劉 盼 孫 嬌 孫家靖 朱 晨

云南民族大學(xué)管理學(xué)院

內(nèi)部審計(jì)的地位和作用

劉 盼 孫 嬌 孫家靖 朱 晨

云南民族大學(xué)管理學(xué)院

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大背景下，近幾年審計(jì)問題越來越多，但仍有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不能為其所在單位多大的效益，對(duì)單位的建設(shè)與發(fā)展的作用甚微。從內(nèi)部審計(jì)的本身來看，內(nèi)部審計(jì)是建立于各組織內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，它是從屬于本單位的領(lǐng)導(dǎo)，是為本單位服務(wù)的。它主要協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)成員有效地履行他們的職責(zé)。本文用過對(duì)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中所處的不同地位，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的地位和作用進(jìn)行了分析。

內(nèi)部審計(jì)；作用；地位

一、內(nèi)部審計(jì)的定義

(一)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義

2004年，IIA重新修訂的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中規(guī)定內(nèi)部審計(jì)是“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，它通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。

(二)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)定義

我國(guó)2003年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是“在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。

二、內(nèi)部審計(jì)的地位

首先，從內(nèi)部審計(jì)的本身來看，內(nèi)部審計(jì)是建立于各組織內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，它是從屬于本單位的領(lǐng)導(dǎo)，是為本單位服務(wù)的。內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)成員有效地履行他們的職責(zé)。這就決定了內(nèi)部審計(jì)具有其自身的特點(diǎn)：內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于單位內(nèi)部其它各職能管理部門，接受本單位最高領(lǐng)導(dǎo)決策層的直接領(lǐng)導(dǎo)，并獨(dú)立開展工作，充當(dāng)他們的參謀和助手，成為一個(gè)單位整個(gè)管理體系中不可或缺的特殊的一環(huán)，服務(wù)于本單位的總體目標(biāo)。由此可見，內(nèi)部審計(jì)本身具有特殊地位，是其它部門所不能取代的。

其次，從內(nèi)部審計(jì)所開展的工作來看，不同行業(yè)不同單位的內(nèi)部審計(jì)工作各有側(cè)重、各有其特色和針對(duì)性，即便是同一行業(yè)、同一單位在不同時(shí)期的內(nèi)審工作中，其目的、內(nèi)容、方法、手段也都不盡相同。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，不僅僅指對(duì)國(guó)家政策、法規(guī)、制度的遵循情況進(jìn)行審計(jì)，還包括對(duì)本單位內(nèi)部制訂的政策、規(guī)章、制度、計(jì)劃的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果的監(jiān)督、檢查、反饋、跟蹤等等。

三、內(nèi)部審計(jì)的作用

(一)制約作用

內(nèi)部審計(jì)人員按照我國(guó)的法律及財(cái)經(jīng)法規(guī)，以及本部門、本單位的有關(guān)規(guī)定，對(duì)本部門、本單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督檢查，促使本部門、本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在合法、效益的軌道上運(yùn)行，對(duì)各種違法、違規(guī)現(xiàn)象起到一定的制約作用，保護(hù)國(guó)家和本部門、本單位的利益。

(二)防護(hù)作用

內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)本部門、本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行事前、事中和事后審計(jì)，對(duì)本部門、本單位的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行審計(jì)，保護(hù)合法、抑制非法，加強(qiáng)防護(hù)措施，防止本部門、本單位的合法權(quán)益受到侵害。

(三)鑒證作用

隨著改革的不斷深化，各部門、各單位都有著較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)自主權(quán)，甚至各部門、各單位的下屬機(jī)構(gòu)、單位都有著一定范圍內(nèi)相對(duì)較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)自主權(quán)。因此，內(nèi)部審計(jì)需要在一定期間對(duì)本部門、本單位及其下屬機(jī)構(gòu)和單位在經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)部法規(guī)、財(cái)務(wù)收支的合理性等方面作出公正的評(píng)價(jià)和鑒證，特別是干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)必須依靠具有相對(duì)獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行公平、客觀的評(píng)價(jià)。

(四)參謀作用

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷深化改革，各部門、各單位具有一定的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的正確與否，關(guān)系到部門、單位的經(jīng)營(yíng)成敗。在決策的執(zhí)行過程中，要隨時(shí)進(jìn)行監(jiān)督，以判斷決策的執(zhí)行情況并在執(zhí)行過程中進(jìn)行修正，以確保決策和管理的有效性，使部門、單位的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)朝著良性發(fā)展的方向發(fā)展。

(五)內(nèi)部審計(jì)的管理、控制職能

內(nèi)部審計(jì)部門通過自己的審計(jì)活動(dòng)，對(duì)本部門、本單位的各部門經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)收支等進(jìn)行系統(tǒng)的審查、取證、分析和評(píng)價(jià)，客觀公正地作出結(jié)論，提出改進(jìn)意見和建議；協(xié)助本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行更為科學(xué)、合理的決策，改進(jìn)財(cái)務(wù)管理，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理和控制職能。

(六)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、鑒證職能

內(nèi)部審計(jì)在本部門、本單位具有相對(duì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，在一定范圍內(nèi)，它的客觀、公正性是可信的。所以，一方面它受國(guó)家審計(jì)的委托，或是根據(jù)各級(jí)政府的法令，可以對(duì)本部門、本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況、經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)鑒證；另一方面，它可以接受本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)、其他部門或按照審計(jì)計(jì)劃的安排進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)。

四、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

(一)內(nèi)部審計(jì)超然獨(dú)立的地位將得到鞏固和加強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由最初設(shè)置在財(cái)務(wù)部門或并列、受財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)展為單獨(dú)的一個(gè)部門、直接由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)并向其報(bào)告工作。從這—過程可以看出，隨著機(jī)構(gòu)設(shè)置層次和領(lǐng)導(dǎo)層次的上升，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性地位和權(quán)威性在不斷地加強(qiáng)。

(二)分散管理的內(nèi)部審計(jì)將趨向整體審計(jì)監(jiān)督管理

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立運(yùn)行以及財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離，將形成以國(guó)家審計(jì)為主導(dǎo)。國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)凋發(fā)展的整體的審計(jì)監(jiān)督體系。有專門的機(jī)構(gòu)和相關(guān)的法規(guī)對(duì)各單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行行業(yè)管理，指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

(三)內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)將逐步形成專業(yè)多元化的新格局

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)涉及的范圍非常廣泛，為此，需要審計(jì)人員具備較高的政策水平、良好的職業(yè)道德、熟練的專業(yè)技能和寬廣的知識(shí)面?？梢酝ㄟ^改善審計(jì)工作環(huán)境，把具備不同專業(yè)知識(shí)的人才逐漸聚集到—個(gè)單位，逐步改變內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員構(gòu)成不盡合理的現(xiàn)狀。形成—個(gè)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、共同協(xié)作的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。這就是內(nèi)部審計(jì)將逐步形成的專業(yè)多元化新格局。

(四)事前和事中審計(jì)將日益受到重視

內(nèi)部審計(jì)的目的就在于協(xié)助本單位完善內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)尚未實(shí)施的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行事前審計(jì)。找到未來可能出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)。提前發(fā)現(xiàn)隱藏在單位內(nèi)部的問題井把它揭露出來，可以減少單位的投資風(fēng)臉。

[1]祁忠福.提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量思考.青海金融，2007

[2]汪寧.淺談現(xiàn)代企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)的作用和地位.會(huì)計(jì)之友，2006

[3]國(guó)惠龍.淺談內(nèi)部審計(jì)的作用和地位.活力，2014—6.

劉盼(1990-02月-27日) 女，漢族，湖北鄂州人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2016級(jí)會(huì)計(jì)碩士