胡喜生

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計質(zhì)量；影響因素；對策

內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命線，它貫穿于審計工作的全過程，是發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用的決定因素。內(nèi)部審計質(zhì)量的提高，能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值和改善運營。

一、影響內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素

1.內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度不健全。內(nèi)部審計質(zhì)量評價和控制體系、責任追究制度、考核獎勵機制尚不健全，審計質(zhì)量評價缺乏統(tǒng)一的量化標準，考核制度難以得到真正落實，內(nèi)部審計人員的質(zhì)量控制責任意識比較淡薄。

2.審前準備不充分。審計計劃不夠科學(xué)，帶有一定的盲目性、隨意性，審計覆蓋面不夠；審前調(diào)查不充分，對重要性水平和審計風險未進行初步評估；審計方案制定簡單，審計重點不突出，對審計工作缺乏指導(dǎo)作用。

3.內(nèi)部審計質(zhì)量重要體現(xiàn)的審計報告質(zhì)量不高。審計報告的重點往往放在對審計發(fā)現(xiàn)問題的描述上，對審計建議部分重視不夠，質(zhì)量不高，很少從管理和效益角度以及風險控制角度提出有質(zhì)量的審計建議；審計報告過于專業(yè)化和程式化，比較空泛，不具有可操作性，難以引起領(lǐng)導(dǎo)層的重視和理解。

4.內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)直接影響審計質(zhì)量。內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗是決定審計風險大小的主要因素，對內(nèi)部審計工作質(zhì)量有著重要的影響。由于部分審計人員某方面業(yè)務(wù)缺乏，直接影響到審計工作開展的深度和廣度，最終影響審計的質(zhì)量。

二、提高內(nèi)部審計質(zhì)量的對策

（一）強化職業(yè)能力培訓(xùn)，提高審計隊伍整體素質(zhì)

1.建立良好的職業(yè)道德規(guī)范。強化對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德及相關(guān)審計責任教育，督促內(nèi)部審計人員廉潔自律，樹立業(yè)務(wù)精湛、廉潔高效、團結(jié)精干、充滿活力的內(nèi)部審計隊伍形象，增強審計人員的事業(yè)心和責任感。

2.強化對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。由于內(nèi)部審計業(yè)務(wù)涉及的知識面廣，更新快，內(nèi)部審計機構(gòu)必須強化對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，定期或不定期的舉辦學(xué)習班、請專家授課等多種形式組織內(nèi)部培訓(xùn)，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。

3.加強制度建設(shè)，塑造審計良好形象。一是建立和完善統(tǒng)籌配置人力資源的良性機制；二是實行審計項目輪換制；三是加強黨風廉政建設(shè)監(jiān)督力度。

（二）強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度

1.強化內(nèi)部審計底稿、審計報告三級復(fù)核制度。要求每一個審計項目的審計底稿、審計報告，按復(fù)核程序、復(fù)核權(quán)限經(jīng)過審計組長、內(nèi)部審計復(fù)核組、內(nèi)部審計機構(gòu)負責人復(fù)核，對審計目標是否達到、審計證據(jù)是否充分、審計依據(jù)是否可靠等進行確認，嚴把審計報告質(zhì)量關(guān)，客觀、公正、全面、準確的反映問題，控制審計風險。

2.完善審計工作綜合考評制度。建立健全審計工作分級負責制度和審計責任追究制度，明確審計各個環(huán)節(jié)審計人員的負責內(nèi)容、承擔責任事項及責任追究的形式，將審計結(jié)果和責任納入月度審計工作綜合考評，激勵大家重視審計質(zhì)量，提高審計質(zhì)量控制的責任意識。

3.建立審計工作質(zhì)量互檢制度。由內(nèi)部審計機構(gòu)組織成立檢查組，不定期對各審計組的審計質(zhì)量，從審計程序的執(zhí)行、審計文書的應(yīng)用與規(guī)范、審計結(jié)果定性的準確性、審計檔案資料的歸集等方面進行檢查，提出存在問題和改進意見，起到互相交流、提高審計質(zhì)量的效果。

（三）科學(xué)合理安排時間，確保審計質(zhì)量

一是由審計部門在系統(tǒng)分析風險、合理安排審計資源的基礎(chǔ)上，編制年度審計工作計劃；二是管理層或是內(nèi)審人員通過分析判斷，對發(fā)現(xiàn)急需關(guān)注和處理的問題，可實施計劃外異常事項的審計；三是對臨時審計項目，應(yīng)按風險大小原則實施審計。通過一系列措施，科學(xué)合理地計劃審計項目，合理安排審計項目的時間，有效避免審計人員為了完成審計項目，壓縮審計的準確時間和報告時間，甚至減少現(xiàn)場檢查時間的現(xiàn)象。

（四）規(guī)范內(nèi)部審計過程，有效控制審計質(zhì)量

通過強化和完善審計機構(gòu)機制，對審計項目立項、方案制定、審計取證、審計報告、審計追蹤等各個環(huán)節(jié)進行規(guī)范管理，有效控制審計的質(zhì)量。一是加強對項目立項的管理，以風險為導(dǎo)向，綜合考慮需求、審計資源和審計頻率等因素來選擇項目；二是加強對方案的審核，提高方案的有效性，對被審計單位的情況要充分了解，對審計目標要十分明確，對方案的討論要全面充分，審計方案的制訂要有可操作性；三是強化審計項目的分級復(fù)核，明確規(guī)定各級復(fù)核的內(nèi)容和責任。首先，要加強對審計取證和審計底稿的復(fù)核，審計底稿應(yīng)實行三級復(fù)核制，重點審核內(nèi)容是否翔實完整、獲取的審計證據(jù)是否充分適當、引用的有關(guān)依據(jù)是否充分、審計判斷是否有理有據(jù)、審計結(jié)論是否恰當?shù)?，做到各負其責，層層把關(guān)，提高審計底稿的質(zhì)量；其次，對審計報告審計目標是否實現(xiàn)，審計結(jié)論是否恰當，審計發(fā)現(xiàn)是否全面反映，描述是否清晰，問題定性是否準確，原因分析是否到位，審計建議是否有效，審計報告是否及時發(fā)布等進行全過程復(fù)核；四是通過對審計項目全過程進行督導(dǎo)，有效控制和提高審計項目質(zhì)量。

（五）充分應(yīng)用內(nèi)部審計成果，加強風險預(yù)防和管控

首先，內(nèi)部審計部門應(yīng)對審計發(fā)現(xiàn)的情況進行篩選加工，將能整改和不能整改的區(qū)分開，風險大的和風險小的區(qū)分開，高管層重視的和不重視的區(qū)分開，切實提高審計成果的利用價值。其次，在關(guān)注審計報告所反映信息的同時，也要高度重視審計過程中收集的一些基礎(chǔ)資料所暴露的問題和薄弱環(huán)節(jié)，對審計發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題進行系統(tǒng)的分析和研究，特別是那些屢查屢犯的問題，更是要挖掘問題的根源，并在完善制度和機制、關(guān)注人員心理和企業(yè)文化等方面尋找解決問題的途徑，提出相應(yīng)的改進建議。三是要注意審計建議的適用性和可操作性，確保審計成果能在公司各個環(huán)節(jié)較好地執(zhí)行。

總之，內(nèi)部審計機構(gòu)在實施具體的審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)從客觀實際出發(fā)，通過建立內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制制度體系等措施，從審前、審中、審后等各環(huán)節(jié)入手，合理地選擇和運用科學(xué)的方法，努力提高內(nèi)部審計質(zhì)量。