邵 帥

北京物資學(xué)院商學(xué)院

我國中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制探析

邵 帥

北京物資學(xué)院商學(xué)院

對于中小型會計師事務(wù)所而言，審計質(zhì)量更是其在殘酷的競爭市場上賴以生存和發(fā)展的保證。本文從中小型會計師事務(wù)所的特點出發(fā)，著重分析我國中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量在發(fā)展中存在的問題及其原因分析，從問題的角度給予中小型會計師事務(wù)所就內(nèi)部環(huán)境建設(shè)、外部環(huán)境建設(shè)以及組織文化的構(gòu)建提出建議及改進措施。

會計師事務(wù)所；中小型會計師事務(wù)所；審計質(zhì)量

一、我國中小型會計事務(wù)所審計質(zhì)量現(xiàn)狀及存在問題分析

(一)我國中小型會計師事務(wù)所分布現(xiàn)狀及審計質(zhì)量現(xiàn)狀

我國會計師事務(wù)所目前有三十余年的發(fā)展歷程，雖然數(shù)量較多，也取得了一定的職業(yè)經(jīng)驗，但從整體來看處于發(fā)展的初級階段，存在著規(guī)模小、競爭力弱的突出問題。事務(wù)所規(guī)模小，必然導(dǎo)致業(yè)務(wù)少，承接風(fēng)險能力小。為了謀求生存發(fā)展，中小型會計師事務(wù)所之間通過壓價等手段進行不正當(dāng)競爭以及協(xié)同被審單位共同舞弊等現(xiàn)象層出不窮。

(二)我國中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量存在的問題

1.人才短缺，高素質(zhì)人才流失。隨著成立會計師事務(wù)所的門檻放低，我國會計師事務(wù)所數(shù)量也達到了前所未有的擴大，由此也產(chǎn)生了人才相對短缺的問題。相對于大的事務(wù)所來講，中小型會計師事務(wù)所的薪金水平比較低、晉升空間也比較小，所以經(jīng)驗豐富的注冊會計師人才都會選擇大的事務(wù)所，而選擇中小型事務(wù)所的大多是經(jīng)驗和專業(yè)知識不全面的學(xué)習(xí)型人才，經(jīng)過三五年的業(yè)務(wù)的熟練，這些人才將多會選擇到高層次、高收入的大型事務(wù)所。

2.內(nèi)部治理不完善，獨立性較差。由于中小型會計師事務(wù)所的權(quán)利往往集中于合伙人手中，其個人能力和自身素質(zhì)決定了事務(wù)所發(fā)展的方向，大多數(shù)決策者往往都只專注于眼前的利益，忽略了長遠的發(fā)展。其次，相對大的上市公司而言，小型會計師事務(wù)所的服務(wù)對象多為中小型企業(yè)，在審計驗資活動中，減少必要的審驗程序，審計報告流于形式。而且很多中小會計師事務(wù)所內(nèi)部考核與激勵機制不健全，考核、激勵、晉升運作不透明，員工的基本權(quán)益未能達到很好的保護。

(三)我國中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量低下的成因分析

1.從會計師事務(wù)所內(nèi)部來看，存在以下幾類問題：

(1)會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力。會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)過程中保持謹慎，保持獨立性的能力和執(zhí)業(yè)能力的高低是決定一個事務(wù)所審計質(zhì)量的重要因素。但目前我國的審計市場現(xiàn)狀則是委托方和被審計方是同一單位，這對會計師事務(wù)所的獨立性造成了很大的影響，嚴(yán)重降低了審計質(zhì)量。會計師事務(wù)所只有保持好獨立性，不會因被審計單位的壓力而影響自己的職業(yè)判斷才能有高質(zhì)量的審計服務(wù)。所以說獨立性對審計質(zhì)量有很大的影響。

(2)會計師事務(wù)所的規(guī)模。一般來說，規(guī)模大的會計師事務(wù)所資金雄厚，有能力的審計人員多，客戶也多。正是因為規(guī)模大的會計師事務(wù)所客戶眾多，如果因為一位客戶喪失獨立性造成聲譽受損，就會流失更多的客戶，這種較大的機會成本使得規(guī)模大的會計師事務(wù)所以機會主義行事的幾率比較小。所以，規(guī)模大的會計師事務(wù)所要比規(guī)模小的會計師事務(wù)所獨立性高，同時又因為專業(yè)人才豐富，專業(yè)勝任能力強，能夠提供更全面，有保證的審計服務(wù)，其審計質(zhì)量也就越高。

2.外部來看，總體執(zhí)業(yè)環(huán)境差，會計師事務(wù)所一部分是由以前的行政部門脫鉤改制而來，所以對于身份的轉(zhuǎn)換，外界的配套設(shè)施不能與之適應(yīng)，容易出現(xiàn)一些問題。

(1)審計市場。當(dāng)前我國審計市場在供給方面是會計師事務(wù)所眾多、審計供給量較大，而在需求方面卻是嚴(yán)重不足。這種供需不均衡的情況下。更使得中小型會計師事務(wù)所為了求生存在審計服務(wù)的收費過低，甚至出現(xiàn)低價攬客行為，降低了審計質(zhì)量。由于企業(yè)聘請會計師事務(wù)所進行審計的目的只是為了應(yīng)對政府要求，所以在選擇會計師事務(wù)所時，是看會計師事務(wù)所能否滿足企業(yè)的需求出具標(biāo)準(zhǔn)意見的審計報告。這就更促使中小型會計師事務(wù)所為了利益而放棄遵循職業(yè)道德和審計準(zhǔn)則，降低了會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。

(2)政府監(jiān)管。從我國恢復(fù)審計制度以來，審計市場一直未離開過政府的監(jiān)管，政府在審計發(fā)展過程中起著關(guān)鍵的作用。但是政府的干預(yù)會導(dǎo)致被審計單位即是委托方又是被審計方，穩(wěn)定的鐵三角關(guān)系被打破，變成了單一的委托和被委托的關(guān)系，這大大影響了會計師事務(wù)所的獨立性，從而影響會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。

二、改善我國中小型會計事務(wù)所審計質(zhì)量的措施

(一)事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

內(nèi)部管理主要是內(nèi)部人事管理，一方面員工的福利待遇有所提高，一方面要讓員工能夠充分發(fā)揮自己的所長，能夠在工作中體現(xiàn)自己的價值。擴大和更新事務(wù)所的核心力量，中小型會計師事務(wù)所必須要進行健全人事管理制度，讓更多優(yōu)秀的會計人才能夠得到發(fā)展的機會和空間。同時，可以招聘優(yōu)秀的畢業(yè)生來事務(wù)所實習(xí)，既可以節(jié)約成本，也在實習(xí)生中選擇合適的對象進行培養(yǎng)。

(二)事務(wù)所外部環(huán)境的建設(shè)

政府應(yīng)成為改善和優(yōu)化審計外部執(zhí)業(yè)環(huán)境的主導(dǎo)力量，減小中小型會計師事務(wù)所的生存壓力。政府應(yīng)該在公平的前提下，為中小型會計師事務(wù)所的發(fā)展提供更多的扶持政策，對行業(yè)內(nèi)表現(xiàn)好的予以獎勵，對有違反法律法規(guī)行為的中小型會計師事務(wù)所給予嚴(yán)懲。除此之外，注冊會計師行業(yè)協(xié)會也應(yīng)加強監(jiān)管，定期以中小型會計師事務(wù)所的信譽執(zhí)業(yè)質(zhì)量等作為考核標(biāo)準(zhǔn)，也能為中小型會計師事務(wù)所的發(fā)展起到良性循環(huán)的作用。

(三)構(gòu)建向上的事務(wù)所組織文化

組織文化的思想管理過程是無形的，主要通過營造事務(wù)所的執(zhí)業(yè)氛圍和執(zhí)業(yè)環(huán)境，來影響審計人員的思想。它可以通過領(lǐng)導(dǎo)的示范、先進員工的帶動、審計人員的相互交流、影響等非制度形式引導(dǎo)審計人員樹立正確的意識。這些意識是事務(wù)所組織文化得到拓展的良好基礎(chǔ)，可以加速組織文化的內(nèi)化過程。

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