李雪

【摘 要】“營改增”是黨中央、國務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革?！盃I改增”政策的推行對企業(yè)產(chǎn)生了深刻的影響。本文主要論述了“營改增”政策的內(nèi)容及意義，分析了“營改增”政策對企業(yè)財務(wù)管理的影響。

【關(guān)鍵詞】營改增 財務(wù)管理 影響

一、“營改增”的背景及內(nèi)容：

營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱營改增）是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，是黨中央、國務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。

營業(yè)稅和增值稅，是我國兩大主體稅種。營改增在全國的推開，大致經(jīng)歷了以下三個階段。2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴大營改增試點至8省市；2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行，將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點范圍。2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍；2016年3月18日召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2016年5月1日起，中國將全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點，至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。

二、“營改增”對企業(yè)管理的意義：

“營改增”有利于加快財稅體制改革、進一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動各方積極性，促進服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)和消費升級、培育新動能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

首先，營改增對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整而言有著非常大的幫助。對一些服務(wù)營業(yè)額實施營業(yè)稅的征收，容易出現(xiàn)反復(fù)征收的現(xiàn)象并且使企業(yè)稅負(fù)過重，而營改增之后，因為從加大對第三產(chǎn)業(yè)扶持力度的方面出發(fā)來制定稅收策略，從某種程度上來說將會不斷促進我國其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，特別是新興的服務(wù)行業(yè)。另外營改增對于提升我國勞務(wù)以及貨物的世界競爭力非常有幫助。在征收營業(yè)稅的前提下，出口完全不會實施退稅，這從某種程度上說就提升了國家勞務(wù)與貨物的世界競爭力。

三、“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響：

（一）“營改增”對財務(wù)管理風(fēng)險的影響：

如果企業(yè)沒有理解并落實營改增相關(guān)要求，就會給企業(yè)帶來一定的財務(wù)管理風(fēng)險。首先，如果財會人員職業(yè)道德素質(zhì)不高，學(xué)習(xí)能力不強，就很難理解營改增的內(nèi)涵以及在實際財務(wù)管理過程中運用新的稅收制度。這都對企業(yè)財務(wù)人員提出了更高的要求和更大的挑戰(zhàn)。其次，營改增使企業(yè)在稅額的計算、報表的披露、稅額的繳納、納稅的申報和抵扣項的核算難度加大，增加了企業(yè)財務(wù)處理流程風(fēng)險。最后，營改增稅收改革之后，使企業(yè)在稅率的選擇上靈活性加大，為企業(yè)留下了一定的可操作性的納稅籌劃空間，增加了企業(yè)的稅務(wù)管理風(fēng)險。

（二）對企業(yè)會計核算影響：

首先是營業(yè)稅改革征收增值稅改變稅種會直接使得會計核算出現(xiàn)變化。因為營業(yè)稅沒有進項稅額和銷項稅額，所以有關(guān)收入完全能夠根據(jù)實際記錄，對應(yīng)的成本就應(yīng)該按照現(xiàn)實情況出現(xiàn)列支。不過在改征增值稅之后，其收入入賬的標(biāo)準(zhǔn)與方法就會出現(xiàn)非常大的轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變關(guān)系到各行各業(yè)，一些特殊的行業(yè)除外。就那服務(wù)行業(yè)來說，改革增值稅之后，收入就應(yīng)該依據(jù)一定限度的稅率扣除掉相關(guān)項稅額給予確認(rèn)，在這種情況下成本就需要抵扣那些進項稅額再給予列支。另外，銷項稅額和進項稅額都可以借助相關(guān)科目實施核算，當(dāng)前的應(yīng)納稅額就會與當(dāng)前銷項稅額和進項稅額的差額完全相同，而在營業(yè)稅核算的情況下，稅收能夠直接按照收入額以稅率的方式進行計算。

（三）“營改增”對企業(yè)財務(wù)報表的影響：

（1）對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響：

企業(yè)資產(chǎn)中固定資產(chǎn)占有很大比重，企業(yè)固定資產(chǎn)價值變動必然會給企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)造成較大影響，會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債變化。營改增使固定資產(chǎn)入賬金額變少，如果依據(jù)原有方法折舊，那么固定資產(chǎn)累積的折舊也會隨之降低，最后會影響到余額。短時期內(nèi)，企業(yè)的負(fù)債、資產(chǎn)均會出現(xiàn)不同程度降低，但流動負(fù)債和流動資產(chǎn)會有一定提升。

（2） 對企業(yè)利潤表的影響：

從“營改增”開始，企業(yè)原有的固定資產(chǎn)值減少，對應(yīng)的資產(chǎn)累計折舊金額也隨之減少；對于企業(yè)來說，由于營業(yè)收入從營業(yè)稅價變成不含增值稅的價格，這時會相應(yīng)地減少企業(yè)的收入，然而對于一些納稅人來說，由于規(guī)模比較小，與營業(yè)稅率相比，因為增值稅的稅率低，進而大幅度減少了與它相關(guān)的附加科目和營業(yè)稅，與收入減少額相比，減少金額將會比較高，因此，這種方式在一定程度上能夠增加企業(yè)的利潤。對于企業(yè)的客戶來說，更希望與成本比低的公司進行合作。另外，在低成本狀態(tài)中，企業(yè)可以獲得更大利潤，進而滿足企業(yè)的發(fā)展要求。可以說，企業(yè)的納稅費用因營業(yè)稅改為增值稅而大大降低，企業(yè)交稅的負(fù)擔(dān)減輕，促進企業(yè)提高利潤率，有利于企業(yè)發(fā)展。

（3）對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響：

一個企業(yè)的現(xiàn)金流量包含：投資活動、經(jīng)營活動和籌資活動。實行營改增政策后，企業(yè)現(xiàn)金流量會出現(xiàn)變化，主要有以下幾點：第一，營改增影響企業(yè)的經(jīng)營活動，企業(yè)實行營改增后，財務(wù)成本會出現(xiàn)降低，進而使企業(yè)營業(yè)稅的稅額降低，致使企業(yè)經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流量會呈現(xiàn)上升現(xiàn)象。第二，營改增對企業(yè)投資活動產(chǎn)生重要影響，一些企業(yè)為了達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)，會采購或引進先進設(shè)備，由于增值稅具有可抵扣的特點，所以如果僅僅從現(xiàn)金流量角度看，企業(yè)的現(xiàn)金流量會有所減少。第三，營改增給籌資活動帶來巨大影響。短時間段考慮，企業(yè)短期融資會使現(xiàn)金流量增多，但長遠(yuǎn)方向出發(fā)，融資具有階段性特征，且融資會產(chǎn)生一定金額利息，某種程度上它將會導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量減少，如果企業(yè)現(xiàn)金充裕，企業(yè)經(jīng)營良好，對應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債率就會較為理想，進而資產(chǎn)負(fù)債會很低。

（四）營改增對企業(yè)內(nèi)部控制的影響：

與營改增相關(guān)的內(nèi)控要素有：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。營改增政策逐漸實施后，企業(yè)應(yīng)根據(jù)這一政策對自身的會計內(nèi)控工作進行相應(yīng)的變革，制定相應(yīng)的對策。（1）“營改增”對內(nèi)部環(huán)境的影響?！盃I改增”是國家深化稅制改革的一個重要舉措，企業(yè)只有提高認(rèn)識，重視和創(chuàng)造好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能更好的應(yīng)對“營改增”政策的實施?！盃I改增”政策實施后，企業(yè)必須設(shè)置專門的職能機構(gòu)，職責(zé)分明地做出各種安排，設(shè)計流程和臨時方法制度，調(diào)動企業(yè)所有相關(guān)人員，汲取新的稅務(wù)知識并將其貫徹到銷售、采購、會計核算、計稅繳稅等業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)中去。（2）“營改增”對風(fēng)險評估的影響。不能依法納稅對企業(yè)的風(fēng)險毋用贅言，沒有好好納稅籌劃，導(dǎo)致多擔(dān)稅負(fù)是多大風(fēng)險也毋用贅言。營改增的關(guān)鍵環(huán)節(jié)上，如果內(nèi)控不好，未能充分辨認(rèn)執(zhí)行新稅后的違規(guī)和錯繳風(fēng)險，事后彌補的機會和難度是不堪想象的。（3）“營改增”對控制活動的影響。改革前后稅款計繳和會計核算方面以及增值稅的算法和營業(yè)稅顯然不同，均需企業(yè)在原有基礎(chǔ)上進行調(diào)整，這里可能需要企業(yè)增加新的關(guān)鍵控制點?？刂频木唧w手段和方法會有較大的變化。（4）“營改增”對信息與溝通的影響。“營改增”需要企業(yè)關(guān)注和收集大量的稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的外部信息，并傳遞給企業(yè)內(nèi)部人員，然后收集企業(yè)內(nèi)部信息，辨別分析整理以供管理之用。在面對稅收政策的巨大變革面前，信息傳遞與交流至關(guān)重要，這樣才能使企業(yè)完成稅收政策的上下傳遞。（5）“營改增”對內(nèi)部監(jiān)督的影響。企業(yè)有必要進行營改增專項內(nèi)部審計，如果未能進行營改增專項內(nèi)部審計，可以在寫內(nèi)控自評估報告時，重點提及營改增這段內(nèi)容。

四、總結(jié)：

營業(yè)稅改為增值稅是我國稅務(wù)政策的重大調(diào)整，很多行業(yè)通過“營改增”政策的改革都得到了很大益處，尤其是服務(wù)行業(yè)，人們也逐漸開始了解營改增并認(rèn)同這一稅項改革。企業(yè)一定要充分認(rèn)識營改增給財務(wù)管理帶來的重要影響，并制定有關(guān)策略響應(yīng)這一政策，使企業(yè)能夠健康發(fā)展。

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