○廣西國(guó)有博白林場(chǎng) 羅芝靈

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營(yíng)改增對(duì)國(guó)有林場(chǎng)不同層面的影響

○廣西國(guó)有博白林場(chǎng) 羅芝靈

2016年5月1日我國(guó)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作，2017年7月1日進(jìn)一步對(duì)營(yíng)改增進(jìn)行了簡(jiǎn)并稅率的深化改革。國(guó)有林場(chǎng)成為營(yíng)改增的主戰(zhàn)場(chǎng)，對(duì)林場(chǎng)來(lái)說(shuō)，既有利好的一面，也有某些負(fù)面影響。

營(yíng)改增 國(guó)有林場(chǎng) 不同層面影響

一、營(yíng)改增給國(guó)有林場(chǎng)帶來(lái)的利好影響

1.國(guó)有林場(chǎng)營(yíng)林工程的造林撫育投資明確減免增值稅

財(cái)稅(2016)36號(hào)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件3《營(yíng)業(yè)稅改征值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策規(guī)定》免征增值稅的項(xiàng)目之一就是：“農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)、家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治”。造林撫育作為國(guó)有林場(chǎng)主業(yè)，任務(wù)重、投資大、耗工多，小型林場(chǎng)每年的任務(wù)3—5萬(wàn)畝，大中型林場(chǎng)每年數(shù)十萬(wàn)畝不等。而國(guó)有林場(chǎng)正在落實(shí)中發(fā)(2015)6號(hào)《國(guó)有林場(chǎng)改革方案》和《國(guó)有林區(qū)改革指導(dǎo)意見(jiàn)》等，實(shí)行人員分流政策，改革中的國(guó)有林場(chǎng)普遍是林業(yè)兼業(yè)化，林場(chǎng)空心化，林工老齡化，造林民工化。大中型林場(chǎng)每年雇請(qǐng)社會(huì)民工進(jìn)場(chǎng)造林撫育的造林撫育投資都不少于8000—9000萬(wàn)元，依低稅率6%計(jì)，每年可減免增值稅480多萬(wàn)元，增進(jìn)了林場(chǎng)大造林、造好林的積極性，節(jié)約了投資成本，也降低了營(yíng)林經(jīng)營(yíng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.明確了流轉(zhuǎn)林地用于營(yíng)林經(jīng)營(yíng)免征增值稅的優(yōu)惠

中發(fā)(2003)9號(hào)《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加快林業(yè)發(fā)展的決定》和中發(fā)(2008)10號(hào)《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于全面推進(jìn)集體林權(quán)制度改革的意見(jiàn)》相繼頒布之后，林地流轉(zhuǎn)從公開(kāi)化進(jìn)入常態(tài)化，從內(nèi)部交易轉(zhuǎn)為市場(chǎng)化交易。為落實(shí)中發(fā)(2003)9號(hào)和中發(fā)(2008)10號(hào)的國(guó)家政策精神，財(cái)稅(2016)36號(hào)附件三第一條第三十五項(xiàng)明確規(guī)定“將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)”免征增值稅。這一重大免稅規(guī)定，使林場(chǎng)在不改變林地用途的前提下，可以與各種所有制單位開(kāi)展林地使用權(quán)流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，使林地流轉(zhuǎn)更加順暢，市場(chǎng)更加活躍。一個(gè)大中型國(guó)有林場(chǎng)每年對(duì)外租山，幅射造林，收購(gòu)萌芽林地?cái)U(kuò)圍育林涉及林地流轉(zhuǎn)數(shù)十萬(wàn)畝，每年享受稅收優(yōu)惠300多萬(wàn)元，營(yíng)林成本大為減少。免稅政策對(duì)普惠“三農(nóng)”增收、國(guó)家增綠、社會(huì)創(chuàng)業(yè)都有好處。

3.稅率簡(jiǎn)并，為林場(chǎng)振興林業(yè)企業(yè)、木材深加工業(yè)帶來(lái)新的發(fā)展機(jī)遇

稅率從13%降至11%主要集中在初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。林產(chǎn)品是農(nóng)產(chǎn)品的一部分，林產(chǎn)品深加工的原材料主要來(lái)自初級(jí)林產(chǎn)品，稅率下降意味著林產(chǎn)品深加工成本的下降。農(nóng)產(chǎn)品深加工購(gòu)入的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除的力度不變，避免了因進(jìn)項(xiàng)稅抵扣減少而增加稅負(fù)，林業(yè)深加工稅負(fù)下降，林業(yè)生產(chǎn)的負(fù)擔(dān)也會(huì)隨之下降。廣西的大中型國(guó)有林場(chǎng)，自有經(jīng)營(yíng)森林地都在50萬(wàn)畝以上(不包括對(duì)外租山造林)，林場(chǎng)不同程度地利用林業(yè)產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)，資源地域優(yōu)勢(shì)發(fā)展林木精細(xì)深加工業(yè)，如中纖板、旋切板、刨花板、活性炭。從2017年7月1日起，主體貨物原材料收購(gòu)成本相應(yīng)下降，林產(chǎn)品深加工成本也隨之減少，這大大利于林場(chǎng)大力鞏固與發(fā)展林木深加工產(chǎn)業(yè)。如廣西博白林場(chǎng)早已投產(chǎn)的中纖板廠、旋切板廠、細(xì)木工板廠等林產(chǎn)品加工企業(yè)，每年節(jié)支收購(gòu)成本及深加工生產(chǎn)成本可達(dá)500萬(wàn)元以上。深化營(yíng)改增改革，使國(guó)有林場(chǎng)林產(chǎn)加工企業(yè)借力更上一層樓。

4.營(yíng)改增政策以人為本立法，給林場(chǎng)帶來(lái)三大利好

財(cái)稅(2016)36號(hào)附件三第一條第三十四項(xiàng)規(guī)定，“配合國(guó)家住房制度改革，企業(yè)，行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房取得的收入可免征增值稅。”現(xiàn)在大中型國(guó)有林場(chǎng)正在落實(shí)林區(qū)棚戶改造建設(shè)，每個(gè)場(chǎng)都建起千套以上住房，每套房屋成本價(jià)45萬(wàn)元，按11%稅率計(jì)算，千套房就減少稅負(fù)4500萬(wàn)元之巨，是營(yíng)改增送給林場(chǎng)的大紅利，使林場(chǎng)職工更加愛(ài)山戀山，為造林護(hù)林貢獻(xiàn)力量。營(yíng)改增政策給林場(chǎng)帶來(lái)了三大利好，一是各級(jí)政府給予財(cái)政補(bǔ)助的利好；二是銀行給予貸款房改的利好；三是稅務(wù)部門給減免各種稅金及附加的利好。

5.營(yíng)改增政策消除了土地使用者的各種顧慮

營(yíng)改增政策明確規(guī)定“土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地歸還給土地所有者”也免征增值稅，消除了土地使用者各種顧慮，進(jìn)而激發(fā)土地使用者利用土地從事“四業(yè)”的內(nèi)發(fā)動(dòng)力，千方百計(jì)提升土地的綜合產(chǎn)出能力?？朔鞣N短期行為，使生態(tài)功能不降低，植被作用不受損。

二、 營(yíng)改增給國(guó)有林場(chǎng)帶來(lái)的負(fù)面影響

(一)涉及營(yíng)林工程政策稅界定難

國(guó)有林場(chǎng)的營(yíng)林工程是一條龍作業(yè)，過(guò)程環(huán)節(jié)項(xiàng)目多，帶有聯(lián)結(jié)性和互為性。營(yíng)林工程有整套設(shè)計(jì)要求規(guī)定程序：①進(jìn)行營(yíng)林作業(yè)事前必須進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃設(shè)計(jì)；②必須按設(shè)計(jì)方案程序進(jìn)行施業(yè)；③階段完工之后須進(jìn)行必要的驗(yàn)收交付。2016年5月1日之后，國(guó)有林場(chǎng)的營(yíng)林工程作業(yè)項(xiàng)目同樣是營(yíng)改增的課稅對(duì)象，成為增值稅的納稅義務(wù)人。當(dāng)?shù)卣魇諜C(jī)關(guān)對(duì)直接發(fā)生的造林、撫育項(xiàng)目一般免予征收增值稅，除此之外，對(duì)那些與營(yíng)林工程有關(guān)聯(lián)，屬于造撫外的，如護(hù)林防災(zāi)設(shè)施，新開(kāi)防火線路，林道便道維修，營(yíng)林調(diào)查設(shè)計(jì)等項(xiàng)目均在涉稅爭(zhēng)議之列，等同于建筑業(yè)以11%開(kāi)征營(yíng)改增的增值稅及附加。若憑票結(jié)算付款的項(xiàng)目，對(duì)雇傭民工涉及到個(gè)體之事，還要加收個(gè)人所得稅，稅中有稅，稅上加稅，大大增加了國(guó)有林場(chǎng)的營(yíng)林造林投資成本。林場(chǎng)修建林區(qū)設(shè)施，是造林撫育工程重要組成部分，如果造林不同時(shí)修建和新開(kāi)林區(qū)設(shè)施，造林成林成材就沒(méi)有保障和環(huán)境的支撐。而只修建林區(qū)設(shè)施，沒(méi)有造林那修造的林區(qū)設(shè)施就沒(méi)有現(xiàn)實(shí)意義，勞民傷財(cái)。更有甚者，有的地方把造林撫育、營(yíng)林設(shè)施、營(yíng)林規(guī)劃設(shè)計(jì)、林區(qū)設(shè)施維護(hù)看作一個(gè)整體，依照建筑業(yè)稅率11%征收營(yíng)林工程增值稅。因?yàn)闋I(yíng)林工程經(jīng)營(yíng)者，要憑合法有效憑證報(bào)賬核算，要獲得合法發(fā)票須向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局申請(qǐng)?zhí)铋_(kāi)，要稅務(wù)局開(kāi)票，稅務(wù)局就要征稅。帶有普遍性公益性事業(yè)造林還要負(fù)重稅，使造林經(jīng)營(yíng)者無(wú)法理解。

(二)林場(chǎng)林產(chǎn)品深加工稅率進(jìn)銷項(xiàng)差距大

林產(chǎn)品深加工稅率進(jìn)銷差距大，易加劇進(jìn)銷互掛，流進(jìn)抵補(bǔ)不了流出，影響到林場(chǎng)林產(chǎn)深加工產(chǎn)業(yè)的良性循環(huán)，引起政策性經(jīng)營(yíng)衰退。2017年7月1日后林場(chǎng)對(duì)林木深加工所用的原材料收購(gòu)和自產(chǎn)是按11%計(jì)列進(jìn)項(xiàng)稅額，而林產(chǎn)品深加工所得產(chǎn)品對(duì)外銷售是按17%計(jì)算銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額始終大于進(jìn)項(xiàng)稅額，如果沒(méi)有其他可抵扣項(xiàng)目，會(huì)形成政策性虧損。如中纖板，1.2 m3木材可生產(chǎn)1 m3纖維板，木材購(gòu)進(jìn)價(jià)為1000元/m3，其進(jìn)項(xiàng)稅為1.2×1000×11%=132元，纖維板每立方米銷售額3500元，其銷項(xiàng)稅為3500÷(1+17%)×17%=508元，則銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)相比相差376元，即銷售1 m3纖維板在本產(chǎn)銷環(huán)節(jié)多負(fù)稅376元。這樣林場(chǎng)自辦林產(chǎn)品深加工企業(yè)將不斷虧損，只好轉(zhuǎn)型改產(chǎn)其他型號(hào)品種的林產(chǎn)品尋求生路。

三、以稅收激勵(lì)國(guó)有林場(chǎng)改革與發(fā)展的建議

激勵(lì)國(guó)有林場(chǎng)改革與發(fā)展的措施和辦法在不同的側(cè)面上是多種多樣的，這里僅就涉稅問(wèn)題談改革發(fā)展的建議。

(一) 國(guó)家應(yīng)對(duì)國(guó)有林場(chǎng)的營(yíng)林工程全面免征增值稅

根據(jù)財(cái)政部(1994)財(cái)農(nóng)字第371號(hào)頒布的《國(guó)有林場(chǎng)與苗圃財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度(暫行)》規(guī)定，國(guó)有林場(chǎng)的營(yíng)林工程是指造林(含煉山、整地、挖坑回坑、放肥、栽植種植、補(bǔ)植)、營(yíng)林撫育(含新造林撫育、中幼林撫育、成林撫育、母樹(shù)林撫育、護(hù)林防火撫育、衛(wèi)生間伐撫育、出小材撫育)、次生低產(chǎn)林改造、森林管護(hù)(含護(hù)林防火、病蟲害防治、打火撲火、防火設(shè)施維修、林道維修、其他管護(hù))、營(yíng)林設(shè)施開(kāi)設(shè)(含新建防火線、新建了望臺(tái)、新開(kāi)林區(qū)便道、新建林區(qū)通訊線路、其他簡(jiǎn)易設(shè)施)、良種引進(jìn)試驗(yàn)、營(yíng)林規(guī)劃調(diào)查設(shè)計(jì)(含森林采伐設(shè)計(jì))及相關(guān)其他系列營(yíng)林項(xiàng)目，應(yīng)視同農(nóng)業(yè)機(jī)耕、種植收割、脫粒，植物保護(hù)等免予征收增值稅。這些是國(guó)有林場(chǎng)核心產(chǎn)業(yè)，又是國(guó)有林場(chǎng)的主體產(chǎn)業(yè)，普惠公益性常態(tài)事業(yè)，是國(guó)有林場(chǎng)投資造就的大業(yè)。小型林場(chǎng)年投入300—500萬(wàn)元，大中型以上林場(chǎng)有上億元營(yíng)林投入，是生態(tài)工程建設(shè)的重頭戲。全國(guó)有4800多個(gè)國(guó)有林場(chǎng)，數(shù)千個(gè)生態(tài)型自然保護(hù)區(qū)(含濕地公園)，上萬(wàn)個(gè)農(nóng)民專業(yè)合作社林場(chǎng)，營(yíng)改增之后，面臨著一定的困境，從政策解決好征納層面各種稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，是廣大“林農(nóng)”的殷切期盼。

(二) 降低稅率為國(guó)有林場(chǎng)支柱產(chǎn)業(yè)入市競(jìng)爭(zhēng)打開(kāi)政策之門

國(guó)有林場(chǎng)得天獨(dú)厚的資源優(yōu)勢(shì)是森林。發(fā)展林業(yè)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，在于興辦林產(chǎn)品加工業(yè)、木制品制造業(yè)、林區(qū)剩物資源綜合利用等；廣闊藍(lán)天綠水活立木空間，遼闊的大山空地是一種天賦辦產(chǎn)業(yè)的良緣。而今林場(chǎng)的林產(chǎn)品加工業(yè)制造業(yè)，尤其是深加工業(yè)遇到稅制深化改革的難題，林產(chǎn)品深加工的進(jìn)項(xiàng)稅率為11%，而深加工所得終端產(chǎn)品對(duì)外銷售的銷項(xiàng)稅是17%，進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)不能同底流轉(zhuǎn)抵扣，無(wú)形中相差6%，導(dǎo)致增值稅金多負(fù)擔(dān)6%，造成新的政策稅負(fù)不公，致使林場(chǎng)林產(chǎn)品深加工發(fā)展前景堪憂，無(wú)法轉(zhuǎn)型升級(jí)，無(wú)法提高附加值，處在低檔次運(yùn)行，這樣的林產(chǎn)品深加工終端產(chǎn)品產(chǎn)出越多虧損越大。

不管是銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額，還是進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，都會(huì)給國(guó)有林場(chǎng)帶來(lái)負(fù)面影響，前者導(dǎo)致稅收成本加大，增加林業(yè)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的虧損面；后者引起增值稅抵扣鏈條斷裂，抵扣過(guò)程受到梗阻，沒(méi)有再生的機(jī)會(huì)，直接影響到企業(yè)可持續(xù)再生產(chǎn)進(jìn)行。因此一方面很有必要調(diào)整增值稅稅率，把17%調(diào)為15%，這是世界各國(guó)通行做法，對(duì)增值稅稅率設(shè)計(jì)只有兩檔，一檔是標(biāo)準(zhǔn)稅率15%，還配以一檔低稅率或照顧稅率。另一方面亦可采取政策無(wú)法抵扣的退稅補(bǔ)助制度，或是定期實(shí)地核定抵扣辦法，確保抵扣鏈條一致性，使銷項(xiàng)稅通過(guò)正常方式流轉(zhuǎn)到下一環(huán)節(jié)。促使?fàn)I改增不走樣確保競(jìng)爭(zhēng)的公平性。

(三) 強(qiáng)化增值稅立法，維護(hù)稅收法定原則，晉級(jí)稅改的法治水平

法以明文規(guī)定為限，征納雙方都有職責(zé)，履行稅法的義務(wù)?，F(xiàn)行增值稅的法規(guī)和規(guī)范性文件仍存在許多不足和漏洞，以言代法以權(quán)壓法，導(dǎo)致執(zhí)法人員行使職權(quán)自由性太大，導(dǎo)致企業(yè)利益受損還無(wú)法無(wú)理無(wú)據(jù)訴求，這是稅法不健全根源所在。所以加快增值稅立法為當(dāng)務(wù)之急，使這一主體稅種上升為法律，以強(qiáng)調(diào)稅法的剛性，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。因此，增值稅要達(dá)到三個(gè)符合：①符合《中華人民共和國(guó)立法法》基本要求，稅權(quán)法定；②符合黨的十八屆三中全會(huì)決定提出稅收法治原則；③符合“法無(wú)明文規(guī)定不可為”的法治理念，確保當(dāng)事人合法權(quán)益，不受行政機(jī)關(guān)無(wú)法律依據(jù)剝奪。行政權(quán)的行使應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限定在法律的范圍內(nèi)，在法律沒(méi)有規(guī)定的情況下，行政機(jī)關(guān)不得作出影響納稅人合法權(quán)益或者隨意增加納稅人義務(wù)的決定。

責(zé)任編輯: 關(guān)宏銳

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