嚴(yán)浩，陳會賢YAN HAO,CHEN HUI XIAN浙江大學(xué)

淺析高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)中研究開發(fā)費(fèi)用問題

嚴(yán)浩，陳會賢
YAN HAO,CHEN HUI XIAN
浙江大學(xué)

高新技術(shù)企業(yè)的研究開發(fā)活動(dòng)要求投入的資金數(shù)額大，同時(shí)，投入的周期長，存在著高風(fēng)險(xiǎn)與高收益并存的局面，由于收效面，造成了很多高新技術(shù)企業(yè)在研究開發(fā)上不愿意增加投入。與此同時(shí)，國家為了鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，對高新技術(shù)企業(yè)提供一系列的優(yōu)惠政策，企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)具有很高的積極性，為了使企業(yè)申報(bào)條件滿足，對自身進(jìn)行各種包裝，造成了申報(bào)材料存在各種問題，研究開發(fā)費(fèi)用問題就是比較突出的問題。對高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用存在的問題進(jìn)行介紹，分析了高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用存在問題的原因，就高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用存在問題的解決對策進(jìn)行深入探討。

高新技術(shù)企業(yè)；研究開發(fā)費(fèi)用；對策

引言

我國自從2008年4月出臺《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，明確規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的條件。高新技術(shù)企業(yè)在國家與地方科技項(xiàng)目的申報(bào)、政府專項(xiàng)資金申報(bào)、人才引進(jìn)、稅收等方面享受一系列優(yōu)惠政策。對高新技術(shù)企業(yè)國家對開發(fā)研究費(fèi)用進(jìn)行規(guī)定，國家認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)在新工藝、新產(chǎn)品、新技術(shù)等方面的費(fèi)用，如果沒有形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，則根據(jù)規(guī)定據(jù)實(shí)扣除，同時(shí)，基于研究研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；對于已經(jīng)形成資產(chǎn)的，按照150%的無形資產(chǎn)成本進(jìn)行攤銷。因此，高新技術(shù)企業(yè)中研發(fā)費(fèi)用非常重要。

一.高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用存在的問題

高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)的一個(gè)必要條件就是研究開發(fā)費(fèi)用，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》對企業(yè)最近三個(gè)會計(jì)年度中銷售總收入中研究開發(fā)費(fèi)用的比例進(jìn)行了規(guī)定，企業(yè)最近一年銷售收入低于5000萬元，研究開發(fā)費(fèi)用不低于6%；企業(yè)最近一年銷售收入為5000萬元到2億元，研究開發(fā)費(fèi)用不低于4%；企業(yè)最近一年銷售收入不低于3億元，研究開發(fā)費(fèi)用不低于3%。同時(shí)，要求企業(yè)當(dāng)年超過總收入60%的收入為高新技術(shù)產(chǎn)品或者服務(wù)。事實(shí)上研究開發(fā)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)包括絕對標(biāo)準(zhǔn)與相對標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)時(shí)，通常相對指標(biāo)可以滿足3%-6%的要求，然而存在問題如下：①研究開發(fā)費(fèi)用絕對值比管理費(fèi)用總額大，無疑增加了無形資產(chǎn)；②管理費(fèi)用中研究開發(fā)費(fèi)用的比例比較大，高于50%甚至更高；③在企業(yè)沒有設(shè)置研發(fā)部門，然而卻有研發(fā)費(fèi)用；④企業(yè)存在研發(fā)費(fèi)用，然而對年終所得稅匯算進(jìn)行審查時(shí)，并沒根據(jù)規(guī)定享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，使得企業(yè)所得稅增加。

二.高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用存在問題的原因

企業(yè)財(cái)務(wù)人員沒有基于規(guī)范進(jìn)行研究開發(fā)費(fèi)用的核算，研發(fā)費(fèi)用不但在管理費(fèi)用中列支，同時(shí)列支在生產(chǎn)成本與其他項(xiàng)目中，研究開發(fā)費(fèi)用是通過財(cái)務(wù)各科目的歸集，因此，造成了管理費(fèi)用中研究開發(fā)費(fèi)用比例大，甚至比管理費(fèi)用高；企業(yè)盡管沒有設(shè)置專門的研究開發(fā)部門，然而企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)時(shí)，抽調(diào)了專門的有關(guān)部門的人員進(jìn)行研究開發(fā)，所以出現(xiàn)了盡管沒有研發(fā)部門，但是出現(xiàn)了研發(fā)費(fèi)用的問題；在匯算年終所得稅中，企業(yè)對研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除進(jìn)行申請，但是稅務(wù)部門并不批準(zhǔn)申請請求。

行業(yè)會計(jì)制度、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等要求研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生之時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用確實(shí)發(fā)生時(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)核算不正確造成了企業(yè)管理費(fèi)用過大，與高新技術(shù)企業(yè)的規(guī)定不吻合，因此，高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的優(yōu)惠政策不能享受。企業(yè)所得稅研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除指的是企業(yè)在對新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)進(jìn)行研究與開發(fā)中產(chǎn)生的費(fèi)用，進(jìn)行應(yīng)納稅所得額計(jì)算的過程中加計(jì)扣除。因此，并不存在企業(yè)提出而稅務(wù)機(jī)關(guān)不批準(zhǔn)的問題?；凇秶叶悇?wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》，已經(jīng)取消了技術(shù)開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除審批的項(xiàng)目，納稅人需要基于稅收政策在稅收申報(bào)過程中進(jìn)行自主扣除。企業(yè)能夠進(jìn)行自主申報(bào)的條件是：企業(yè)賬證必須齊備，可以在不同的會計(jì)科目中對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際的發(fā)生額進(jìn)行準(zhǔn)確的歸集。按照稅務(wù)政策的相關(guān)要求，一旦企業(yè)沒有加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用，在正常情況下則表明了該區(qū)域存在研究開發(fā)項(xiàng)目方面的問題，或者存在核算方面的問題，因此，研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的有關(guān)規(guī)定不能滿足，因此，高新技術(shù)區(qū)域評審要求也就不能滿足，所以，企業(yè)不能享受研究開發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠。

三.高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用存在問題的解決對策

高新技術(shù)企業(yè)在促進(jìn)科技進(jìn)步、推動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展、創(chuàng)新產(chǎn)品與服務(wù)方面具有非常重要的作用與意義。國家通過各種優(yōu)惠政策積極扶持高新技術(shù)企業(yè)，并且，為了對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，國家對弄虛作假的高新技術(shù)企業(yè)制定的懲罰措施非常嚴(yán)格，目的是確保高新技術(shù)企業(yè)的健康發(fā)展。因此，為了有效解決高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用存在的問題，可以采用以下對策：第一，國家相關(guān)機(jī)構(gòu)與中國企業(yè)的現(xiàn)狀與實(shí)際情況相結(jié)合，對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的辦法進(jìn)行修訂，確保對高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不斷明確、細(xì)化，使得認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)更加具體，具有較強(qiáng)的可操作性，與中國企業(yè)發(fā)展的實(shí)際相吻合，切實(shí)促進(jìn)企業(yè)增加研究開發(fā)費(fèi)用的投入，使得企業(yè)科技發(fā)展水平提高；第二，審計(jì)機(jī)構(gòu)要不斷加強(qiáng)建設(shè)，通過自身職業(yè)道德水平的提高，使審計(jì)業(yè)務(wù)水平提高，確保審計(jì)結(jié)果公正、客觀、真實(shí)、有效；第三，企業(yè)基于長遠(yuǎn)發(fā)展的角度，對發(fā)展過程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，與企業(yè)自身產(chǎn)品、服務(wù)的特征相結(jié)合，同時(shí)從企業(yè)未來發(fā)展角度入手，對企業(yè)產(chǎn)品、服務(wù)研究開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行確定，通過賬簿的正確設(shè)置實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算，可以采取以下措施：①高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目需要對技術(shù)項(xiàng)目開發(fā)計(jì)劃、技術(shù)項(xiàng)目立項(xiàng)書、技術(shù)開發(fā)預(yù)算費(fèi)用等進(jìn)行編制；同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)研發(fā)部門對研發(fā)機(jī)構(gòu)專業(yè)人員名單、編制情況給予明確；②對企業(yè)研究開發(fā)的費(fèi)用進(jìn)行正確的核算。企業(yè)基于認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的管理工作標(biāo)準(zhǔn)與要求，對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用的研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目進(jìn)行設(shè)置，對有關(guān)的憑證以及明細(xì)表進(jìn)行辯證，同時(shí)，基于《工作指引》核算企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用。

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嚴(yán)浩（1984-），男，助理研究員，從事科技成果轉(zhuǎn)化、科技項(xiàng)目咨詢等工作。