蘭柏超

(大連大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，遼寧 大連 116622)

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響及對(duì)策探析

蘭柏超

(大連大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，遼寧 大連 116622)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)改革的重要舉措，將對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生直接或間接的影響。本文從企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)、采購(gòu)管理、稅收負(fù)擔(dān)、凈利潤(rùn)以及相關(guān)的財(cái)務(wù)信息等方面具體分析了 “營(yíng)改增”的影響，提出通過(guò)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理提高企業(yè)利潤(rùn)，做好納稅籌劃工作降低稅收負(fù)擔(dān)和強(qiáng)化稅法意識(shí)控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)等三個(gè)具體的對(duì)策建議，使企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的變化。

營(yíng)業(yè)稅；增值稅；營(yíng)改增；經(jīng)營(yíng)管理

2012年1月1日，我國(guó)首先在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)啟了營(yíng)改增的試點(diǎn)工作[1]。同年8月1日至12月31日，將營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至10省市，并在內(nèi)容上新增了廣播影視作品的制作、發(fā)行和播放的試點(diǎn)。2013年8月1日推廣到全國(guó)試行[2]。2014年1月1日，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。2014年6月1日，將電信業(yè)納入試點(diǎn)范圍。2016年5月1日，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。這意味著我國(guó)已試點(diǎn)4年的“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”改革，將在“十三五”開(kāi)局之年全面收官，營(yíng)業(yè)稅或?qū)⑼顺鰵v史舞臺(tái)。國(guó)家稅制改革的這一重大舉措，將給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)一系列的變化，采取有效的完善對(duì)策，發(fā)揮“營(yíng)改增”政策的優(yōu)勢(shì)，成為“營(yíng)改增”企業(yè)下一步的工作重點(diǎn)[3,4]。

一、“營(yíng)改增”概述

我國(guó)的稅制體系中長(zhǎng)期并行著兩個(gè)一般流轉(zhuǎn)稅稅種即增值稅和營(yíng)業(yè)稅。“營(yíng)改增”的主要內(nèi)容是將行業(yè)原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅中的應(yīng)稅項(xiàng)目改為增值稅。

（一）營(yíng)改增的背景

1.原有稅制體系，增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)失衡

營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端[5]，一方面造成服務(wù)業(yè)自身稅負(fù)相對(duì)較重的局面，另一方面由于現(xiàn)行增值稅納稅人在購(gòu)進(jìn)服務(wù)環(huán)節(jié)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，中斷了增值稅鏈條，加重了有此類業(yè)務(wù)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

2.稅負(fù)失衡帶來(lái)不合理的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展

服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平是衡量一個(gè)國(guó)家現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志。從經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的角度看，我國(guó)長(zhǎng)期將第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，提高服務(wù)業(yè)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的比重，有利于提高我國(guó)資源的利用效率，是解決我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的困境，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的必由之路。所以，“營(yíng)改增”在完善我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的稅制體系，最大限度地減少重復(fù)征稅，有效降低企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，也將從深層次影響我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整。

（二）營(yíng)改增前后各行業(yè)稅率的變化對(duì)比

“營(yíng)改增”除帶來(lái)一般流轉(zhuǎn)稅計(jì)稅方法的改變外，稅率的變化也是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生較大影響的因素，營(yíng)改增前后各行業(yè)稅率的變化對(duì)比見(jiàn)表1所示。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響分析

（一）對(duì)企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)的影響

營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，這就意味著營(yíng)改增之后，企業(yè)要保證賬面上的營(yíng)業(yè)收入不降低，必須重新核定產(chǎn)品的服務(wù)價(jià)格。而且，企業(yè)原來(lái)的產(chǎn)品定價(jià)中大都考慮了營(yíng)業(yè)稅的因素，改征增值稅后企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)會(huì)有所變化，利潤(rùn)也必然發(fā)生變化，企業(yè)要保持營(yíng)改增后產(chǎn)品利潤(rùn)率的穩(wěn)定不變必須通過(guò)調(diào)整產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)。

（二）對(duì)企業(yè)采購(gòu)管理的影響

增值稅制下，符合條件的外購(gòu)資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)企業(yè)的采購(gòu)積極性有促進(jìn)作用，對(duì)企業(yè)采購(gòu)管理的全過(guò)程也產(chǎn)生一定的影響。銷貨方納稅人身份的確認(rèn)、采購(gòu)發(fā)票的發(fā)票類型、稅金、稅點(diǎn)、以及發(fā)票的取得時(shí)間等信息，都將關(guān)系企業(yè)的成本和利潤(rùn)，成為采購(gòu)管理中引起重視的問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅制下，很多大型集團(tuán)企業(yè)為降低采購(gòu)成本，避免重復(fù)采購(gòu)和重復(fù)庫(kù)存，采取的集中采購(gòu)的管理模式，營(yíng)改增后會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額集中在總部，而分支機(jī)構(gòu)的銷項(xiàng)稅沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的現(xiàn)象，也需要調(diào)整采購(gòu)模式或者按照實(shí)際受益情況分開(kāi)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

（三）對(duì)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的影響問(wèn)題尤為復(fù)雜。理論上講，“營(yíng)改增”有助于消除服務(wù)業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而導(dǎo)致的重復(fù)征稅，對(duì)降低服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)有積極的作用。2016年政府工作報(bào)告也明確，全面實(shí)施營(yíng)改增，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。但2012年?duì)I改增試點(diǎn)實(shí)施以來(lái)，學(xué)者針對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施效果的研究表明，營(yíng)改增后小規(guī)模納稅人是稅制改革的最大受益者，對(duì)小規(guī)模納稅人而言稅率全部是3%，等同或低于原先的營(yíng)業(yè)稅稅率，同時(shí)增值稅的計(jì)稅依據(jù)是不含稅營(yíng)業(yè)額，即營(yíng)業(yè)收入/（1＋3%），稅基和稅率兩方面的變化，使得營(yíng)改增對(duì)于小規(guī)模納稅人的減稅效應(yīng)是明顯的。一般納稅人減稅的效果卻并不明顯，甚至出現(xiàn)了不降反升的情況。究其原因有很多方面，其中，由于試點(diǎn)范圍的有限性帶來(lái)的向非試點(diǎn)區(qū)域或非試點(diǎn)行業(yè)外購(gòu)的服務(wù)不能抵扣的問(wèn)題，隨著 “營(yíng)改增”的全面實(shí)施會(huì)徹底解決，但依然存在以下因素會(huì)造成營(yíng)改增后企業(yè)稅負(fù)的增加。

1.增值稅稅率過(guò)高

從前文的稅率表可以看出對(duì)于一般納稅人而言，部分“營(yíng)改增”后稅目適用的增值稅稅率都高于原先的營(yíng)業(yè)稅稅率，稅率變動(dòng)帶來(lái)了增稅效應(yīng)[6]。交通運(yùn)輸業(yè)稅率從營(yíng)業(yè)稅稅率的3%變成11%的增值稅稅率，上升了8%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)從營(yíng)業(yè)稅稅率的5%變成17%的增值稅稅率，上升了12%，即使考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的因素，稅率上升幅度較大依然會(huì)帶來(lái)稅負(fù)的增加。對(duì)試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)問(wèn)題案例研究的成果也表明，交通運(yùn)輸業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)兩大行業(yè)普遍存在稅負(fù)增加的現(xiàn)象。

2.中間投入比率偏低

對(duì)于中間投入比率較低的行業(yè)，營(yíng)改增將會(huì)遇到流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)增加的現(xiàn)象，這是由于只有外購(gòu)產(chǎn)品與服務(wù)成本（即中間投入）中含有的進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣，而企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的人力成本則無(wú)法獲得抵扣憑證。因此，以人力投入為主而中間投入較少的勞動(dòng)與知識(shí)密集型服務(wù)行業(yè)，進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)于銷項(xiàng)稅額的規(guī)模要小，容易引起稅負(fù)的增加。

3.固定資產(chǎn)更新周期長(zhǎng)

對(duì)于服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)購(gòu)置的進(jìn)項(xiàng)稅在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅中占有較大的比重。對(duì)于剛完成固定資產(chǎn)更新不久的企業(yè)，會(huì)面臨短期內(nèi)購(gòu)置固定資產(chǎn)規(guī)模不大的局面。以交通運(yùn)輸業(yè)為例，其主要的固定資產(chǎn)是汽車、飛機(jī)、輪船等，如果在近期不需要更新，企業(yè)自然缺少大額的進(jìn)項(xiàng)抵扣，這也成為企業(yè)稅負(fù)增加原因之一。

4.獲取增值稅專用發(fā)票難

營(yíng)改增試點(diǎn)期間，由于試點(diǎn)的地域范圍和行業(yè)范圍等原因，實(shí)際操作中經(jīng)常遇到難以獲得增值稅發(fā)票的情況。雖然營(yíng)改增全面實(shí)施后這種情況會(huì)有所改觀，但向小規(guī)模納稅人外購(gòu)服務(wù)或由于增值稅發(fā)票開(kāi)具手續(xù)等原因造成的抵扣金額低的現(xiàn)象會(huì)依然存在。以保險(xiǎn)行業(yè)為例，賠款和手續(xù)費(fèi)獲得增值稅專用發(fā)票難度較大，而外購(gòu)資產(chǎn)、咨詢、評(píng)估等可能取得專用發(fā)票的支出項(xiàng)目金額較小，使得其可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額非常小，“營(yíng)改增”后行業(yè)稅負(fù)極有可能會(huì)上升。

（四）對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響

“營(yíng)改增”帶來(lái)了所得稅稅前扣除、流轉(zhuǎn)稅額和收入確認(rèn)等幾方面的變化，因此對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)產(chǎn)生的影響也是多方面因素共同作用的結(jié)果，大到研究對(duì)象所處的行業(yè)不同、營(yíng)改增前后稅率變化大小不同，小到企業(yè)規(guī)模不同、固定資產(chǎn)投資所處的期間不同等都對(duì)研究結(jié)果產(chǎn)生影響。因此，近今年的研究主要圍繞在營(yíng)改增對(duì)具體行業(yè)的利潤(rùn)影響和具體企業(yè)的利潤(rùn)影響進(jìn)行的，研究的結(jié)論也略有不同。本文從凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響的因素入手進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析。

小規(guī)模納稅人，由于稅率和計(jì)稅依據(jù)變化的疊加效果企業(yè)承擔(dān)的增值稅會(huì)相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅有所降低，相應(yīng)的附加稅也有會(huì)減少。且增值稅是價(jià)外稅，對(duì)于同樣金額的營(yíng)業(yè)收入，會(huì)計(jì)確認(rèn)入賬的營(yíng)業(yè)收入會(huì)減少，從而減少計(jì)算出的利潤(rùn)總額，導(dǎo)致企業(yè)所得稅相應(yīng)降低。因此，“營(yíng)改增”對(duì)小規(guī)模納稅人而言，稅負(fù)下降幅度較大，企業(yè)凈利潤(rùn)有所增長(zhǎng)。一般納稅人，“營(yíng)改增”將對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響體現(xiàn)在以下幾方面，對(duì)凈利潤(rùn)的影響也將是這幾個(gè)方面疊加的結(jié)果，帶有較大的不確定性。

1.所得稅稅前扣除額的改變

按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅是在計(jì)算所得稅之前先行扣除。而增值稅是價(jià)外稅，不包含在銷售額內(nèi)，無(wú)法在稅前先行扣除，從而直接影響了應(yīng)納稅所得額。另一方面，原來(lái)在所得稅稅前扣除的成本費(fèi)用可能會(huì)隨著營(yíng)改增導(dǎo)致金額的減少，例如原來(lái)固定資產(chǎn)折舊中和部分外購(gòu)勞務(wù)中含有的增值稅稅金部分，將單獨(dú)進(jìn)行核算，不在所得稅稅前扣除。

2.流轉(zhuǎn)稅額的改變

“營(yíng)改增”后，雖然能夠避免重復(fù)征稅問(wèn)題，但前文的分析可以看出“營(yíng)改增”之后，對(duì)于一般納稅人而言，由于增值稅稅率提高、中間投入比率偏低、固定資產(chǎn)更新周期較長(zhǎng)和獲得增值稅抵扣發(fā)票存在困難等因素的存在有可能繳納的增值稅比原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅還要高，從而使得其它附加稅稅收負(fù)擔(dān)也增加。特別是營(yíng)改增涉及的具有知識(shí)密集、人力資源成本比重大、固定資產(chǎn)投資比重低的行業(yè)，能夠取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額有限，在所得稅稅前抵扣的部分相對(duì)于傳統(tǒng)制造業(yè)要少，不僅無(wú)法抵消由于稅率提高而產(chǎn)生的稅額增加，反而繳納了比以前更多的稅費(fèi)，企業(yè)的利潤(rùn)總額降低，必然導(dǎo)致這些企業(yè)凈利潤(rùn)的降低。

3.收入確認(rèn)的改變

營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅后，企業(yè)確認(rèn)入賬的收入是扣除銷項(xiàng)稅后的不含稅收入，所以在營(yíng)業(yè)額不發(fā)生變化的情況下，會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入會(huì)有所減少，可能會(huì)帶來(lái)凈利潤(rùn)的降低。當(dāng)然，營(yíng)改增后，大部分企業(yè)會(huì)根據(jù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境適當(dāng)調(diào)整產(chǎn)品的定價(jià)，所以營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅對(duì)企業(yè)收入的影響還需做進(jìn)一步的觀察。

（五）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的影響

營(yíng)改增帶來(lái)的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)金額的變化將直接影響企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)中關(guān)鍵的部分，固定資產(chǎn)按照不含稅價(jià)指入賬，金額會(huì)減少，相應(yīng)的累計(jì)折舊也會(huì)減少。這種價(jià)值變動(dòng)在影響企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的同時(shí)，也對(duì)企業(yè)負(fù)債和現(xiàn)金流造成影響。短期來(lái)看，企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債總額會(huì)發(fā)生一定的減少，但是流動(dòng)負(fù)債和流動(dòng)資產(chǎn)總額反而會(huì)提升。

在企業(yè)利潤(rùn)表中，一方面體現(xiàn)在企業(yè)的固定資產(chǎn)及折舊的減少、營(yíng)業(yè)稅改為價(jià)外征收等帶來(lái)的營(yíng)業(yè)成本的減少，另一方面營(yíng)業(yè)稅不包含在營(yíng)業(yè)收入總額中帶來(lái)的營(yíng)業(yè)收入的降低。而附加稅金額可能會(huì)由于本期應(yīng)繳增值稅稅負(fù)和原來(lái)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)大小的不同而對(duì)利潤(rùn)總額產(chǎn)生不確定的影響。

對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表產(chǎn)生的影響，在資金籌集階段，由于固定資產(chǎn)等投資的積極性促使短期融資后現(xiàn)金量會(huì)呈現(xiàn)增加的狀況，但籌資活動(dòng)會(huì)體現(xiàn)一定的階段性，同時(shí)籌資活動(dòng)會(huì)直接對(duì)企業(yè)負(fù)債率產(chǎn)生影響。投資階段，企業(yè)為了以后的發(fā)展，會(huì)采購(gòu)一定的機(jī)械和儀器等，由于增值稅會(huì)產(chǎn)生一定的抵扣，因此會(huì)減少現(xiàn)金流量。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段，前面分析可以看出企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)會(huì)發(fā)生變化，如果降低稅負(fù)的效果能夠顯現(xiàn)的話，反映在現(xiàn)金流量表中就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)下面的稅費(fèi)現(xiàn)金流支出會(huì)減少，能夠增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量。

（六）企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的變化

增值稅專用發(fā)票具有貨幣功能，企業(yè)可以憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。而且增值稅專用發(fā)票開(kāi)具內(nèi)容比普通發(fā)票多，除了普通發(fā)票所要求填開(kāi)的內(nèi)容外，還包括納稅人稅務(wù)登記號(hào)、不含增值稅金額、適用稅率和應(yīng)納增值稅額等內(nèi)容，都需要準(zhǔn)確填寫。增值稅專用發(fā)票的特殊性，決定了其監(jiān)控管理要比營(yíng)業(yè)稅發(fā)票嚴(yán)格，《稅收征管法》對(duì)虛開(kāi)、代開(kāi)、偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的都有明確的處罰規(guī)定，其涉稅風(fēng)險(xiǎn)要比原來(lái)開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票大很多。

三、企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的策略

（一）加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)利潤(rùn)

1.適當(dāng)調(diào)整產(chǎn)品定價(jià)

企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，調(diào)整產(chǎn)品的定價(jià)，以應(yīng)對(duì)營(yíng)改增給企業(yè)帶來(lái)的利潤(rùn)改變。尤其是利潤(rùn)率低，取得增值稅專用發(fā)票渠道有限的企業(yè)，由于“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響較大，可以考慮適當(dāng)提高服務(wù)的定價(jià)。當(dāng)然，服務(wù)價(jià)格的調(diào)整是個(gè)敏感的因素，對(duì)利潤(rùn)而言也是雙刃劍，因此，企業(yè)應(yīng)該系統(tǒng)分析提價(jià)后的各種影響因素，把握價(jià)格調(diào)整的尺度，權(quán)衡銷量和價(jià)格變動(dòng)的影響，尋求最佳提價(jià)比例，將“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的不利影響降到最低。

2.加強(qiáng)采購(gòu)管理

營(yíng)改增后，企業(yè)的采購(gòu)模式、采購(gòu)價(jià)格、采購(gòu)方的資質(zhì)、貨款結(jié)算方式、采購(gòu)時(shí)間和獲得的發(fā)票類型等都將對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生影響。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)以往的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提前進(jìn)行測(cè)算，選出最優(yōu)的采購(gòu)方案，并根據(jù)銷售情況安排采購(gòu)時(shí)間。這使得企業(yè)的采購(gòu)管理工作變得復(fù)雜，既需要采購(gòu)人員的專業(yè)知識(shí)，也需要對(duì)相關(guān)稅法知識(shí)的熟悉。

3.調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式

對(duì)于營(yíng)改增后，人力資源成本比重較大、固定資產(chǎn)投資比重較低的行業(yè)，可以考慮采取將企業(yè)非核心業(yè)務(wù)外包給具備增值稅一般納稅人資格的企業(yè)，從而提高可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。尤其是人力成本支出部分，無(wú)外包的情況下是不能抵扣的，通過(guò)外包部分人力資本，可以一定程度地的降低抵扣后的人力資源成本，提高企業(yè)的盈利能力。

（二）做好納稅籌劃，降低稅收負(fù)擔(dān)

1.納稅人身份的合理籌劃

對(duì)增值稅納稅人身份的選擇是否恰當(dāng)，會(huì)對(duì)納稅人的稅負(fù)產(chǎn)生較大影響，這是營(yíng)業(yè)稅納稅人沒(méi)有涉及的問(wèn)題。我國(guó)增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種類型，納稅人身份不同計(jì)稅方法和適用的稅率也不同，這種差別待遇和對(duì)納稅人身份一定程度的可轉(zhuǎn)換性為企業(yè)通過(guò)納稅人身份的合理選擇來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)提供可能。前文的分析可以看出，對(duì)于營(yíng)改增后，稅率上升較多的行業(yè)，如果進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不多的話，稅收負(fù)擔(dān)會(huì)加重，因此可能得話，選擇小規(guī)模納稅人身份對(duì)企業(yè)更有利，可以借助分拆企業(yè)或是銷售業(yè)務(wù)在母公司和子公司的轉(zhuǎn)移等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)。

2.按時(shí)足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，降低增值稅稅負(fù)

對(duì)于一般納稅人而言，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅越多，增值稅稅負(fù)會(huì)相應(yīng)減少。因此，企業(yè)既要盡可能取得增值稅抵扣的合法憑證，同時(shí)也要注意增值稅發(fā)票的認(rèn)證期限問(wèn)題，這需要各部門的共同配合，尤其是企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)的開(kāi)展，同質(zhì)同價(jià)的情況下，盡量選擇供應(yīng)商是一般納稅人的，對(duì)于供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人的，也應(yīng)盡量取得稅務(wù)局代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，價(jià)格有差別的情況下，財(cái)稅人員要和采購(gòu)人員一起開(kāi)展測(cè)算工作，通過(guò)比較稅負(fù)和收益找出稅負(fù)平衡點(diǎn)。

3.把握稅收優(yōu)惠政策，爭(zhēng)取通過(guò)稅收優(yōu)惠來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)

利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃是一種普遍但有時(shí)效性的方法。企業(yè)可以充分利用營(yíng)改增過(guò)渡期的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行降低企業(yè)稅負(fù)的籌劃。以建筑業(yè)為例，為做好營(yíng)改增的平穩(wěn)過(guò)渡，一般納稅人對(duì)《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日之前的老項(xiàng)目，其計(jì)稅方法可以在一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅中進(jìn)行選擇，分別適用11%稅率和3%征收率。顯然，簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)，稅負(fù)減輕；一般計(jì)稅時(shí)，稅負(fù)的變化與進(jìn)項(xiàng)的抵扣情況有關(guān)，可能出現(xiàn)稅負(fù)變高的情況。尤其是對(duì)于營(yíng)改增實(shí)施日前工程已經(jīng)基本完工，營(yíng)改增后，開(kāi)始收款開(kāi)票的業(yè)務(wù)，會(huì)出現(xiàn)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣的現(xiàn)象，顯然選擇簡(jiǎn)易征收的辦法，可以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）強(qiáng)化稅法意識(shí)，控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.完整開(kāi)具增值稅發(fā)票，杜絕虛開(kāi)發(fā)票。增值稅專用發(fā)票要素填寫不全，在影響受票方認(rèn)證的同時(shí)，也會(huì)導(dǎo)致開(kāi)票方抄報(bào)稅的困難。而虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票不僅是發(fā)票管理辦法和增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定嚴(yán)厲禁止的行為，也是刑法要嚴(yán)懲的犯罪行為。對(duì)于剛開(kāi)始接觸增值稅專用發(fā)票的“營(yíng)改增”納稅人來(lái)說(shuō)，長(zhǎng)期營(yíng)業(yè)稅下普通發(fā)票相對(duì)“松散”的管理制度，使他們?nèi)狈?duì)增值稅專用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的防范，因此，納稅人應(yīng)加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理制度的學(xué)習(xí)，有意識(shí)地注意防范虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.注意可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍，正確計(jì)算可抵扣金額。企業(yè)在按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證，按規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證的同時(shí)，也要注意進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍。將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的業(yè)務(wù)，仍比照可以抵扣事項(xiàng)多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也會(huì)受到相應(yīng)的處罰。尤其是涉及到一些增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等共用的支出所形成的進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅的，應(yīng)仔細(xì)進(jìn)行區(qū)分進(jìn)項(xiàng)稅額，分別計(jì)算其進(jìn)項(xiàng)稅額。

[1]熊麗.“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響及其對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友，2014（30）：110-112.

[2]崔軍.“營(yíng)改增”對(duì)電信企業(yè)的影響及對(duì)策研究[J].經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，2014(8)：94-98.

[3]孫作林.“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)和凈利潤(rùn)的影響及建議[J].財(cái)會(huì)月刊，2015(31)：47-49.

[4]王玉蘭，李雅坤.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)及盈利水平影響研究—以滬市上市公司為例[J].財(cái)政研究，2014（5）：41-45.

[5]孫德林.淺析“營(yíng)改增”對(duì)凈利潤(rùn)的影響[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2012，694（9）：30-31.

[6]潘文軒.“營(yíng)改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象釋疑[J].廣東商學(xué)院學(xué)報(bào)，2013，126（1）：43-49.

Abstract:Business tax reform of value-added tax is an important measure of China’s tax system reform with direct or indirect impact on business management.This paper analyzes the infl uence of BT reform to VAT from product pricing, purchasing management, tax burden, net profit and related financial information by proposing three countermeasures to improve enterprise profi t with tax plan to reduce tax burden, and to strengthen tax law to control the taxation risk for the enterprises to better cope with the changes due to BT reform to VAT.

Key word:business tax (BT); value-added tax (VAT); substituting VAT for BT; operation management

Then Infl uence on Enterprise Management With Countermeasures in Substituting Value-added Tax for Business Tax Reform

LAN Bo-chao
(School of Economics and Management, Dalian University, Dalian 116622, China)

F235

A

1008-2395(2017)04-0061-06

大連金普新區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展局項(xiàng)目（RXYJ-RXSK-2016-0004）

蘭柏超(1971-)，女，副教授，主要從事會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和系統(tǒng)管理優(yōu)化研究。