周艷艷

摘要： 隨著我國社會經濟的不斷進步與發(fā)展，經濟產業(yè)結構的不斷優(yōu)化，“營改增”方案的實施不僅是符合我國國情發(fā)展，而且也是一個與時俱進的重要舉措。這一方案的實施，從我國納稅主體的角度出發(fā)，是一個稅負減輕的重要舉措，對建筑施工企業(yè)的發(fā)展尤顯重要。而“營改增”方案的實施時間并不是很長，仍然存在多方面的問題，建筑施工企業(yè)若能做到真正的減負，還面臨巨大的挑戰(zhàn)?；诖?，本文主要探討分析“營改增”方案對建筑施工企業(yè)發(fā)展的影響及應對措施。

Abstract： With the continuous progress and development of China's social economy and the optimization of the industrial structure of the economy， the implementation of "replacing the business tax with value-added tax" is an important measure to in line with China's national conditions and keep pace with the times. The implementation of this program is an important measure to reduce the tax burden from the perspective of China's tax payers and it is especially important for the development of construction enterprises. But， the implementation of "replacing the business tax with value-added tax" is not for a long time and there are still many problems in it. The construction enterprises face a huge challenge to truly alleviate the burdens. Based on these， this paper discusses and analyzes the influence of

"replacing the business tax with value-added tax" on the development of construction enterprises and the countermeasures.

關鍵詞： “營改增”；企業(yè)發(fā)展；增值稅；營業(yè)稅

Key words： replace the business tax with value-added tax；enterprise development；value-added tax；business tax

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）07-0035-02

0 引言

二十一世紀是多元化發(fā)展的時代，隨著我國社會主義市場經濟體制的初步建立和逐步完善，我國經濟得到迅速的發(fā)展與進步，社會進入到全面發(fā)展階段。在社會主義市場經濟發(fā)展過程中，稅收擔負著國家公共財政職能的職責，發(fā)揮著為國家增添收入的重要作用，其中營業(yè)稅和增值稅是我國兩大主體稅種，營業(yè)稅針對的是在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者是銷售不動產的個人或企業(yè)所取得的營業(yè)額而繳納的稅，而增值稅指的是商品在流轉過程產生的增值額而征收的流轉稅。在新時代形式之下，為減少重復納稅環(huán)節(jié)，國家推出了“營改增”方案，進一步減輕企業(yè)的納稅力度，以此促進各行各業(yè)的發(fā)展與進步。

1 增值稅與營業(yè)稅主要差異

增值稅與營業(yè)稅在企業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮著舉足輕重的作用，二者有著明顯的不同之處：

1.1 計算方式不同 建筑施工企業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，“營改增”后增值稅稅率為11%，從會計角度來看增值稅與營業(yè)稅，其計算方式就有所不同，增值稅是價外稅，應納稅額是銷項稅額減去進項稅額所得到的差額，而營業(yè)稅是價內稅，應納稅額是稅后造價的營業(yè)額乘上稅率，由此可見，營業(yè)稅在計算方式上比增值稅要更為簡單，增值稅的應納稅額不僅與銷項稅額有關，也與進項稅額有關，所涉及的因素較為復雜。工程造價由稅前工程造價及稅額構成，也就是工程造價=稅前工程造價×（1+稅率），但“營改增”方案實施之后的稅前工程造價與營業(yè)稅下的稅前工程造價有所不同，區(qū)別就是在于“營改增”之后的稅前造價費用已經不包括增值稅可抵扣進項稅額的價格。若想實現(xiàn)稅負減少，可抵扣進項稅的增值稅綜合稅率需大于8%，但是，在實際生活中，由于工程造價所涉及的方面較為廣泛，涉及的稅率也是不經相同，如材料稅率就有3%、13%、17%不等，地材、人工、機械等很難取得專用增值稅發(fā)票，管理費、利潤中必須承擔11%的稅負，稅負減少實際上卻很難得以實現(xiàn)。

1.2 會計處理不同 由于營業(yè)稅和增值稅在計算方式存在較大的差異化，與之相對應的在會計處理方面也是明顯有不同之處。從營業(yè)稅角度來講，企業(yè)購進工程所需要的貨物或者是接受相應的勞務，借方為主營業(yè)務成本科目，貸方則為銀行存款、應付賬款等科目；提供工程勞務時，以實際應收到的價款乘以營業(yè)稅率計算的金額，借方為營業(yè)稅金及附加科目，貸方為應交稅費—應交營業(yè)稅科目；繳費時，借方為應交稅費—應交營業(yè)稅科目，貸方為銀行存款科目。從增值稅角度來講，企業(yè)在購進進項業(yè)務時，按照進項稅額來說，借方為應交稅費—應交增值稅科目，貸方為銀行存款科目；以實際收到或者是應該收的金額，借方為銀行存款，貸方為應交稅費—應交增值稅（銷項稅費）科目；繳費時應該繳納的稅額，借方為應交稅費—應交增值稅科目，貸方為銀行存款科目。在實施“營改增”方案之后，建筑施工企業(yè)的會計處理方面也會存在諸多的不同之處，但是從總體的角度來講，“營改增”方案是為企業(yè)的發(fā)展提供更為有利的條件，目的在于減少稅收的同時增大企業(yè)的獲益利潤，這也就導致工程造價的會計處理方面也會發(fā)生較大的改變，不像以往營業(yè)稅和增值稅分開處理的結果一樣，這兩種稅種共同的會計處理也變得更為簡潔化，有利于建筑施工企業(yè)得到進一步發(fā)展。

2 “營改增”對建筑施工企業(yè)的影響

2.1 影響工程的投標報價，造成風險問題 對于建筑施工企業(yè)來說，工程造價是整個工程開展的重要一個環(huán)節(jié)，而整個造價過程也是存在諸多環(huán)節(jié)，其中預算管理就是其中一個環(huán)節(jié)，在造價過程中發(fā)揮著重要作用。“營改增”方案的實施之后，使得原本以價外稅存在的增值稅在投標報價中難以進行正確的估計，導致工程的造價控制工作難以得到正常進行，缺少正確的評估會影響工程出現(xiàn)負稅的問題，不僅會給工程的投標報價帶來不小的影響，而且也會影響工程的施工進度。與此同時，“營改增”方案的實施，是對所有納稅環(huán)節(jié)根據(jù)進項和抵扣的形式進行征稅，這樣的形式勢必會造成風險問題，給企業(yè)的管理帶來不利的影響。

2.2 影響工程會計核算，給財務人員帶來挑戰(zhàn) 工程項目的開展所需要的費用是涉及多方面的，包括人工、機械、材料等，“營改增”方案實施之后，工程的收入和成本核算等多方面都要實行分離的制度，首先是會給工程的財務指標帶來一定的影響；其次是工程的會計核算方面也會產生巨大的影響，會計人員在制作賬目的時候所涉及的借方和貸方會發(fā)生一定的變化，同時會計核算過程也會更加繁瑣，這無疑會給會計人員帶來更多的挑戰(zhàn)。在傳統(tǒng)的營業(yè)稅管理當中，企業(yè)一般不重視稅務的管理，相對應的崗位職責方面也沒有予以明確化，但是在“營改增”模式之下，實施工程的企業(yè)不僅將稅務管理所采用的方式更加系統(tǒng)化，而且也拓展了稅收的范圍，優(yōu)化人員管理結構，促進工程的順利進行。

2.3 減少稅收目標較難實現(xiàn)，影響企業(yè)發(fā)展 “營改增”方案的實施，由于還處于實踐階段，從理論角度出發(fā)的話，這一方案對于工程造價方面的影響是有著諸多好處的，其中最為主要的目的就是實現(xiàn)減少企業(yè)稅收的負擔這一目標，但是實現(xiàn)這一目標的前提就在于以營業(yè)稅下不含稅工程造價各項費用為基礎，同時增值稅發(fā)票材料價格沒有發(fā)生變化的情況之下。但是這一前提的產生無法得到絕對的保障，例如，一項工程的開展必然所需要耗費較長的時間，所涉及的工序多，耗費資源方面也較大，工程造價本身就不確定，在加上工程稅前造價的營業(yè)稅，其各項費用均含進項稅在內，是不能夠被抵扣的，企業(yè)在實施“營改增”方案之后，由于受到市場發(fā)展的不可控性，像材料的價格、人力勞動的支出都會上漲的情況之下，實施“營改增”方案的企業(yè)所開展的工程并不能夠獲取到更大的利潤空間。這一不利影響的出現(xiàn)正是對企業(yè)要想得到進一步發(fā)展的絆腳石，企業(yè)若想有更好的發(fā)展，就必須要做好應對措施以防范和化解“營改增”帶來的不利影響。

3 在“營改增”背景下工程企業(yè)應對措施

3.1 應對措施分析 在“營改增”發(fā)展模式之下，建筑施工企業(yè)不僅面臨著發(fā)展的機遇，同時也面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。如何克服困難且抓住機遇以此贏得發(fā)展呢？針對于此，提出以下幾個方面的應對措施：

3.1.1 優(yōu)化造價體制，平衡預算成本和成本控制 “營改增”方案的深入進行，是新時代發(fā)展的必然趨勢，企業(yè)在進行工程造價工作的過程中，應該及時吸取“營改增”方案實施試點的經驗，并結合自身發(fā)展需要不斷在實踐中進行造價體制改革優(yōu)化，這樣做的目的就在于不僅能夠提升工程造價人員對“營改增”方案實施的進一步認識，而且也能夠更好的掌握進項稅率的核算方式，促使工程造價工作可以得到更好的進步與發(fā)展。與此同時，在工程造價控制過程中，要掌握好預算成本與成本控制這兩個方面之間的契合性，并且通過現(xiàn)代化信息技術將工程造價中所涉及的財務變化與實施施工之間進行協(xié)調統(tǒng)一，以此來真正減少“營改增”方案實施給工程造價工作所帶來的不利影響，促進建筑施工企業(yè)的發(fā)展。

3.1.2 創(chuàng)新發(fā)展模式，實現(xiàn)稅額降低 涉及工程建設的企業(yè)，其主要發(fā)展的模式大多為勞動密集型，在“營改增”發(fā)展模式之下，人工費、成本費等預算成為工程造價工作開展的一個難點，成為工程造價預算成本準確性的重要因素。因此，為了更好地適應“營改增”發(fā)展模式，必須從創(chuàng)新的角度出發(fā)，推動企業(yè)的改革創(chuàng)新，這樣做的目的不僅可以為企業(yè)提供大量的稅負額，而且也可以推動工程的順利開展。與此同時，降低在工程開展中勞動成本對企業(yè)所產生的大量稅負額，并且在此基礎之上推動企業(yè)結構的優(yōu)化升級，在結合相關政策的作用之下，從根本上提高企業(yè)對“營改增”的把握，以此實現(xiàn)稅額降低的目的。

3.2 可行性分析 以C企業(yè)為例，C企業(yè)通過使用原材料會計核算方面的轉變，來應對營改增的影響，取得了較大的進步。

C企業(yè)在開展甲施工項目時，購入了3000噸的鋼材，鋼材的價稅總數(shù)為1170萬元，按照當時的標準來計算，其增值稅稅率為17%。該款的款項已經通過銀行存款付清，該批鋼材已經收錄到庫存當中。此時，假設這筆業(yè)務交易發(fā)生在“營改增”之前，那么會計處理結果為：

借：原材料——鋼材 1170

貸：銀行存款 1170

現(xiàn)假設這筆交易發(fā)生在“營改增”之后，那么會計處理結果為：

借：原材料——鋼材 1000

應交納稅費——應交增值稅 170

貸：銀行存款 1170

上述清晰展示了C企業(yè)在購進業(yè)務當中的會計核算方法的轉變。由這種轉變可以看出，營改增的前后階段，材料的成本，以及工程的成本都會隨著進項稅額記賬方向的不同而發(fā)生相應的變化。其中需要突出注意的是，“工程施工——合同成本”項目的核算對建造合同的建立有較大的影響。如果我們采用的是成本加上該成本一定比例的費用來確定工程的價款，那么在“工程施工——合同成本”核算金額的最終數(shù)額，就會對企業(yè)獲得的利潤造成直接影響。由此可見，在“營改增”的條件下，企業(yè)要想通過使用原材料會計核算方面的轉變，來實現(xiàn)對自身有利的發(fā)展，是存在較大可行性的。

4 結束語

我國稅收正在不斷進行改革，以適應現(xiàn)代社會的發(fā)展，“營改增”的發(fā)展模式就是稅收改革的重要部分，建筑工程企業(yè)應該及時深入了解“營改增”對工程的影響，并在此基礎之上采取有針對性的措施，降低經營風險，提高利潤收益，以此促進工程項目順利開展，企業(yè)得以發(fā)展。

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