王心怡

摘 要：針對碳排放條件下的環(huán)境成本管理的內容進行了闡述和分析， 并對環(huán)境成本管理中存在的問題和局限性進行了探討并提出相關的意見和建議。通過對此課題的研究希望可以為企業(yè)降低環(huán)境污染、壓縮生產(chǎn)成本、改善企業(yè)環(huán)境成本管理現(xiàn)狀，提高企業(yè)經(jīng)濟價值提供新的思路。

關鍵詞：環(huán)境成本管理；作業(yè)成本法；生命周期

中圖分類號： F275.3 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-1069（2017）06-15-3

引言

當前環(huán)境問題的出現(xiàn)就是因為這種稀缺資源的價值沒有在市場價格機制中體現(xiàn)出來，造成市場失靈。企業(yè)不珍惜免費的環(huán)境資源，因而導致環(huán)境的破壞，生態(tài)失衡。所以環(huán)境成本作為產(chǎn)品成本的組成部分必須由企業(yè)來承擔，使環(huán)境資源的價值在價格機制中顯現(xiàn)出來。而傳統(tǒng)的成本管理理論主要集中于經(jīng)濟物質方面，很少注意到環(huán)境這一重要內容。

隨著生態(tài)環(huán)境的不斷惡化和碳排放要求的逐漸加強，企業(yè)認識到傳統(tǒng)粗放型的經(jīng)濟增長方式已經(jīng)不能適應可持續(xù)發(fā)展的需要，將環(huán)境及其資源納入到成本管理的研究領域，進行碳排放條件下的環(huán)境成本管理是必然的趨勢。

1 當前環(huán)境成本管理中存在的問題

1.1 宏觀政策方面存在的問題

1.1.1 相關的法律法規(guī)不夠健全

目前，我國在環(huán)境成本管理方面的法律較少，環(huán)境成本管理的法律保障不完善。環(huán)境相關的法制建設存在矛盾：社會主義市場經(jīng)濟體系不斷完善與環(huán)境成本管理法律法規(guī)及政策無法與之相匹配的矛盾日益突出。同時，與環(huán)境成本管理相關的政策也不夠完善，缺乏與之配套的政策缺失，使企業(yè)的環(huán)境成本管理缺少相關法規(guī)和政策的約束，沒有相關政策對環(huán)境成本管理進行引導和規(guī)定，使企業(yè)的環(huán)境成本管理缺乏合理的評價標準，不利于企業(yè)環(huán)境成本管理的完善。

1.1.2 政府部門落后的觀念及制度

首先，部分地區(qū)GDP至上的觀念仍未徹底轉變。

長期以來，一些地方仍是只重視經(jīng)濟的發(fā)展，只重視經(jīng)濟增長的速度和質量而忽略經(jīng)濟增長對環(huán)境的影響，對企業(yè)的環(huán)境污染現(xiàn)象采取放任的態(tài)度，在這種情況下企業(yè)無需進行環(huán)境成本管理就可以獲得巨大的經(jīng)濟利益，進而導致企業(yè)對環(huán)境成本管理不夠重視。

其次，“違法成本低、守法成本高”是企業(yè)忽視環(huán)境成本管理制度性原因。

處罰的方式單一，大部分只是罰款且金額遠遠低于企業(yè)破壞環(huán)境所帶來的經(jīng)濟效益，污染環(huán)境的代價過低，而保護環(huán)境、減少污染所付出的成本又過高，這兩方面造成企業(yè)寧愿接受處罰而不選擇清潔生產(chǎn)的現(xiàn)象。企業(yè)有時不需要環(huán)境成本管理就可以獲得巨大的收益，正是這個原因導致企業(yè)缺乏進行環(huán)境成本管理的積極性。

1.1.3 環(huán)境信息披露不充分

目前，我國的企業(yè)環(huán)境信息披露機制不健全，存在較多問題，對企業(yè)的環(huán)境成本管理的約束和規(guī)范力度有限。

首先，企業(yè)的環(huán)境信息披露總體比例不高且主要集中在高污染的企業(yè)，其他企業(yè)環(huán)境信息披露率較低；

其次，披露內容不完整，無法完整反映企業(yè)的環(huán)境信息，披露方式不科學，導致環(huán)境信息的參考價值不高；

再次，披露的環(huán)境信息的真實性不高，缺乏對信息披露的監(jiān)督及審查。

最后，有關環(huán)境信息披露的法規(guī)政策不夠完善，且針對我國企業(yè)環(huán)境信息披露的法律法規(guī)數(shù)量較少，并且現(xiàn)有的法律法規(guī)和政策也存在內容空洞，缺乏實踐等問題。

1.2 企業(yè)層面存在的問題

1.2.1 企業(yè)對環(huán)境成本管理的消極態(tài)度

我國企業(yè)對環(huán)境成本管理的重視程度不高，我國企業(yè)一直存在“先污染后治理”的傳統(tǒng)環(huán)境治理思想。長期以來，大部分企業(yè)管理者對環(huán)境成本管理都采取消極的態(tài)度，制定產(chǎn)品生產(chǎn)計劃時，基本上沒有考慮資源的浪費，生產(chǎn)污染物處理等環(huán)境問題，認為環(huán)保支出只會導致企業(yè)成本的增加，導致企業(yè)利潤的流失。企業(yè)對環(huán)境成本的管理的不重視再加上環(huán)境問題的潛伏性和滯后性，使企業(yè)往往采取只顧眼前利益的短視行為。

1.2.2 企業(yè)成本管理觀念落后

我國企業(yè)的環(huán)境成本管理觀念相對比較落后，對環(huán)境成本的范圍及核算方式?jīng)]有完整準確的認識。目前我國大多數(shù)企業(yè)認為環(huán)境成本管理就是在絕對支出金額上降低環(huán)境成本，沒有想過通過增加對環(huán)保設備和先進的工藝的支出來提高資源利用率，減少污染物排放，從而達到節(jié)約環(huán)境成本的目的。

傳統(tǒng)的成本管理僅僅局限于降低成本，很少注重成本的效用方面，降低成本手段主要是單純的減少支出。大多數(shù)企業(yè)在環(huán)境成本管理中，不懂應用環(huán)境成本效益原則，通過發(fā)生一定的環(huán)境成本并對其進行管理來實現(xiàn)更大的經(jīng)濟和環(huán)境效益。

1.2.3 企業(yè)環(huán)境成本管理體系不健全

首先，環(huán)境成本預算存在的問題。

目前企業(yè)對環(huán)境成本的預算不夠重視，只是單純核算已經(jīng)發(fā)生的成本，而忽略對環(huán)境成本的預算和控制。大部分企業(yè)沒有設置專業(yè)人員對環(huán)境成本進行預算，環(huán)境成本預算所需要的數(shù)據(jù)計量不及時，導致即使有環(huán)境成本的預算，但是預算的數(shù)據(jù)準確性不高，對企業(yè)的指導性不強。

其次，環(huán)境成本核算存在的問題。

隨著環(huán)境成本在產(chǎn)品成本中所占的比例越來越大，環(huán)境成本核算的準確性對企業(yè)的投資決策具有重大的影響。目前，我國大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境成本核算方式落后，大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境成本核算采用事后處理法，企業(yè)環(huán)境成本核算的最大的問題是先污染后治理，只有在發(fā)生治理污染的費用時才將其計入環(huán)境成本，忽略了潛在成本。

這種只計算治理污染發(fā)生的費用而忽略企業(yè)在設計、采購、報廢等環(huán)節(jié)發(fā)生的環(huán)境成本的核算方式是不合理的，沒有核算企業(yè)的整個生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的環(huán)境成本，無法了解產(chǎn)品各個環(huán)境的環(huán)境成本，無法完整反映企業(yè)的環(huán)境成本的真實狀況。而且這種方式在將來隱藏的環(huán)境問題出現(xiàn)后會導致更大的環(huán)境成本的支出，不利于企業(yè)對環(huán)境成本的管理控制和評價。

再次，環(huán)境成本過程控制存在的問題。

大多數(shù)企業(yè)對環(huán)境成本管理存在末端治理思想。我國企業(yè)大多不重視環(huán)境成本的過程控制，只是對最后產(chǎn)生的污染廢棄物進行處理，在產(chǎn)品的設計采購等源頭階段沒有開展有效的預防措施，導致企業(yè)生產(chǎn)過程對環(huán)境的污染增加， 產(chǎn)生廢棄物增多，從而導致末端廢物治理成本加大。而且部分企業(yè)缺乏廢棄物的回收和循環(huán)利用等環(huán)節(jié)，導致環(huán)境成本的增加。

這種傳統(tǒng)的環(huán)境成本控制方法，沒有立足于企業(yè)的整個生命周期，只是單純對生命周期中生產(chǎn)這一個環(huán)節(jié)進行環(huán)境成本控制，在不改變原有的生產(chǎn)工藝和流程的情況下，對環(huán)境成本的控制管理效果不明顯。

最后，環(huán)境成本評價存在的問題。

目前，我國大多數(shù)企業(yè)都沒有建立完整的環(huán)境管理體系，對環(huán)境成本的管理大多只停留在是環(huán)境成本的核算的階段，對環(huán)境成本的評價沒有得到企業(yè)的重視。

目前企業(yè)缺乏統(tǒng)一環(huán)境成本管理的評價指標，沒有實施先進的環(huán)境成本管理的評價方法，對環(huán)境成本的管理效果無法準確的衡量和評價，對企業(yè)的環(huán)境成本管理的指導完善作用不強，缺乏相應的規(guī)范和管理，影響環(huán)境成本管理效果。

2 環(huán)境成本管理的對策及建議

2.1 宏觀政策方面

2.1.1 完善環(huán)境會計立法，做到有法可依有法必依

建立完善環(huán)境會計相關的法律體系，是規(guī)范企業(yè)環(huán)境成本管理的基礎。立法機關和相關政府部門應建立健全并逐步完善環(huán)境會計法規(guī)及制度，使企業(yè)的環(huán)境成本管理做到有法可依。明確企業(yè)環(huán)境成本管理的核算的內容、方式及計量原則，以法律的形式確定環(huán)境成本管理的地位和作用，促進清潔生產(chǎn)下環(huán)境成本管理的合法化規(guī)范化。

2.1.2 加強監(jiān)管的力度和范圍，做到執(zhí)法必嚴違法必究

加強政府相關部門的監(jiān)管力度與范圍， 是促進企業(yè)積極進行環(huán)境成本控制的外部動力。各級政府部門應該加大監(jiān)督力度，嚴格根據(jù)相關法律對企業(yè)監(jiān)督和指導，改變以往對環(huán)境監(jiān)管反應滯后和先污染再處罰的事后政策。

加大監(jiān)督力度的同時還要擴大監(jiān)督的范圍。擴大監(jiān)督范圍是指相關部門可以將企業(yè)的環(huán)保等方面所形成的環(huán)境成本信息納入監(jiān)督的范圍。

對企業(yè)的環(huán)保監(jiān)管還可以通過查企業(yè)環(huán)境成本會計賬的方法，逐步規(guī)范企業(yè)的環(huán)境成本核算制度，引導企業(yè)建議合理的環(huán)境成本管理體系。

2.1.3 改變政府部門落后的觀念及制度

改變部分政府部門只用GDP衡量經(jīng)濟發(fā)展的落后思想觀念，引導政府部門樹立環(huán)保觀念，從政策上支持清潔生產(chǎn)，并鼓勵企業(yè)進行清潔生產(chǎn)條件下的環(huán)境成本管理。改變“違法成本低，守法成本高”的現(xiàn)象，加大對破壞環(huán)境的行為的違法行為的處罰力度，提高違法的成本才能更好地發(fā)揮法律規(guī)范企業(yè)行為的作用。

2.2 企業(yè)方面

2.2.1 改變企業(yè)落后的環(huán)境成本管理觀念

改變以往對環(huán)境成本的忽視環(huán)境成本管理要求企業(yè)擺脫傳統(tǒng)的環(huán)境成本管理思路來分析企業(yè)的環(huán)境成本和經(jīng)濟收益。先進的環(huán)境成本管理理念對降低企業(yè)的環(huán)境成本，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益具有重要作用。

2.2.2 構建合理的環(huán)境成本管理體系

針對不同的環(huán)境因素建立與之相適宜的環(huán)境成本管理系統(tǒng)。在按照產(chǎn)品和部門建立與之相適宜的成本管理系統(tǒng)的基礎上， 考慮產(chǎn)品整個生命周期所發(fā)生的環(huán)境成本，并在各個環(huán)節(jié)充分考慮環(huán)境成本支出。

第一，重視環(huán)境成本預測。

改變過去只重視環(huán)境成本核算的錯誤觀念，提高企業(yè)對環(huán)境成本預測的重視，積極研究環(huán)境成本預測的內容與方法，保證環(huán)境成本預測的相關數(shù)據(jù)及時準確的匯總，盡量使用專業(yè)人員進行環(huán)境成本的預測，保證環(huán)境成本預測的準確，提高環(huán)境成本預測的參考價值。

第二，采取作業(yè)成本法進行環(huán)境成本核算。

以傳統(tǒng)成本管理的方法計算的產(chǎn)品成本無法準確反映出環(huán)境成本產(chǎn)品的關系也不能提供有效的環(huán)境成本控制和核算的方法。因此企業(yè)需要采取一種有效的環(huán)境成本核算的方法改變傳統(tǒng)企業(yè)落后的環(huán)境成本核算方法，充分發(fā)揮環(huán)境成本的作業(yè)和采取科學的手段對環(huán)境成本進行準確的計量。常用的環(huán)境成本核算方法是作業(yè)成本法。

按照作業(yè)成本法的原理，首先確定產(chǎn)生環(huán)境成本的作業(yè)，然后對作業(yè)進行分析，選擇與產(chǎn)生的環(huán)境成本相關的成本動因。然后根據(jù)這些環(huán)境成本動因對環(huán)境成本進行分配，最后需要決策層按照作業(yè)成本法的理論對分配的環(huán)境成本進行分析和評價，保留和優(yōu)化能帶來經(jīng)濟效益和對環(huán)境無污染或污染少的作業(yè)，改善或剔除那些降低經(jīng)濟效益和對環(huán)境破壞性強的作業(yè)，優(yōu)化企業(yè)的各項作業(yè)，完善環(huán)境成本管理體系，實現(xiàn)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的共贏。

與傳統(tǒng)的成本管理方法相比，作業(yè)成本法將環(huán)境成本分配到各個產(chǎn)品上，使環(huán)境成本與各個作業(yè)相聯(lián)系，便于企業(yè)了解環(huán)境成本在各個作業(yè)中的耗費情況，利于企業(yè)針對不同的作業(yè)進行調整，從而降低產(chǎn)品的環(huán)境成本，使企業(yè)環(huán)境成本管理更加合理準確，為企業(yè)的環(huán)境投資決策提供更加合理的依據(jù)。

2.2.3優(yōu)化環(huán)境成本過程控制

改變原有的只注重環(huán)境成本核算環(huán)節(jié)的弊端，優(yōu)化產(chǎn)品成本的過程控制，對環(huán)境成本的過程控制要貫穿產(chǎn)品的整個生命周期。優(yōu)化環(huán)境成本的過程控制環(huán)節(jié)，就是在產(chǎn)品的原料采購階段，盡量采購有機易降解的環(huán)境友好的材料，減少污染物的產(chǎn)生和對環(huán)境的破壞；在產(chǎn)品的生產(chǎn)階段，通過使用先進的環(huán)保工藝和設備，提高能源資源的利用效率，節(jié)約資源，控制污染物的產(chǎn)生，降低污染治理費用，減少環(huán)境成本的支出；在產(chǎn)品的流通消費階段，報廢環(huán)節(jié)，積極開展廢棄物的回收利用，實現(xiàn)資源的重復使用和多次利用，減少廢棄物的排放，降低廢棄物的處理費用。

將產(chǎn)品整個生命周期中發(fā)生的環(huán)境成本都納入環(huán)境成本的范圍，使環(huán)境成本的管理貫穿整個生命周期，克服了傳統(tǒng)成本管理模式下只重視對生產(chǎn)過程的管理的缺陷，使得企業(yè)對產(chǎn)品整個生命周期的環(huán)境成本的情況都有所了解，更加明確了環(huán)境成本管理在各個環(huán)節(jié)存在的問題，可以有針對性的在各個環(huán)節(jié)制定與之相適應的環(huán)境成本控制方法，不斷優(yōu)化環(huán)境成本的管理，為企業(yè)的環(huán)保決策提供有效信息，幫助企業(yè)建立了成本領先優(yōu)勢。

2.2.4 建立基于生命周期的環(huán)境成本評價體系

可以通過生命周期評價制度為環(huán)境成本的管理提供評價標準。生命周期評價制度是一種量化評估產(chǎn)品整個生命周期各項活動對環(huán)境的影響的方法，企業(yè)通過在環(huán)境成本管理中有效地運用生命周期評價理論，可以大大減少企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境產(chǎn)生的不良影響。

生命周期評價法是一種新的具有防治作業(yè)的新型環(huán)境成本的管理方法，生命周期評價主要應用在通過對產(chǎn)品整個生命周期的資源的消耗和污染物的排放及廢棄物的回收等數(shù)量和指標來衡量產(chǎn)品或服務對環(huán)境造成的影響，從而為企業(yè)的環(huán)境成本管理的成效提供了評價的標準，了解產(chǎn)品或服務生命周期的各個環(huán)節(jié)對環(huán)境產(chǎn)生的影響，有的放矢的對存在問題的環(huán)節(jié)加以改善，使企業(yè)更加合理準確的評環(huán)境成本管理的成效，為企業(yè)的環(huán)境成本管理提供更加明確的評價標準，不斷完善企業(yè)環(huán)境成本管理體系，既增加環(huán)境效益又提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

3 結束語

環(huán)境成本管理對企業(yè)的發(fā)展具有重要作用，企業(yè)既不能單純保護環(huán)境而犧牲企業(yè)的經(jīng)濟利益也不能片面追求經(jīng)濟利益而破壞環(huán)境，在這種情況下，清潔生產(chǎn)條件下的環(huán)境成本管理顯得尤為重要，不僅可以協(xié)調經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的關系還將有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施。

清潔生產(chǎn)條件下的成本管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要組成部分，可以給企業(yè)和社會帶來巨大的環(huán)境效益和經(jīng)濟效益。企業(yè)應改變傳統(tǒng)的落后的環(huán)境成本管理觀念，正確認識清潔生產(chǎn)與環(huán)境成本的關系，進行環(huán)境成本效益分析。不斷完善環(huán)境成本管理體系，采用先進的環(huán)境成本管理方法，充分發(fā)揮環(huán)境成本效益，優(yōu)化環(huán)境成本管理的理論和方法，實現(xiàn)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益雙贏。

參 考 文 獻

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