葛欽

摘要：本文以施工企業(yè)應(yīng)收賬款為研究對(duì)象，分析我國(guó)施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理中普遍存在的問(wèn)題，出現(xiàn)這些問(wèn)題的原因，以及應(yīng)收賬款過(guò)度給施工企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上從事前、事中和事后三個(gè)角度探討施工企業(yè)應(yīng)如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；應(yīng)收賬款；風(fēng)險(xiǎn)管理

在當(dāng)今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，施工行業(yè)處于買(mǎi)方市場(chǎng)地位，再加上整體信用環(huán)境不好，以及建筑施工企業(yè)自身存在的一些管理問(wèn)題等，使得施工企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)加大，影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，嚴(yán)重時(shí)甚至將引發(fā)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)，因此對(duì)施工企業(yè)進(jìn)行應(yīng)收賬款管理研究是非常必要的。

一、施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的常見(jiàn)問(wèn)題

（一）信用管理缺失

目前大背景下，我國(guó)的信用管理制度建設(shè)還只是處于初級(jí)階段，施工企業(yè)的大部分管理者也和很多企業(yè)管理者一樣，對(duì)信用管理在企業(yè)中的作用缺乏相應(yīng)重視，也就不能從源頭上防范企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。大部分施工企業(yè)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)中沒(méi)有相應(yīng)的信用管理部門(mén)，即使在投標(biāo)前對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行了可行性分析，也只是對(duì)業(yè)主有了一個(gè)基本情況的了解，而沒(méi)有專業(yè)的信用管理人員對(duì)業(yè)主的信用狀況進(jìn)行評(píng)估，也就不能對(duì)業(yè)主真實(shí)的資信狀況進(jìn)行了解。

（二）日常管控不足

雖然很多企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)應(yīng)收賬款臺(tái)賬設(shè)置登記等，但卻很少對(duì)應(yīng)收賬款的記錄進(jìn)行整理分析，企業(yè)應(yīng)收賬款的日常監(jiān)控流于形式，對(duì)應(yīng)收賬款的實(shí)際情況不能做出及時(shí)關(guān)注和監(jiān)控，沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款的未來(lái)回收情況進(jìn)行充足估計(jì)。

（三）應(yīng)收賬款管理獎(jiǎng)懲機(jī)制不健全

一般施工項(xiàng)目的應(yīng)收賬款回收工作主要是由項(xiàng)目經(jīng)理、清欠辦人員負(fù)責(zé)，而企業(yè)對(duì)項(xiàng)目部的績(jī)效考核主要圍繞產(chǎn)值和利潤(rùn)，而沒(méi)有將應(yīng)收賬款回收時(shí)間、回收數(shù)額等納入績(jī)效考核體系中，對(duì)應(yīng)收賬款回收工作業(yè)績(jī)也缺乏相應(yīng)健全的獎(jiǎng)懲機(jī)制，導(dǎo)致應(yīng)收賬款的催收人員對(duì)于催收工作積極性不高，沒(méi)有壓力感、緊迫感，而且項(xiàng)目人員、財(cái)務(wù)人員等在一個(gè)項(xiàng)目完工后常常需要立即投入到下一個(gè)項(xiàng)目工作中去，也沒(méi)有時(shí)間和精力總是盯住之前項(xiàng)目遺留的應(yīng)收賬款回收問(wèn)題，在這種情況下，也就導(dǎo)致對(duì)應(yīng)收賬款的回收力度不足。

二、施工企業(yè)應(yīng)收賬款增長(zhǎng)的原因

（一）外部原因

第一，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，為了承攬更多工程項(xiàng)目，墊資在施工企業(yè)中相當(dāng)普遍，很多企業(yè)對(duì)項(xiàng)目提供至少三個(gè)月以上的信用，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大大增加；第二，行業(yè)原因：施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式不同于一般企業(yè)，主要產(chǎn)品工程項(xiàng)目會(huì)持續(xù)一定時(shí)間，很難在短期內(nèi)結(jié)束，也就造成了施工企業(yè)與建設(shè)方需要通過(guò)合同條款按進(jìn)度進(jìn)行結(jié)算，根據(jù)施工項(xiàng)目的完工進(jìn)度、質(zhì)量水平等進(jìn)行支付工程款，往往在項(xiàng)目驗(yàn)收合格后，款項(xiàng)也不能全部收回；第三，信用環(huán)境：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育不完善也造成了信用管理體系的不健全，相關(guān)法律法規(guī)、失信懲罰制度不健全也帶來(lái)了社會(huì)誠(chéng)信的缺失，再加上建筑市場(chǎng)供大于求的局面，建設(shè)方拖欠工程款更加普遍，還有可能有錢(qián)也不還。

（二）內(nèi)部原因

內(nèi)部管理存在問(wèn)題也是施工企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)存在的主要原因。第一，信用制度：企業(yè)缺乏完善的信用制度，沒(méi)有具體的系統(tǒng)的信用政策，在選擇客戶的時(shí)候不能根據(jù)客戶的信用等級(jí)進(jìn)行分類管理，缺少信用調(diào)查、信用監(jiān)控和信用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制，不能全面、及時(shí)地掌握客戶信息，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)；第二，合同執(zhí)行：雖然很多施工企業(yè)與客戶之間簽訂的合同都存在逾期付款的懲罰條款，但是往往都不能有效的約束合同雙方，施工企業(yè)為了保留客戶，與客戶維持良好的合作關(guān)系，經(jīng)常因?yàn)楦鞣N原因作出同意延遲付款的決定，更是缺少通過(guò)法律等手段追討被欠款項(xiàng)。

三、應(yīng)收賬款增長(zhǎng)給施工企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

雖然存在一定的應(yīng)收賬款的確會(huì)給施工企業(yè)帶來(lái)好處，比如承攬項(xiàng)目增加，理論上營(yíng)業(yè)收入增加，但不可否認(rèn)的是，應(yīng)收賬款過(guò)度給施工企業(yè)帶來(lái)了相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)。首先是資金的機(jī)會(huì)成本增加，由于行業(yè)特征所致，施工企業(yè)的應(yīng)收賬款一般都數(shù)額很大，幾十幾百萬(wàn)，甚至上千萬(wàn)，這些資金本可以投資于其他方面，但應(yīng)收賬款存在也就導(dǎo)致企業(yè)不能獲得其他方面投資帶來(lái)的收益，應(yīng)收賬款越多，應(yīng)收賬款回收期越長(zhǎng)，企業(yè)的機(jī)會(huì)成本就會(huì)越大；其次是企業(yè)的短期償債能力下降，應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回，會(huì)使企業(yè)的短期償債能力大打折扣，企業(yè)的資產(chǎn)流動(dòng)性減弱，財(cái)務(wù)彈性變差，而若是企業(yè)存在大量債務(wù)的話，還可能因?yàn)楝F(xiàn)金不足引發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)；再者就是增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)收賬款的存在，使得企業(yè)面臨的壞賬損失也相應(yīng)增加，而施工企業(yè)的應(yīng)收賬款若是沒(méi)有按時(shí)收回，會(huì)計(jì)確認(rèn)的壞賬損失又變少的話，企業(yè)可能會(huì)出現(xiàn)虛增利潤(rùn)或虛盈實(shí)虧的局面，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的管理層對(duì)實(shí)際形勢(shì)作出不正確的預(yù)期和判斷，給企業(yè)加大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

四、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策建議

施工企業(yè)根據(jù)其行業(yè)產(chǎn)品特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)采取全過(guò)程管理模式對(duì)項(xiàng)目施工過(guò)程中的應(yīng)收賬款進(jìn)行管理。所謂施工企業(yè)應(yīng)收賬款的全過(guò)程管理模式，是指將企業(yè)的應(yīng)收賬款管理分為事前控制、事中跟蹤和事后管理三個(gè)階段。

（一）事前控制

事前控制，主要是施工企業(yè)在中標(biāo)后應(yīng)當(dāng)根據(jù)客戶的資信審查選擇對(duì)客戶的授信方式，因此如何完善信用管理職能至關(guān)重要。施工企業(yè)一般都將大量的工作安排在工程項(xiàng)目部門(mén)展開(kāi)，財(cái)務(wù)管理部門(mén)的地位不夠突出，為了在事前對(duì)企業(yè)客戶進(jìn)行管理，可以在財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)置從屬于其的信用管理機(jī)構(gòu)，讓企業(yè)能夠通過(guò)信息平臺(tái)全面掌握信用管理信息，促使企業(yè)各個(gè)部門(mén)都參與到信用管理工作中來(lái)，提升應(yīng)收賬款管理的內(nèi)部崗位的相互牽制作用。在建立信用管理機(jī)構(gòu)之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮此機(jī)構(gòu)的作用，由信用管理機(jī)構(gòu)為客戶建檔，對(duì)客戶進(jìn)行信用評(píng)估，并根據(jù)信用評(píng)估及企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況決定對(duì)客戶采取的信用政策。

（二）事中跟蹤

事中跟蹤，主要是指施工項(xiàng)目開(kāi)始建設(shè)后，到工程完工時(shí)，這期間對(duì)客戶情況及應(yīng)收賬款進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤。第一，加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常管理，合理劃分各個(gè)部門(mén)對(duì)應(yīng)收賬款管理的責(zé)任：對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，保持與客戶的隨時(shí)溝通，及時(shí)對(duì)工程進(jìn)度進(jìn)行跟進(jìn)，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的監(jiān)控，了解客戶的經(jīng)營(yíng)狀況，及時(shí)提示客戶付款；第二，建立應(yīng)收賬款定期對(duì)賬制度：定期核查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬余額，定期將明細(xì)賬余額與客戶核對(duì)，定期與工程項(xiàng)目溝通交流，防止壞賬的增多；第三，防范應(yīng)收賬款結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)，一些施工企業(yè)存在海外項(xiàng)目，因此應(yīng)收賬款也會(huì)受到匯率因素的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)人民幣升值幅度的估算做出應(yīng)收賬款相應(yīng)提高，盡可能將匯率風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給客戶，并且對(duì)于信用級(jí)別相對(duì)不高的客戶，要盡可能采取風(fēng)險(xiǎn)小、更安全的結(jié)算方式。

（三）事后管理

事后管理，主要是指發(fā)生工程款拖欠事件后，對(duì)逾期的債權(quán)進(jìn)行相應(yīng)追賬管理措施。隨著應(yīng)收賬款的逐漸增加，以及應(yīng)收賬款的回收困難，導(dǎo)致施工企業(yè)面臨的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)日漸加大。因此，應(yīng)收賬款的催收管理也就成為企業(yè)對(duì)待應(yīng)收賬款管理所采取的必要手段。應(yīng)收賬款采取催收管理，首先，要對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，編制賬齡分析表，按照賬齡分析表評(píng)估的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)的措施，建立壞賬準(zhǔn)備制度，對(duì)賬齡較長(zhǎng)的欠款加緊催收，對(duì)未到期的賬款及時(shí)跟蹤；第二，應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款的催收流程，將催收工作具體落實(shí)到責(zé)任人，完善催收工作考核機(jī)制，建立健全激勵(lì)約束機(jī)制，采用電話催討、信函、走訪等形式及時(shí)對(duì)拖欠工程賬款進(jìn)行催收；第三，對(duì)逾期應(yīng)收賬款進(jìn)行相應(yīng)管理措施，或是利用第三方機(jī)構(gòu)催款，或是通過(guò)法律訴訟途徑，或是劃分逾期風(fēng)險(xiǎn)，或是通過(guò)保理業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移相應(yīng)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

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