朱正清

摘要：全面推行營改增是我國實施結構性減稅的一項重要舉措，表示我國稅制和增值稅政策改革向前發(fā)展了一大步，這對我國稅收征管體系的完善帶來了重要的意義。本文依照煙草企業(yè)特征和自身的看法，簡單敘述了全面推行營改增的意義，分析了全面推行營改增對煙草企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展與稅收核算的影響。

關鍵詞：全面推行營改增；煙草企業(yè)；稅收核算

一、營改增概述

營改增指的是把以前上繳營業(yè)稅的應稅項目改成上繳增值稅，僅僅是對于產(chǎn)品和服務的增值方面實行繳稅，將重復納稅的地方融合在一起。在1994年我國稅收改革過程中，國家確立了增值稅與營業(yè)稅這兩種流轉稅同時存在并執(zhí)行的政策。按照該設計，以工業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)多數(shù)上繳增值稅，這樣的設計要求與當時的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和產(chǎn)業(yè)結構相適應，為我國國民經(jīng)濟與工業(yè)企業(yè)的持續(xù)高速發(fā)展帶來了積極影響。可是隨著我國市場經(jīng)濟環(huán)境的巨大變化以及第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，原有稅制與時代的不融合便漸漸顯露出來，既不利于企業(yè)減負，從一定程度上也約束了新興產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。

全面推行營改增是我國稅制改革的必然趨勢，是當前經(jīng)濟進入新常態(tài)后的改革驅動的重要環(huán)節(jié)，也是市場經(jīng)濟體制下經(jīng)濟長期持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的新要求。首先，可以優(yōu)化稅制體系，避免企業(yè)重復繳稅，比如原有的增值稅一般納稅人在采購服務的過程中可以抵扣進項稅額，消除了原有增值稅抵扣鏈條斷裂的不利影響。其次，可以促進第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進服務類企業(yè)進行再投資，例如原先繳納營業(yè)稅的服務類企業(yè)變成一般納稅人之后，因為可以抵扣進項稅，其購買固定資產(chǎn)、貨物以及服務的積極性將大大提升，對于擴大服務產(chǎn)業(yè)規(guī)模、提升服務水平將有很大的推動作用。最后，國家可以通過營改增對整體經(jīng)濟進行大規(guī)模減稅，讓利于企業(yè)，提高企業(yè)的盈利能力，促進企業(yè)再投資意愿，進而實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟的良性循環(huán)，實現(xiàn)新常態(tài)下長期穩(wěn)定健康的經(jīng)濟發(fā)展。

二、全面推行營改增對煙草企業(yè)稅負的影響

煙草企業(yè)歷來都是整體工業(yè)體系的重要組成部分。由于煙草的高稅負特性，煙草企業(yè)上繳的稅收對國家和地方財政收入有著重要影響；也是由于煙草相關稅率很高的特性，煙草企業(yè)始終對我國稅收制度較為敏感，涉及煙草的稅收政策稍有變化就將對煙草企業(yè)運營和稅收貢獻能力產(chǎn)生很大影響。從2012年交通運輸業(yè)試點營改增開始，到2016年5月全面推行營改增，煙草企業(yè)的稅收負擔發(fā)生了很大變化。主要體現(xiàn)在下面幾點：

（一）從銷項稅角度考慮

煙草企業(yè)一直是增值稅一般納稅人，銷售貨物繳納增值稅稅率始終是17%，沒有發(fā)生變化。而煙草企業(yè)的其他原涉營業(yè)稅業(yè)務，如房產(chǎn)出租、物業(yè)管理等，稅率從5%的營業(yè)稅變?yōu)?1%或6%的增值稅，有所上升。但由于產(chǎn)業(yè)規(guī)模遠小于卷煙銷售主業(yè)，影響很小。因此作為銷售方，全面推行營改增對煙草企業(yè)產(chǎn)生影響不大。

（二）從進項稅角度考慮

原先可以抵扣的購進貨物及加工、修理、修配勞務都正常可以抵扣，全面推行營改增后，抵扣范圍有了很大增加。由于煙草企業(yè)技術更新較快，技改工程規(guī)模和金額較大；卷煙銷售與物流配送密切相關，物流費用規(guī)模龐大，因此，與建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和交通運輸業(yè)相關的采購業(yè)務對營改增后進項稅的變動趨勢起著決定性作用。建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)原先不能抵扣，2016年5月份以后，可以抵扣11%的增值稅。營改增以前，煙草企業(yè)接收交通運輸業(yè)服務，可以憑運輸業(yè)發(fā)票抵扣7%的進項稅。營改增以后，交通運輸?shù)脑鲋刀惗惵侍岣叩?1%。盡管運輸企業(yè)可以按照政策要求抵扣相關進項稅額，但由于稅率提高幅度較大且可抵扣項目較少，運輸企業(yè)的實際增值稅稅負不降反升。在不考慮其他影響因素的情況下，提高運輸單價是運輸企業(yè)的必然選擇，由此也將導致煙草企業(yè)物流費用的增加。由于稅率提升，費用開支加大，交通運輸業(yè)給煙草企業(yè)帶來的進項稅額會有較大增加。

一方面是銷項稅變動很小，一方面是進項稅有較大幅度的增加，因此全面推行營改增后，煙草企業(yè)的增值稅稅負率必然呈現(xiàn)下降態(tài)勢。從影響稅額方面可以看出，從采購環(huán)節(jié)做好增值稅進項稅額的抵扣是降低煙草企業(yè)稅負的主要努力方向。

三、做好煙草企業(yè)稅收核算的相關建議

（一）抓好源頭，擴大增值稅抵扣范圍

全面推行營改增后，在增值稅一般納稅人的采購活動中，稅收因素顯得更為重要。熟悉稅收政策、了解征稅范圍的采購單位可以充分利用政策爭取到更多的進項稅抵扣，為企業(yè)創(chuàng)造額外效益；不熟悉稅收知識的，則容易被供應商的表面報價所迷惑，看似公平，實則吃虧。這就要求煙草企業(yè)在采購流程的最初階段做好應該準備工作，對于政策明確規(guī)定可以開具增值稅專用發(fā)票的采購項目，要堅定不移的要求供應商開具，以防范企業(yè)利益受損。在投標報價階段，要將報價條款明細化，明確發(fā)票類型、稅率和貨物名稱等，對于報價條款中未標注增值稅稅率的要視同增值稅普通發(fā)票對待。

（二）及時更新，做好涉稅科目會計核算

全面推行營改增以后，涉及增值稅的業(yè)務內(nèi)容大幅增加，原增值稅科目不能很好的滿足新業(yè)務核算需要，財務人員對于營改增后的核算辦法有著各自的理解。隨著財會〔2016〕22號文件的出臺，增值稅核算方法得到了明確，增值稅核算科目得到了擴充，圍繞增值稅的會計核算爭議將很快平息。

對于煙草企業(yè)來說，首先要按照文件要求及時更新會計科目，做好涉及增值稅事項的會計核算基礎工作。鑒于現(xiàn)有增值稅稅率較多的現(xiàn)狀，有條件的單位可以增加“稅率”核算欄，以精確核算不同稅率的進項稅額，并且便于事后統(tǒng)計分析。其次，對于以往繳納營業(yè)稅的銷售項目，如房產(chǎn)出租等，要及時與稅務機關溝通，選擇核算辦法，按要求開具增值稅發(fā)票，正確核算增值稅額。最后，對于新增的抵扣項目，加大發(fā)票審核力度，針對電子發(fā)票等新發(fā)票類型，要及時做好查驗工作，防范重復抵扣。

（三）加強培訓，提高全員稅收意識水平

全面推行營改增對煙草企業(yè)全員稅收意識提出了更高的要求。財務人員有了較高的增值稅意識，就可以正確審核進項稅抵扣單據(jù)，正確計算在銷售過程中的各種類型增值稅，降低企業(yè)稅收風險。業(yè)務人員有了較高的增值稅意識，就可以在采購活動中提前考慮到增值稅因素，選擇合理報價；在每個采購環(huán)節(jié)牢記索要增值稅專用發(fā)票，切實維護企業(yè)利益。

因此，煙草企業(yè)要加強全員宣傳培訓力度，讓營改增概念深入人心。通過組織全員營改增政策培訓會，對增值稅基本原理、營改增背景、發(fā)票知識等進行詳細介紹，使業(yè)務人員了解增值稅、認識營改增；通過組織會計和稅收專業(yè)知識培訓，介紹最新的營改增文件，使財務人員吃透營改增文件，了解增值稅核算體系，準確核算并計提繳納增值稅。

總而言之，營改增對煙草企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與會計核算均有重要影響。全面推行營改增以后，煙草企業(yè)需要積極學習應對各項新的稅收會計政策，盡快適應新的政策要求，優(yōu)化會計核算方法，嘗試可行的籌劃方式，提高企業(yè)收益水平；也要加大財務業(yè)務培訓力度，提升會計工作人員的業(yè)務水平，做好企業(yè)稅收風險防控工作。

參考文獻：

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