玉海萍

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，資金管理的內(nèi)容不再是簡(jiǎn)單的核算收支平衡，“如何收，如何支”成為了管理更深層次的內(nèi)涵。文章結(jié)合當(dāng)前形勢(shì)，對(duì)區(qū)縣層級(jí)煙草公司的資金支出預(yù)算問題進(jìn)行了闡述，并提出了解決的方法。希望通過提高資金支出預(yù)算的準(zhǔn)確性，促進(jìn)區(qū)縣公司資金的有效使用，提高資金效益。同時(shí)通過資金的合理規(guī)劃，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的順利展開。

關(guān)鍵詞：資金支出預(yù)算 準(zhǔn)確性 有效使用

著煙草企業(yè)的日益壯大，企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模也越來越龐大，表現(xiàn)最為明顯的是企業(yè)資金存量的增加和資金流量的增大。在當(dāng)前形勢(shì)下，加強(qiáng)企業(yè)的資金管理顯得尤為迫切和重要。資金預(yù)算作為企業(yè)資金管理的一種有效手段已經(jīng)成為大家的共識(shí)，通過對(duì)資金的申請(qǐng)和審批，可以使各子企業(yè)的資金納入上級(jí)單位的監(jiān)管，避免出現(xiàn)大額資金隨意使用的現(xiàn)象，同時(shí)對(duì)資金的提前規(guī)劃和有的放矢的使用，可以將多余的資金劃至上級(jí)單位資金庫，更好地發(fā)揮資金的規(guī)模效益，提高資金收益水平。對(duì)于煙草企業(yè)的區(qū)縣級(jí)公司來說，因?yàn)橘Y金管理權(quán)限的問題，資金管理的重點(diǎn)主要在于資金的支出管理。因此，如何更有效地做好資金支出預(yù)算工作，提高資金支出預(yù)算的準(zhǔn)確性是當(dāng)前需要思考和解決的問題。

一、資金支出預(yù)算產(chǎn)生的背景

按照上級(jí)煙草公司于20×4年下發(fā)的關(guān)于設(shè)立煙草資金管理中心的文件規(guī)定，下屬十幾家區(qū)縣公司所有的收入賬戶都將自20×5年1月1日起納入市公司統(tǒng)一資金庫，實(shí)行所有收入資金的集中統(tǒng)一管理。在這樣的背景下，各區(qū)縣公司需要設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的支出賬戶，按照“收支兩條線”的模式管理資金。因此，為滿足下月的資金開銷，各區(qū)縣公司需要在每個(gè)月月末按照各部門提報(bào)的資金需求向市公司申請(qǐng)資金，也就是編制資金支出預(yù)算。只有通過市公司審核后的資金支出預(yù)算才能有資金撥付到位，以滿足日常經(jīng)營(yíng)管理的資金需求。

二、提高資金支出預(yù)算準(zhǔn)確性的現(xiàn)實(shí)意義

良好的資金管理既包含資金的集中管理，即如何實(shí)現(xiàn)資金的保值增值，同時(shí)也包含資金的支付管理，即如何加強(qiáng)對(duì)資金的支付監(jiān)管。就區(qū)縣公司而言，資金管理的主要內(nèi)容在于支付監(jiān)管，所以提高資金支出預(yù)算的準(zhǔn)確性對(duì)于區(qū)縣煙草公司來說有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有序展開。資金的支出預(yù)算其實(shí)是一項(xiàng)系統(tǒng)性工作，涉及到企業(yè)的方方面面。如果資金計(jì)劃發(fā)生改變，企業(yè)的資金流就會(huì)受到影響，經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)隨之也會(huì)受到影響，所以做好資金支出預(yù)算工作并保證其準(zhǔn)確性，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的有序展開。

（二）發(fā)揮資金規(guī)模效應(yīng)，提高資金收益水平。資金支出預(yù)算編制的準(zhǔn)確，可以更真實(shí)地反映企業(yè)的資金需求，合理估計(jì)企業(yè)下月需要的資金量，從而將多余的資金上劃至資金庫，發(fā)揮資金的規(guī)模效益，提高資金收益水平。

（三）控制資金支出，防止資金的無序和無度使用。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。資金支出預(yù)算編制的準(zhǔn)確性越高，企業(yè)資金的使用就越有計(jì)劃性和針對(duì)性。良好的資金使用計(jì)劃可以促使資金良性循環(huán)，促進(jìn)資金合理使用，提高資金使用效率。

（四）增強(qiáng)部門間的合作溝通，提高企業(yè)凝聚力和戰(zhàn)斗力。因?yàn)橘Y金流動(dòng)性的特點(diǎn)，編制好資金支出預(yù)算，其實(shí)就是加強(qiáng)部門間合作溝通的過程。只有各部門溝通順暢，協(xié)調(diào)一致，資金預(yù)算的準(zhǔn)確性才能得到提高。而資金預(yù)算編制的越精準(zhǔn)，各部門間協(xié)作能力越強(qiáng)；各部門間融合溝通越好，企業(yè)的凝聚力和戰(zhàn)斗力也就越強(qiáng)。

三、目前區(qū)縣煙草公司資金支出預(yù)算管理狀況

（一）資金支出預(yù)算填報(bào)流程。按照“分類管理、歸口負(fù)責(zé)”的原則，一般資金支出可以分為費(fèi)用類、稅款類、資本類以及其他類四類支出，由每一筆資金項(xiàng)目的歸口部門負(fù)責(zé)填報(bào)。資金計(jì)劃表如表1所示。

所謂的歸口部門其實(shí)是根據(jù)各部門的權(quán)責(zé)劃分出四個(gè)主管部門，由辦公室負(fù)責(zé)日常管理類項(xiàng)目的支出，即辦公用品、通訊、會(huì)議、招待等支出；人勞部門負(fù)責(zé)與人員有關(guān)的薪資、福利、培訓(xùn)等項(xiàng)目支出；專賣部門負(fù)責(zé)與專賣業(yè)務(wù)相關(guān)的協(xié)辦費(fèi)、舉報(bào)費(fèi)等支出；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)稅款類資金支出。各部門匯總相應(yīng)資金項(xiàng)目后，提報(bào)給總歸口部門，也就是財(cái)務(wù)部，由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一向上級(jí)公司上報(bào)。各部門上報(bào)資金預(yù)算流程如圖1所示。

各歸口部門在填報(bào)預(yù)算表時(shí)，根據(jù)各個(gè)分項(xiàng)考慮本部門及相關(guān)部門下月經(jīng)營(yíng)管理情況及可能出現(xiàn)的額外資金支付狀況，推算全月所需資金金額，完成資金預(yù)算的填報(bào)。

市公司在收到區(qū)縣公司上報(bào)的資金支出預(yù)算后，一般先進(jìn)行邏輯性審核，對(duì)金額較大的項(xiàng)目則進(jìn)行必要的重點(diǎn)審核，如審核無誤后通過合作銀行的網(wǎng)上系統(tǒng)直接下?lián)苤羺^(qū)縣公司的支出賬戶。所以，區(qū)縣公司通過自下而上的方式，完成資金的預(yù)測(cè)、申請(qǐng)和上報(bào)。

（二）資金申請(qǐng)與實(shí)際執(zhí)行情況對(duì)比。以某區(qū)縣公司20×6年1—8月的資金執(zhí)行情況和8月各部門資金執(zhí)行情況為例，20×6年1—8月各月資金執(zhí)行情況如表2所示，20×6年8月各部門資金執(zhí)行情況如表3所示（單位：萬元）。

由表2、表3可以看出，在資金預(yù)算的執(zhí)行過程中，各月的預(yù)算執(zhí)行率并不均衡，有高有低，差異較大。如果按照部門的資金申請(qǐng)執(zhí)行情況來劃分，各部門的執(zhí)行率也存在較大偏差。所以，無論是從月份，還是從部門來看，資金預(yù)算的準(zhǔn)確性并不高。

（三）原因分析。資金申請(qǐng)與資金執(zhí)行之間之所以存在偏差，主要應(yīng)從客觀和主觀兩個(gè)方面查找原因。

1.客觀性原因。（1）政策性影響。比如一筆資金的支付完全依據(jù)上級(jí)或國(guó)家的有關(guān)政策，區(qū)縣公司事前并無任何把握，導(dǎo)致該筆資金支出并未提前申請(qǐng)。（2）資金申請(qǐng)表樣的設(shè)計(jì)不夠清晰合理，所有部門均共用一個(gè)申請(qǐng)表樣，導(dǎo)致不同部門的填報(bào)人理解錯(cuò)誤，出現(xiàn)資金申請(qǐng)項(xiàng)目的空缺。

2.主觀性原因。（1）歸口部門的責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，簡(jiǎn)單地把資金預(yù)算當(dāng)成財(cái)務(wù)部門的工作，沒有全面考慮下月資金使用情況，而是遵循老的管理思路，沒有提前做出正確的預(yù)測(cè)，導(dǎo)致可以確定的資金項(xiàng)目事先沒有申請(qǐng)，資金申請(qǐng)出現(xiàn)較大偏差。（2）資金預(yù)算的填報(bào)人和日常報(bào)銷的執(zhí)行人通常不是一人，二者缺乏有效的溝通，部門內(nèi)部間的聯(lián)系不夠緊密，導(dǎo)致一些特殊的資金項(xiàng)目沒有及時(shí)的申請(qǐng)。（3）缺乏問題的反省和責(zé)任的追溯機(jī)制。資金預(yù)算是企業(yè)為了提高經(jīng)營(yíng)管理水平，提升工作效率與效益的一種手段，當(dāng)這種手段出現(xiàn)了問題，不能較為準(zhǔn)確地反映企業(yè)的資金使用狀況，與實(shí)際情況出現(xiàn)較大偏差時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的約束機(jī)制或者控制方法，提高手段的執(zhí)行能力。然而目前沒有建立這樣的問題反省和責(zé)任追溯機(jī)制，僅憑經(jīng)辦人員強(qiáng)調(diào)客觀原因就把問題一帶而過，導(dǎo)致同樣的可以避免的資金申請(qǐng)問題屢禁不止。

四、提高資金支出預(yù)算準(zhǔn)確性的措施

（一）強(qiáng)化意識(shí)。意識(shí)是行動(dòng)的指南，意識(shí)不高，行動(dòng)就會(huì)遲緩、出錯(cuò)，甚至影響預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；意識(shí)高漲，則會(huì)成為行動(dòng)的幫手，轉(zhuǎn)化為行動(dòng)的動(dòng)力，促使行動(dòng)盡快成功。所以提高資金支出預(yù)算準(zhǔn)確性的首要任務(wù)在于提高相關(guān)人員的責(zé)任意識(shí)和預(yù)算意識(shí)。

因?yàn)橘Y金預(yù)算的特殊性，一個(gè)資金項(xiàng)目下月是否實(shí)施，不光憑借具體經(jīng)辦人員的職業(yè)素養(yǎng)，更要依賴部門領(lǐng)導(dǎo)的重視程度。如果只是每月固定、例行的資金項(xiàng)目，部門預(yù)算員都會(huì)有大致的了解，可以較為準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)下月的資金情況。然而如果涉及到某些額外或者需要各部門聯(lián)系溝通才能確定的事項(xiàng)，資金信息就只有部門級(jí)別的領(lǐng)導(dǎo)來掌握。所以資金預(yù)算的申請(qǐng)是一個(gè)系統(tǒng)的工程，需要由上至下或者平行間的溝通交流才能把握，需要相關(guān)人員的高度責(zé)任意識(shí)和預(yù)算意識(shí)才能順利完成。只有相關(guān)人員嚴(yán)肅認(rèn)真地看待資金預(yù)算工作，仔細(xì)考慮資金項(xiàng)目的可執(zhí)行程度，負(fù)責(zé)任地填報(bào)、審批資金報(bào)表，才能從各個(gè)環(huán)節(jié)減少差錯(cuò)，提高填報(bào)的準(zhǔn)確性，保證資金預(yù)算執(zhí)行到位。

（二）改進(jìn)方法。目前資金支出預(yù)算的編制基本按照零基預(yù)算的方法進(jìn)行，即在預(yù)測(cè)下月資金需求時(shí)以“0”為起點(diǎn)，逐步完成從無到有的一個(gè)過程，也就是分別按照資金項(xiàng)目一一考量，判斷各個(gè)項(xiàng)目資金支出的可能性和金額的大小，從而結(jié)合實(shí)際情況對(duì)下月的資金提出申請(qǐng)。

零基預(yù)算方法因?yàn)橐浴?”為起點(diǎn)，重在貼合實(shí)際，全盤考量，所以資金的支出更具體、更全面、更有針對(duì)性。但在肯定這種方法的同時(shí)，也應(yīng)看到它的不足：一是工作量大，核算成本較高。因?yàn)榱慊A(yù)算以“0”為基礎(chǔ)，所以編制預(yù)算時(shí)要重新考慮所有的項(xiàng)目?jī)?nèi)容，耗費(fèi)的人力物力會(huì)相對(duì)增加。二是不考慮以往實(shí)際情況，把每一期預(yù)算作為獨(dú)立的個(gè)體加以考慮，割裂了某些預(yù)算項(xiàng)目的連續(xù)性。也就是零基預(yù)算拋棄了以往的經(jīng)驗(yàn)和結(jié)果，一切以重新測(cè)量為基礎(chǔ)，對(duì)于一些資金跨越月度，甚至年度的項(xiàng)目會(huì)因考慮不夠周全而影響資金預(yù)測(cè)的判斷。

所以我們?cè)诰幹瀑Y金預(yù)算時(shí)，要統(tǒng)籌兼顧，兼收并蓄，綜合考慮零基預(yù)算方法的不足，靈活采用增量預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等編制方法。比如對(duì)于資金支出占比較高的薪資類支出，可以結(jié)合本期相對(duì)于上期的變動(dòng)做出預(yù)測(cè)，從而減少工作量。而對(duì)于執(zhí)行期跨越月度的資金項(xiàng)目可采用滾動(dòng)預(yù)算的方式，即預(yù)算可隨時(shí)間的推進(jìn)不斷加以調(diào)整和修改。比如把1月份資金支出預(yù)算按周計(jì)算，做好每周之間的計(jì)劃銜接工作：在本月第三周結(jié)束前做出本月最后一周的資金支出預(yù)算工作，進(jìn)而對(duì)下月的資金進(jìn)行預(yù)測(cè)、調(diào)整，編制出下一月的資金計(jì)劃。通過這種靈活填報(bào)、時(shí)間拆分的方法，能夠較大程度地反映企業(yè)業(yè)務(wù)情況的變化，及時(shí)反饋所需資金。

（三）改變表樣。每個(gè)月資金需求的統(tǒng)計(jì)主要依靠各部門填報(bào)的資金申請(qǐng)表，所以申請(qǐng)表的表樣設(shè)計(jì)應(yīng)該包含了經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)涉及的方方面面。然而因表樣設(shè)計(jì)的問題，各歸口部門上報(bào)時(shí)填報(bào)的均為同一樣式的報(bào)表（詳見上頁表1），沒有根據(jù)部門特點(diǎn)進(jìn)行更為細(xì)致的區(qū)分，所以容易造成部門人員解讀錯(cuò)誤，最終導(dǎo)致填報(bào)錯(cuò)誤。

為了讓各部門更好地理解自己負(fù)責(zé)的資金申請(qǐng)項(xiàng)目，我們將填報(bào)表樣進(jìn)行了修改，將原表樣分解成各歸口部門各自適用的格式，以辦公室、人勞部門預(yù)算表樣為例，辦公室資金申請(qǐng)表見表4，人勞部門資金申請(qǐng)表見表5。

通過對(duì)各個(gè)資金申請(qǐng)項(xiàng)目進(jìn)行更細(xì)致的拆分，各部門的預(yù)算員對(duì)自己填報(bào)的內(nèi)容了解更為詳盡，從而減少多報(bào)、錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)資金的現(xiàn)象。

（四）制定制度。因?yàn)閱栘?zé)和追究制度的缺乏，部門之間互相推諉，沒有一個(gè)部門能公正客觀地分析出現(xiàn)問題的原因，導(dǎo)致大家都有責(zé)任，大家又都沒有責(zé)任。在責(zé)任追究制度缺乏的情況下，與現(xiàn)金預(yù)算相關(guān)的獎(jiǎng)懲制度也缺位。沒有嚴(yán)格的問責(zé)，沒有物質(zhì)的驅(qū)動(dòng)，大家都把預(yù)算當(dāng)成一件可有可無的事情。所以，盡管預(yù)算體系的設(shè)計(jì)再合理，預(yù)算編制的方法再科學(xué)，制度的缺失保證不了預(yù)算的準(zhǔn)確，與預(yù)算的初衷相去甚遠(yuǎn)。

規(guī)范制度的設(shè)立可以給預(yù)算工作提供評(píng)價(jià)的依據(jù)，不論是問責(zé)、追究還是獎(jiǎng)懲，都可以給人傳遞出預(yù)算的嚴(yán)肅性和評(píng)價(jià)部門預(yù)算工作的優(yōu)劣。只有發(fā)現(xiàn)了問題，肯定了成績(jī)，改進(jìn)了工作，才能使預(yù)算管理的工作落到實(shí)處，發(fā)揮好預(yù)算體系事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后監(jiān)督的功能。

（五）允許彈性。資金支出預(yù)算的制定允許存在一定的彈性。因?yàn)橐恍┎豢深A(yù)見因素或者突發(fā)事件的影響，資金預(yù)算必須留有一定的余地，但這個(gè)余地是在對(duì)未來事情做出合理假定和積極行動(dòng)后的估計(jì)。余地的金額不能太大，不是寬松無度，不能毫無邊界，否則就會(huì)造成資金的浪費(fèi)，破壞了預(yù)算的嚴(yán)肅性和工作質(zhì)量。

所以，在追求預(yù)算盡可能貼合實(shí)際的同時(shí)，還要考慮預(yù)算的彈性，一方面既可以滿足不可預(yù)見的需求，另一方面還能保證預(yù)算的科學(xué)性和嚴(yán)肅性，使預(yù)算工作執(zhí)行起來更順暢。

五、結(jié)束語

資金管理在企業(yè)管理中所處的地位日趨重要，管理好資金，就是管理好企業(yè)的生命線。一個(gè)運(yùn)行穩(wěn)健、前景廣闊的企業(yè)，必須要有順暢的資金流來支撐。為了更好地發(fā)揮資金作用，保證企業(yè)資金流合理有序，區(qū)縣煙草公司需要從資金支出預(yù)算工作出發(fā)，認(rèn)識(shí)到資金支出預(yù)算工作的重要性，強(qiáng)化部門預(yù)算意識(shí)，提高資金預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，做好資金籌劃，配合財(cái)務(wù)部門管好用好資金。通過有效的資金預(yù)算管理，讓閑置的資金創(chuàng)造更多的效益。

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