宋彥君

摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于未按照規(guī)定的審計(jì)準(zhǔn)則而提出了不合理的審計(jì)意見而承擔(dān)的責(zé)任被稱為注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身錯(cuò)誤承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果沒(méi)有遵守職業(yè)道德，沒(méi)有詳細(xì)了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況，審計(jì)程序不規(guī)范，都會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不違背審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上應(yīng)提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力，仔細(xì)研究被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況，承接在自己勝任范圍之內(nèi)的業(yè)務(wù)，具備獨(dú)立判斷的能力，合理的運(yùn)用分析和函證程序。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)責(zé)任；成因；對(duì)策

注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)，承擔(dān)的責(zé)任相對(duì)也比較大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)具有數(shù)百年的發(fā)展歷史，特別是從20世紀(jì)往后，審計(jì)責(zé)任一直存在。從無(wú)數(shù)個(gè)審計(jì)責(zé)任案例中發(fā)現(xiàn)，審計(jì)責(zé)任具有重大的影響。綜上所述，大家需要研究審計(jì)責(zé)任是如何產(chǎn)生的，從而找出解決審計(jì)責(zé)任問(wèn)題的方法。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的含義

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作過(guò)程中需要撰寫出審計(jì)報(bào)告并對(duì)其真實(shí)性和合法性承擔(dān)一定責(zé)任，稱之為審計(jì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任主要有三種：第一種，行政責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按行政規(guī)范進(jìn)行審計(jì)或者未履行相應(yīng)的行政法律義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一定的法律責(zé)任；第二，民事責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按照規(guī)定提供正確的審計(jì)報(bào)告和意見，給被審計(jì)主體造成損失的，應(yīng)當(dāng)負(fù)相應(yīng)的民事賠償責(zé)任；第三種，刑事責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按照規(guī)定而產(chǎn)生重大過(guò)失或徇私舞弊的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任[1]。

二、審計(jì)中遇到的風(fēng)險(xiǎn)及后果

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)主體在審計(jì)過(guò)程中未遵守法律法規(guī)而造成審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況不符，給審計(jì)各方關(guān)系人造成損失，從而需要承擔(dān)對(duì)應(yīng)的責(zé)任。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下三種：第一種，固有風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)報(bào)表上的某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性一般是因被審計(jì)單位未考慮單位內(nèi)部控制政策或程序造成的。這種風(fēng)險(xiǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之外，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能根據(jù)必要的審計(jì)程序來(lái)進(jìn)行評(píng)判和分析。第二種，控制風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)報(bào)表上出現(xiàn)的某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能性一般是因被審計(jì)內(nèi)部控制未能及時(shí)防止造成的。第三，檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)程序的過(guò)程中，未發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表上存在的重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)會(huì)造成檢查風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生[2]。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)責(zé)任發(fā)生后需要承擔(dān)一定的后果。具體包括三點(diǎn)：第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后注冊(cè)會(huì)計(jì)師的形象會(huì)受到影響，可信度降低，甚至?xí)?lái)官司，給其審計(jì)工作和生活造成影響。第二，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后給企業(yè)形象造成一定的影響，企業(yè)資信度降低，嚴(yán)重影響企業(yè)生產(chǎn)正常的運(yùn)營(yíng)。第三，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后給投資人的利益帶來(lái)一定的影響[3]。

三、審計(jì)責(zé)任產(chǎn)生的原因

由于多方面原因的產(chǎn)生，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的發(fā)生。審計(jì)責(zé)任發(fā)生的重要原因是注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身存在的問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于自身原因而需要承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的，我們稱之為責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于自身原因而需要承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的表現(xiàn)有以下幾種。

第一種，責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師接手了無(wú)法擔(dān)任的審計(jì)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際勝任能力，接手自己勝任的審計(jì)工作，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師被要求在短時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果不能勝任此項(xiàng)審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)拒絕被審計(jì)單位的委托。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不根據(jù)自身情況只是盲目的接受審計(jì)工作，往往會(huì)因?yàn)闀r(shí)間緊迫而不能詳細(xì)了解被審計(jì)單位的實(shí)際情況，造成錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告的產(chǎn)生[4]。

第二種，缺乏對(duì)被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在未了解公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況下而進(jìn)行審計(jì)工作是不允許的，尤其是一些特殊產(chǎn)業(yè)的業(yè)務(wù)，如金融、電子產(chǎn)業(yè)等。舉例論述，夏光企業(yè)從建廠之初，主業(yè)是生產(chǎn)硬盤，后來(lái)企業(yè)進(jìn)行了一些經(jīng)濟(jì)體制改革，進(jìn)入了企業(yè)加快發(fā)展階段。尤其是從2000年以后，夏光公司從國(guó)外引進(jìn)了一批先進(jìn)的氧氣提取設(shè)備。隨著醫(yī)療衛(wèi)生環(huán)境的發(fā)展，人們對(duì)氧氣的需求量越來(lái)越大，氧氣的銷售量日益增加，夏光企業(yè)每年的收益也在大幅增長(zhǎng)，2005年盈利2.12億元，比2004年增長(zhǎng)200%，2004年每股收益0.41元，2005年在股本擴(kuò)大的情況下，每股的收益高達(dá)0.67元，產(chǎn)生了巨大的經(jīng)濟(jì)效益。主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不具備相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，也未按照行業(yè)要求聘請(qǐng)有關(guān)這方面的專家，也沒(méi)有了解同類企業(yè)的生產(chǎn)情況，導(dǎo)致主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中未發(fā)現(xiàn)該公司會(huì)計(jì)報(bào)表中出現(xiàn)的問(wèn)題。

第三種，責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的缺少。獨(dú)立性作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)工作的重要特點(diǎn)，在各個(gè)法律法規(guī)中都有重要的體現(xiàn)。審計(jì)結(jié)論必須要公正性的特點(diǎn)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作過(guò)程中必須保持獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)向被審計(jì)主體提供影響其獨(dú)立性的其他審計(jì)服務(wù)是不被允許的。舉例論述，中信會(huì)計(jì)公司每年都要收取安平公司2500萬(wàn)英鎊，其中包括審計(jì)費(fèi)用1000萬(wàn)英鎊，剩余的為咨詢管理服務(wù)費(fèi)用。安平公司支付給中信會(huì)計(jì)公司大筆的審計(jì)費(fèi)用，導(dǎo)致中信會(huì)計(jì)公司獨(dú)立性缺失，從而影響了中信會(huì)計(jì)公司在執(zhí)業(yè)過(guò)程中的判斷，導(dǎo)致中信會(huì)計(jì)公司在對(duì)安平公司審計(jì)責(zé)任中解體[5]。

第四種，分析程序和函證程序運(yùn)用不適當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間關(guān)系得出的財(cái)務(wù)信息評(píng)價(jià)稱之為分析程序。分析程序作為審計(jì)過(guò)程中一個(gè)重要的審計(jì)工具，可以在審計(jì)過(guò)程中幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)一些被審計(jì)單位故意隱藏的問(wèn)題。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在夏光公司的審計(jì)工作中能夠運(yùn)用分析程序，作弊行為就會(huì)被發(fā)現(xiàn)。函證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常使用的一種程序。函證作為審計(jì)過(guò)程中不可缺少的組成部分，能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù)。

四、規(guī)避審計(jì)責(zé)任的方法

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，要嚴(yán)格遵守相應(yīng)的審計(jì)法律法規(guī)，接手自己能力范圍內(nèi)的審計(jì)工作，審計(jì)工作進(jìn)行之前要對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全面的了解，具有良好的工作獨(dú)立性，能夠合理的運(yùn)用各種審計(jì)程序。

（一）承接自己能力范圍內(nèi)的審計(jì)工作

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事審計(jì)工作中由于專業(yè)知識(shí)不全面，沒(méi)有認(rèn)真的工作態(tài)度，導(dǎo)致很多隱蔽的問(wèn)題沒(méi)有發(fā)現(xiàn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接審計(jì)工作時(shí)要結(jié)合自身實(shí)際情況，對(duì)自己不能完成的審計(jì)工作要予以拒絕。

（二）充分了解被審計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中并不了解被審計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程中舞弊現(xiàn)象的存在。尤其是在一些特殊產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)這些特殊產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)中，要遵循審計(jì)準(zhǔn)則，聘請(qǐng)相關(guān)專家。

（三）具備必要的獨(dú)立性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，具有獨(dú)立判斷的能力，公平公正的進(jìn)行審計(jì)工作。審計(jì)人員要掌握大量的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還要具備良好的專業(yè)判斷能力和職業(yè)操守。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要遵守職業(yè)道德，獨(dú)立的完成審計(jì)報(bào)告，并對(duì)提出的審計(jì)建議負(fù)責(zé)。

（四）合理運(yùn)用各種審計(jì)程序

審計(jì)程序是審計(jì)工作中的重要組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中要遵守相應(yīng)的法律法規(guī)，善用正確的審計(jì)程序。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)越加重視，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任也越加重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中具有舉足輕重的作用，在進(jìn)行審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，提高自身的工作能力，公平公正的進(jìn)行審計(jì)工作，避免審計(jì)責(zé)任的產(chǎn)生，在會(huì)計(jì)審核過(guò)程中，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的審計(jì)責(zé)任也要及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)救。

參考文獻(xiàn)：

[1] 馬西牛.注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身錯(cuò)誤承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的成因及對(duì)策[J].中國(guó)流通經(jīng)濟(jì)，2012，26（1）：125-128.

[2] 薛麗杰.論注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的成因及其規(guī)避途徑[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2011（36）：158.

[3] 李視友.會(huì)計(jì)責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的界定[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2013 （10）：32-34.

[4] 平偉麗.審計(jì)失敗的原因及防范措施分析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2015（15）：200-201.

[5] 崔婧，門韶娟.新審計(jì)準(zhǔn)則中縮小審計(jì)期望差距的表現(xiàn)——基于新舊審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)“舞弊”考慮的對(duì)比分析[J].會(huì)計(jì)之友，2010（7）：89-90.