吳曦

[提要] 近年來，面對(duì)日益嚴(yán)峻的環(huán)境污染問題，人們深刻認(rèn)識(shí)到環(huán)境保護(hù)的重要性，我國(guó)開始提倡低碳經(jīng)濟(jì)，尤為煤炭企業(yè)中積極推進(jìn)綠色會(huì)計(jì)。本文以安徽淮南礦業(yè)集團(tuán)（簡(jiǎn)稱“淮礦集團(tuán)”）為例，分析低碳經(jīng)濟(jì)下煤炭企業(yè)綠色會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)施的重要性和必要性，對(duì)推行綠色會(huì)計(jì)過程中存在的問題提出建議，這對(duì)我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的推進(jìn)工作有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)；煤炭企業(yè)；綠色會(huì)計(jì)

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年2月13日

一、低碳經(jīng)濟(jì)下綠色會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)施的背景

在全球氣候變暖的大環(huán)境下，以“低能耗、低污染、低排放”為基礎(chǔ)的“低碳經(jīng)濟(jì)”已成為世界關(guān)注的焦點(diǎn)。20世紀(jì)90年代，我國(guó)頒布并實(shí)施了《中國(guó)21世紀(jì)議程——人口、資源和環(huán)境白皮書》，將可持續(xù)發(fā)展確定為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境保護(hù)的基本戰(zhàn)略。淮礦集團(tuán)多年來堅(jiān)持走循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的道路，積極研究瓦斯在工作、生活中的具體應(yīng)用，化害為利、變廢為寶。2016年以來，淮礦集團(tuán)采用特殊的技術(shù)，將原本廢棄的瓦斯抽取后轉(zhuǎn)化為電能和熱能，極大程度上節(jié)約了生產(chǎn)成本，瓦斯也因此由煤礦災(zāi)害變成了綠色清潔能源。

綠色會(huì)計(jì)興起于20世紀(jì)70年代，在會(huì)計(jì)學(xué)中悄然萌發(fā)的一個(gè)新分支，它的出現(xiàn)意味著人們環(huán)境保護(hù)意識(shí)邁上了一個(gè)新高度。到了90年代，經(jīng)各國(guó)政府及組織的熱烈討論，出臺(tái)了《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》，形成了系統(tǒng)性與完整性的國(guó)際綠色會(huì)計(jì)與報(bào)告指南。進(jìn)入21世紀(jì)，我國(guó)成立了環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)，預(yù)示著中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究翻開了新的一頁。然而，類似淮礦集團(tuán)等眾多煤炭企業(yè)推行綠色會(huì)計(jì)的進(jìn)展卻比較緩慢。

二、低碳經(jīng)濟(jì)下煤炭企業(yè)綠色會(huì)計(jì)實(shí)施的阻礙

（一）煤炭企業(yè)尚未健全完整的綠色會(huì)計(jì)核算體系。在我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度中，只是在企業(yè)“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目中增設(shè)了“排污費(fèi)”和“綠化費(fèi)”項(xiàng)目，并沒有完整的綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。煤炭企業(yè)亦沒有統(tǒng)一的綠色會(huì)計(jì)核算體系和規(guī)范的綠色會(huì)計(jì)適用標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致了企業(yè)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的忽略，這可能會(huì)出現(xiàn)某些業(yè)務(wù)處理不恰當(dāng)，對(duì)環(huán)境造成破壞的問題。

（二）煤炭企業(yè)綠色會(huì)計(jì)理論不完善。由于綠色會(huì)計(jì)理論體系不健全，使得煤炭企業(yè)在實(shí)際操作的過程中難以應(yīng)用。綠色會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，加入了環(huán)境保護(hù)因素而逐漸發(fā)展起來的一種會(huì)計(jì)，因此在會(huì)計(jì)要素的劃分上和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)保持一致，即應(yīng)劃分成資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，但在具體內(nèi)容上應(yīng)有所區(qū)別。此外，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算中，采用的主要是貨幣計(jì)量法，但是目前煤炭企業(yè)采用的主要是市場(chǎng)價(jià)值法和重置成本法。會(huì)計(jì)核算方法的不一致將會(huì)使得煤炭企業(yè)對(duì)綠色會(huì)計(jì)在計(jì)量上出現(xiàn)誤差，從而影響企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上的準(zhǔn)確性和適用性。

（三）煤炭企業(yè)缺少綠色會(huì)計(jì)專業(yè)人才。目前，我國(guó)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的研究主要是專家學(xué)者，而煤炭企業(yè)中熟悉綠色會(huì)計(jì)的人才非常少見，這對(duì)綠色會(huì)計(jì)的實(shí)行提出了極大的挑戰(zhàn)。綠色會(huì)計(jì)本身就是由許多學(xué)科相互交叉、相互滲透形成的，這也對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員拓展綜合知識(shí)、提升專業(yè)素養(yǎng)增加了難度。

（四）政府管理和監(jiān)督力度不夠。對(duì)于煤炭企業(yè)在開采和生產(chǎn)階段所造成的肆意破壞和環(huán)境污染問題，政府部門往往監(jiān)督、管理力度不夠。而企業(yè)自身往往出于追求利益最大化，存在隱瞞對(duì)資源環(huán)境社會(huì)責(zé)任履行的可能性，這就造成了環(huán)境污染和生態(tài)破壞日益嚴(yán)重的局面。

三、低碳經(jīng)濟(jì)下煤炭企業(yè)綠色會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)施的重要性和必要性

（一）煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展的必然途徑。自然環(huán)境是煤炭企業(yè)生存和發(fā)展的物質(zhì)前提，社會(huì)環(huán)境則是煤炭企業(yè)生存和發(fā)展的制度保障。淮礦集團(tuán)多年來一直將煤炭資源作為企業(yè)生存發(fā)展的支柱性產(chǎn)業(yè)，逐漸延伸到“煤電一體化”發(fā)展的格局，相繼建成了淮滬煤電有限責(zé)任公司和淮浙煤電有限責(zé)任公司。然而，這種經(jīng)營(yíng)模式要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期生存和穩(wěn)定發(fā)展，必須秉承可持續(xù)發(fā)展理念，加大環(huán)境保護(hù)資金的投入，重視綠色會(huì)計(jì)的應(yīng)用。從資源和生態(tài)環(huán)境的角度，對(duì)開采、使用的煤炭以及對(duì)環(huán)境造成的污染破壞，積極履行應(yīng)承擔(dān)的治理義務(wù)，促使企業(yè)對(duì)資源的使用由“無償”變成“有償”的觀念，合理高效地開發(fā)和利用煤炭資源，實(shí)現(xiàn)“低碳”增長(zhǎng)。

（二）正確衡量煤炭開采及生產(chǎn)成本的需要。在計(jì)算煤炭企業(yè)的成本時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)僅核算制造成本，經(jīng)常忽略自然環(huán)境成本，從而使得企業(yè)是以犧牲環(huán)境為代價(jià)謀取利益。綠色會(huì)計(jì)通過衡量總成本，把自然資源成本納入到了產(chǎn)品成本中，進(jìn)而可以較準(zhǔn)確地計(jì)算生產(chǎn)成本。淮礦集團(tuán)于2010年12月17日經(jīng)科技部批準(zhǔn)，成立了深部煤炭開采與環(huán)境保護(hù)國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室，這個(gè)實(shí)驗(yàn)室以深部煤炭開采安全保障技術(shù)、深部煤炭開采技術(shù)、礦區(qū)環(huán)境保護(hù)技術(shù)為研究方向。這會(huì)使得企業(yè)進(jìn)一步降低生產(chǎn)成本，達(dá)到節(jié)約自然資源、保護(hù)生態(tài)環(huán)境的目的。

（三）煤炭企業(yè)適應(yīng)全球化競(jìng)爭(zhēng)的必然結(jié)果。世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式已成功向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，這成為了大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)的共識(shí)。國(guó)際上要求企業(yè)應(yīng)核算自然資源的損耗，并將環(huán)境因素計(jì)算到產(chǎn)品定價(jià)中。綠色會(huì)計(jì)可以促使企業(yè)適應(yīng)國(guó)際發(fā)展的新形勢(shì)，加強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力，更好地參與到國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中。2013年11月18日，煤炭開采國(guó)家工程技術(shù)研究院在淮礦集團(tuán)建立，在煤炭開采與瓦斯利用等方面取得了許多創(chuàng)新成果，如今已成為煤炭企業(yè)在高科技企業(yè)中的領(lǐng)先者。這對(duì)加快淮礦集團(tuán)產(chǎn)業(yè)建成國(guó)際領(lǐng)先、國(guó)內(nèi)一流、行業(yè)著名的科研院所具有重要意義。

四、對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)下煤炭企業(yè)綠色會(huì)計(jì)應(yīng)用的建議

（一）健全煤炭企業(yè)綠色會(huì)計(jì)核算體系。在政府的帶領(lǐng)下，各有關(guān)部門應(yīng)該緊密聯(lián)系，煤炭企業(yè)也應(yīng)積極配合，共同建立起一套包含基本準(zhǔn)則及具體應(yīng)用指南的綠色會(huì)計(jì)體系。例如，可以設(shè)置“煤炭資產(chǎn)”、“煤炭損耗”、“環(huán)境成本”等一系列會(huì)計(jì)科目，反映煤炭資源的使用、損耗及相關(guān)環(huán)保處理方面的情況。此外，政府及相關(guān)部門應(yīng)切實(shí)肩負(fù)起對(duì)新體系嚴(yán)加監(jiān)管的責(zé)任，確保新體系的可操作性，進(jìn)一步完善綠色會(huì)計(jì)體系。

（二）建立煤炭企業(yè)綠色會(huì)計(jì)審計(jì)制度。煤炭企業(yè)應(yīng)該事先了解本企業(yè)在低碳經(jīng)濟(jì)下綠色會(huì)計(jì)的適用情況，以此為依據(jù)，將綠色會(huì)計(jì)對(duì)外進(jìn)行審計(jì)，選擇合適的審計(jì)方式。也可以將綠色會(huì)計(jì)信息內(nèi)部審計(jì)委托給外部審計(jì)人員以及合作內(nèi)部審計(jì)的體系，建立煤炭企業(yè)環(huán)境信息披露的審計(jì)制度。此外，還可以學(xué)習(xí)和借鑒其他企業(yè)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)成果，確保自身審計(jì)工作順利完成。

（三）完善煤炭企業(yè)綠色會(huì)計(jì)基本理論。從本企業(yè)的具體實(shí)際情況出發(fā)，可以按照市場(chǎng)價(jià)值法為主，防護(hù)費(fèi)用法與重置成本法為輔的方法對(duì)綠色會(huì)計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一的核算和計(jì)量。再者，可以學(xué)習(xí)和借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的研究成果，積極主動(dòng)地與有經(jīng)驗(yàn)的專家和學(xué)者進(jìn)行交流、溝通，完善處理具體事項(xiàng)的規(guī)范性和可行性。

（四）提高會(huì)計(jì)人員綜合能力。在煤炭企業(yè)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的過程中，不僅要求財(cái)務(wù)科會(huì)計(jì)人員具備踏實(shí)的專業(yè)技能，還要具有其他領(lǐng)域的基礎(chǔ)知識(shí)，掌握綠色會(huì)計(jì)的基本理論以及相關(guān)交叉學(xué)科的知識(shí)，從而遵守綠色會(huì)計(jì)的各項(xiàng)制度，踐行綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作。此外，相關(guān)會(huì)計(jì)人員還需不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu)框架，適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)下綠色會(huì)計(jì)的變化及發(fā)展。充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、進(jìn)而解決問題，進(jìn)一步完善我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的理論體系。

（五）加強(qiáng)政府監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督。政府部門應(yīng)建立一套全面、合理和可行的監(jiān)督機(jī)制，讓有關(guān)部門都能積極履行監(jiān)督的職責(zé)。通過對(duì)煤炭企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)性、真實(shí)性和可操作性進(jìn)行審核與查定，實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境和生態(tài)平衡的最終目標(biāo)。

五、結(jié)語

目前，綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)正處于逐步完善的階段，它在煤炭企業(yè)中推廣應(yīng)用，有利于企業(yè)合理利用自然資源，繼續(xù)走可持續(xù)發(fā)展道路。本文以淮礦集團(tuán)為例，就綠色會(huì)計(jì)在煤炭企業(yè)的應(yīng)用提出了建議，并指出綠色會(huì)計(jì)作為一個(gè)新興領(lǐng)域，企業(yè)應(yīng)給予高度重視，促進(jìn)自身發(fā)展完善。

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