎn)折舊政策舉例，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，國內(nèi)大部分企業(yè)采用年限平均法。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》，對(duì)生物藥品制造業(yè)、專業(yè)設(shè)備制造業(yè)等六大行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法，2015年決定擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠范圍，在以上6個(gè)行業(yè)基礎(chǔ)上，增加了輕工、紡織、機(jī)械、汽車4個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)。以一項(xiàng)預(yù)計(jì)使用年限10年的固定資產(chǎn)（不考慮殘值）為例，采用年限平均法時(shí)的年折舊率為10%，而采用雙倍余額遞減法時(shí)第一年的折舊率為20%，采用年數(shù)總和法時(shí)第一年的折舊率為18.2%。在預(yù)計(jì)使用年限相同的情況下，年限平均法和雙倍余額遞減法的第一年折舊額相差一倍，這對(duì)企業(yè)的影響非常大。

作為集團(tuán)企業(yè)，管理鏈條長(zhǎng)，業(yè)務(wù)范圍廣，可能涉及多行業(yè)經(jīng)營，因此制定相對(duì)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策就顯得尤為必要，一方面確保集團(tuán)內(nèi)同行業(yè)企業(yè)采用相同的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)核算方法，以保證會(huì)計(jì)信息的可比性；另一方面會(huì)計(jì)政策保持穩(wěn)定，各子企業(yè)不得隨意變更，保證會(huì)計(jì)信息的一慣性。

三、加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)和專業(yè)技能培訓(xùn)

證券史上許多著名的會(huì)計(jì)失真事件，國內(nèi)有“瓊民源”、“銀廣夏”等，國外有“安然”等，大多都與相關(guān)人員的舞弊相關(guān)。上述三公司都涉及虛增利潤(rùn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重扭曲，是企業(yè)有意造假的典型。近些年，財(cái)務(wù)人員挪用公款現(xiàn)象屢屢見諸報(bào)端，亦曾有上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)理挪用2億元的報(bào)導(dǎo)。

企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與第一責(zé)任人的意識(shí)緊密相關(guān)，重大舞弊事件，企業(yè)財(cái)務(wù)人員有時(shí)僅是參與者，起主導(dǎo)作用的可能是公司管理層；愛崗敬業(yè)，誠實(shí)守信，廉潔自律、客觀公正，堅(jiān)持準(zhǔn)則，是對(duì)財(cái)務(wù)人員的基本要求，但有些財(cái)務(wù)人員在利益面前，失去準(zhǔn)繩。集團(tuán)公司要加強(qiáng)對(duì)子企業(yè)相關(guān)責(zé)任人、財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，樹立不做假賬的意識(shí)。

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下，新型經(jīng)濟(jì)模式不斷涌現(xiàn)，需要財(cái)務(wù)人員更加廣泛的運(yùn)用專業(yè)判斷；2016年財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)--金融工具列報(bào)》等準(zhǔn)則的修改征求意見稿；2016年5月全面實(shí)施營改增。還有許許多多的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)無法直接套用現(xiàn)有的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)量和列示。需要財(cái)務(wù)人員與時(shí)俱進(jìn)，不斷更新認(rèn)知，洞察經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的本質(zhì)，遵循基本準(zhǔn)則進(jìn)行列報(bào)。合格的財(cái)務(wù)人員需要不斷學(xué)習(xí)，

四、監(jiān)督檢查

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，同時(shí)與外部審計(jì)結(jié)合提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)作用主要有兩方面，一是對(duì)部門、企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，促使其合法合規(guī)；二是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理狀況的改善、經(jīng)濟(jì)效益的提高。集團(tuán)企業(yè)通過集團(tuán)本部和各下屬企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，可以對(duì)企業(yè)進(jìn)行規(guī)章制度執(zhí)行情況審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)等各類專項(xiàng)審計(jì)。通過內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)、制度執(zhí)行中的漏洞等，促使企業(yè)優(yōu)化制度流程，改進(jìn)管理，提高生產(chǎn)效益的同時(shí)通高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

除以上幾點(diǎn)以外，集團(tuán)公司還可以采取一系列獎(jiǎng)懲措施，如把財(cái)務(wù)信息質(zhì)量作為對(duì)子企業(yè)管理層、其他相關(guān)人員的考評(píng)指標(biāo)之一；對(duì)舞弊等事件加大懲處力度等。最重要的是集團(tuán)企業(yè)要形成自上至下的風(fēng)清氣正的財(cái)務(wù)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)制度和人的有機(jī)結(jié)合，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，助推企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。