劉立鋼

[摘 要]在提升企業(yè)成本管控績(jī)效的路徑中，需要充分認(rèn)識(shí)到資金約束的重要性。資金約束機(jī)制是在價(jià)值層面管控企業(yè)的資源配置與使用，這能避免因?qū)嵨飳用嫠嬖诘男畔⒉粚?duì)稱以及技術(shù)的不可分性所導(dǎo)致的成本管控缺位。其實(shí)踐途徑包括：明確企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展要求、使企業(yè)成本管控重點(diǎn)具體化、界定資金約束機(jī)制的功能、使成本管控紅利內(nèi)化。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；會(huì)計(jì)成本；資金約束機(jī)制

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.04.010

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）04-00-02

會(huì)計(jì)成本作為顯性成本類型，是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的結(jié)果。正因如此，企業(yè)在對(duì)成本進(jìn)行管控時(shí)存在著事后性的問(wèn)題，這種“事后性”不僅使企業(yè)在成本管控中陷入被動(dòng)，甚至還可能產(chǎn)生不可逆的結(jié)果。因此，需要多管齊下以解決企業(yè)會(huì)計(jì)成本管控問(wèn)題，因此在價(jià)值層面引入資金約束機(jī)制值得重視。實(shí)踐表明，引入資金約束機(jī)制不僅能夠在降低信息不對(duì)稱干擾中發(fā)揮積極作用，也能較好地解決產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)所指出的技術(shù)不可分性所帶來(lái)的成本管控難題。當(dāng)然，企業(yè)作為一類經(jīng)濟(jì)性組織，若只是一味地從價(jià)值層面進(jìn)行資源管控，則無(wú)法滿足企業(yè)在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中的具體要求，所以，企業(yè)需要建立起成本管控與資金約束之間的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，這也就構(gòu)成了本文立論的出發(fā)點(diǎn)。

1 企業(yè)會(huì)計(jì)成本控制與資金約束機(jī)制間的關(guān)系

1.1 成本控制為資金約束提供目的導(dǎo)向

本文以生產(chǎn)性企業(yè)為例，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，企業(yè)面臨著壓縮落后產(chǎn)能和優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的任務(wù)。特別在優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)環(huán)節(jié)，其主要表現(xiàn)為提高企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成。但這種資本有機(jī)構(gòu)成的提高需要與企業(yè)內(nèi)部的技術(shù)系數(shù)形成動(dòng)態(tài)匹配關(guān)系，進(jìn)而就為成本控制提出了問(wèn)題導(dǎo)向。與此同時(shí)，這也是企業(yè)的專項(xiàng)資金配置提出的現(xiàn)實(shí)要求。因此，這里的關(guān)系就指向了成本控制為資金約束提供目的導(dǎo)向。

1.2 資金約束為成本控制提供保障

在企業(yè)的成本控制中面臨著信息不對(duì)稱現(xiàn)象的干擾。這種由團(tuán)隊(duì)利益封閉性和技術(shù)知識(shí)專用性所導(dǎo)致的信息不對(duì)稱，使實(shí)施事中成本控制成為了難題。然而，隨著全面預(yù)算管理機(jī)制的引入，其所包含的事前和事中控制體系，能為成本控制提供保障。事實(shí)上，全面預(yù)算管理也需要遵循管理的本質(zhì)是對(duì)人的管理這一原則，所以，在實(shí)施資金約束機(jī)制時(shí)仍可以設(shè)計(jì)出有效的激勵(lì)機(jī)制，以降低信息不對(duì)稱所帶來(lái)的干擾程度。

1.3 二者的聯(lián)動(dòng)形成了一般到具體的過(guò)程

本文強(qiáng)調(diào)成本管控中的資金約束機(jī)制，便意味著需要在具體形態(tài)下發(fā)揮資金約束機(jī)制的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，從而改變傳統(tǒng)單純聚焦資金節(jié)約和資金效益的弊端。因?yàn)樵谌狈唧w事由的情況下，所謂的資金節(jié)約和資金效益目標(biāo)都不具有現(xiàn)實(shí)意義。因此，成本管控與資金約束之間的聯(lián)動(dòng)，形成了一般到具體的過(guò)程。

2 資金約束機(jī)制的功能定位

2.1 技術(shù)輔助功能

這一功能定位十分必要，這使資金約束機(jī)制能夠在具體的現(xiàn)實(shí)載體中得到應(yīng)用。眾所周知，資金約束機(jī)制植根于企業(yè)的全面預(yù)算管理，而在資本循環(huán)公示下可以知曉，全面預(yù)算管理涵蓋了資金在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等三個(gè)環(huán)節(jié)中的配置和使用效益，并在空間維度下需要對(duì)資金在上述三個(gè)環(huán)節(jié)中的配置進(jìn)行比例分配。因此，在企業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，資金約束機(jī)制就沿著這些任務(wù)導(dǎo)向，發(fā)揮著自身的技術(shù)輔助功能。

2.2 技術(shù)保障功能

信息不對(duì)稱和技術(shù)的不可分性，使企業(yè)在成本管控中存在著客觀難題。而信息不對(duì)稱和技術(shù)的不可分性，又使班組成員具有實(shí)施機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)的激勵(lì)，進(jìn)而又增大了成本管控的難度。因此，在企業(yè)成本管控中應(yīng)用資金約束機(jī)制，其首先在價(jià)值層面能夠有效篩除部分干擾因素，同時(shí)還能在配合激勵(lì)機(jī)制的應(yīng)用上確保企業(yè)成本管控工作的有序展開(kāi)。而且，在全員參與和全過(guò)程管理的內(nèi)在要求下，全面預(yù)算管理模式本身就起到了技術(shù)保障功能。

2.3 技術(shù)支持功能

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是在我國(guó)處于后工業(yè)化時(shí)代這一具體時(shí)間階段以及轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式這一具體戰(zhàn)略要求下提出的。那么在微觀層面則要求企業(yè)需要在動(dòng)態(tài)環(huán)境下不斷調(diào)適自身的技術(shù)系數(shù)，隨之而來(lái)的便是勞動(dòng)要素與資本要素之間的配比關(guān)系以及由此而形成的要素比價(jià)問(wèn)題。因此，為了滿足技術(shù)系數(shù)的內(nèi)在要求，資金約束則能根據(jù)兩類要素之間的數(shù)量和質(zhì)量配置，有計(jì)劃地配置資金和提升資金使用效益。

3 資金約束機(jī)制的實(shí)踐途徑

3.1 明確企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展要求

貫穿本文的核心要義是在考察企業(yè)成本管控問(wèn)題時(shí)必須結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)要求，只有這樣才能避免成本管控工作陷入“形而上的泥淖”中。如在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，企業(yè)普遍存在著架構(gòu)和提升內(nèi)部信息化平臺(tái)的任務(wù)，這就要求成本管控應(yīng)在信息化平臺(tái)的架構(gòu)和提升中具有柔性化的特點(diǎn)。從而，這也為資金約束提供了現(xiàn)實(shí)載體。再比如，隨著勞動(dòng)力成本的持續(xù)上漲，部分企業(yè)也著手用資本替代勞動(dòng)，同時(shí)這也為資金約束提出了現(xiàn)實(shí)要求。

3.2 使企業(yè)成本管控重點(diǎn)具體化

在理清了企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展要求后，便需要具體化企業(yè)成本管控的重點(diǎn)。這里筆者指出，成本管控的重點(diǎn)在于成本突然虛高的部分，而不是對(duì)成本發(fā)生項(xiàng)目進(jìn)行平均使力。通過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，目前企業(yè)成本突然虛高的成本項(xiàng)目包括：工資成本、固定資產(chǎn)重置成本、線下網(wǎng)點(diǎn)運(yùn)營(yíng)成本等。因此，在遵循先易后難、循序漸進(jìn)的成本管控思路下，應(yīng)首先壓縮線下網(wǎng)點(diǎn)運(yùn)營(yíng)的資金投入，而采取O2O模式進(jìn)行替代。

3.3 界定資金約束機(jī)制的功能

通過(guò)具體化了企業(yè)成本管控重點(diǎn)，便需要在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制下實(shí)施資金約束。如，在壓縮線下網(wǎng)點(diǎn)運(yùn)營(yíng)資金投入中，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)向管理層提供資金預(yù)算報(bào)告和建議，從而增強(qiáng)企業(yè)管理層對(duì)壓縮線下資金投入的重視。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)要求和線上虛擬網(wǎng)點(diǎn)的布設(shè)規(guī)劃，有計(jì)劃地完成資金配置任務(wù)。從中不難知曉，資金約束機(jī)制功能的正常發(fā)揮需要得到企業(yè)管理層的授權(quán)，所以其需要以財(cái)務(wù)部門為主體展開(kāi)工作。

3.4 使成本管控紅利內(nèi)化

針對(duì)企業(yè)班組層面的成本管控問(wèn)題，企業(yè)需要在成本管控紅利內(nèi)化的視角下實(shí)施。具體而言，企業(yè)管理層與班組簽訂合約，在放大班組對(duì)預(yù)算資金配置權(quán)的同時(shí)，班組需要按照合約保質(zhì)保量地完成既定工作任務(wù)。同時(shí)，合約約定結(jié)余后的預(yù)算資金可以作為班組成員的績(jī)效獎(jiǎng)金用于發(fā)放。在這里，資金約束機(jī)制則主要起到監(jiān)管班組資金使用的作用，從而防止追加預(yù)算的可能?？梢?jiàn)，這就形成了一種激勵(lì)機(jī)制，使班組成員實(shí)現(xiàn)了成本管控的自覺(jué)。

4 資金約束機(jī)制實(shí)施的方法

4.1 增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員資金管理意識(shí)

財(cái)務(wù)人員資金管理意識(shí)的增強(qiáng)可以從兩個(gè)方面展開(kāi)。①崗位培訓(xùn)。崗位培訓(xùn)的重點(diǎn)在于崗位意識(shí)，而要加強(qiáng)意識(shí)則需要?jiǎng)?chuàng)新工作方式，并在非公企業(yè)黨建工作開(kāi)展的推動(dòng)下，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理與成本控制活動(dòng)的聯(lián)動(dòng)開(kāi)展。②部門調(diào)研。建立部門調(diào)研的長(zhǎng)效機(jī)制，以獲取各業(yè)務(wù)部門資金需求狀況的一手信息以及對(duì)固定資產(chǎn)使用情況進(jìn)行考察。

4.2 建立績(jī)效考核體系

評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是否達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的要求時(shí)，需要建立針對(duì)財(cái)務(wù)人員的績(jī)效考核體系。體系中的指標(biāo)最為關(guān)鍵，并在對(duì)上負(fù)責(zé)的機(jī)制下，進(jìn)行人員績(jī)分量化、考核。最后，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果，分別給予財(cái)務(wù)人員年終獎(jiǎng)勵(lì)或是懲戒。

5 結(jié) 語(yǔ)

從本文的論述中可以發(fā)現(xiàn)，在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)成本進(jìn)行管控時(shí)需要重視資金約束機(jī)制的作用。通過(guò)引入資金約束機(jī)制，能在很大程度上減輕企業(yè)傳統(tǒng)成本管控中信息片面性以及技術(shù)不可分性所帶來(lái)的困擾。與此同時(shí)，在具體應(yīng)用過(guò)程中需要明確會(huì)計(jì)成本管控的重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)成本管控紅利的內(nèi)化目標(biāo)。

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