倪世鍥

陜西省鎮(zhèn)安縣審計(jì)局

初探事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理

倪世鍥

陜西省鎮(zhèn)安縣審計(jì)局

為了應(yīng)對(duì)日益增大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)發(fā)展，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的概念進(jìn)行了修正，將內(nèi)部審計(jì)的職能和范圍擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域。本文針對(duì)事業(yè)單位的特點(diǎn)，借鑒COSO發(fā)布的ERM框架，提出內(nèi)部審計(jì)參與事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理的路徑，并指出內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)注意的問(wèn)題，希望為以后的具體工作起到實(shí)際的參考作用。

事業(yè)單位；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理

1、內(nèi)部審計(jì)概述

審計(jì)分為國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，其中國(guó)家審計(jì)和民間審計(jì)屬于外部審計(jì)，而內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備都在組織內(nèi)部。內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了由財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的綜合審計(jì)四個(gè)階段。從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過(guò)程來(lái)看，呈現(xiàn)職責(zé)范圍不斷擴(kuò)大、靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)變的特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過(guò)程完全是順應(yīng)當(dāng)時(shí)現(xiàn)實(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，也在現(xiàn)代事業(yè)單位治理的不斷完善過(guò)程中發(fā)展演變。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（2001年版）》修正了內(nèi)部審計(jì)的定義，指出內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，目的在增加組織價(jià)值和完善組織的運(yùn)營(yíng)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)有必要采用一種系統(tǒng)和規(guī)范的方法來(lái)參與組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過(guò)程，并進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而提高過(guò)程效率，以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。根據(jù)這種觀點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)的職能和范圍已經(jīng)擴(kuò)展到組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與治理程序。因此，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)既要關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還要關(guān)注更廣泛的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，在指導(dǎo)和監(jiān)督組織合規(guī)經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，還要積極組織人力和資源，參與和改善組織的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，以期實(shí)現(xiàn)組織的最終目標(biāo)，為組織增加價(jià)值。

2、風(fēng)險(xiǎn)管理概述

風(fēng)險(xiǎn)是指可能對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性。對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)是由于某種不利因素導(dǎo)致事業(yè)單位發(fā)生損失，并致使其目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)或降低實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性。風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性、客觀性、普遍性、必然性、可識(shí)別性等特點(diǎn)，是能夠通過(guò)有效的管理達(dá)到有效控制和規(guī)避的。風(fēng)險(xiǎn)管理是一種全過(guò)程管理，它貫穿于事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終，包括事前、事中和事后。風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容是采取一定的措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢測(cè)和評(píng)價(jià)，并使風(fēng)險(xiǎn)降到可以接受的程度，以及將其控制在某一可以接受的水平上。

3、影響行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要因素

3.1 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制組織機(jī)構(gòu)缺失，人力資源缺乏

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制組織機(jī)構(gòu)缺失，沒(méi)有有效的領(lǐng)導(dǎo)和管理，無(wú)法組織協(xié)調(diào)內(nèi)部各部門的質(zhì)量控制活動(dòng)，致使各部門之間質(zhì)量目標(biāo)不統(tǒng)一，質(zhì)量管理信息不暢通。審計(jì)任務(wù)與人力資源不相匹配，從現(xiàn)有審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)來(lái)看，一般財(cái)務(wù)審計(jì)人員多，這些審計(jì)人員對(duì)管理知識(shí)、科技知識(shí)、金融知識(shí)和信息技術(shù)的掌握程度低，知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)陳舊、單一，應(yīng)對(duì)新形勢(shì)和復(fù)雜審計(jì)工作任務(wù)的能力較弱。

3.2 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度缺乏規(guī)范統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)基本遵循國(guó)家審計(jì)法律規(guī)范和審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范開展，符合行政事業(yè)單位自身特點(diǎn)的質(zhì)量控制體系和制度建設(shè)尚不完善，缺乏規(guī)范統(tǒng)一的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。有的審計(jì)人員不知道自己要做哪些工作、通過(guò)怎樣的方法開展工作、達(dá)到什么樣的標(biāo)準(zhǔn)，以致所取得的審計(jì)證據(jù)證明力不夠、審計(jì)意見不準(zhǔn)確、審計(jì)評(píng)價(jià)不恰當(dāng)，審計(jì)質(zhì)量得不到保證。

3.3 內(nèi)部審計(jì)工作成效難以發(fā)揮應(yīng)有的作用

由于收集的審計(jì)證據(jù)不充分或?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)不可信甚至錯(cuò)誤，不足以支持審計(jì)結(jié)論，致使審計(jì)質(zhì)量不高。一方面因缺乏對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)重點(diǎn)的歸集和總結(jié)，造成應(yīng)有的審計(jì)價(jià)值無(wú)意間流失；另一方面，因缺乏對(duì)審計(jì)方法和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和提煉，好的審計(jì)方法及經(jīng)驗(yàn)沒(méi)有在以后的工作中得到推廣和應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)工作成效難以發(fā)揮。

3.4 缺乏科學(xué)、統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系不完善，沒(méi)有形成統(tǒng)一、系統(tǒng)、規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的準(zhǔn)則，是評(píng)價(jià)工作成果的尺度。在沒(méi)有科學(xué)、統(tǒng)一的質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，審計(jì)人員往往憑借個(gè)人經(jīng)驗(yàn)做出判斷，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作彈性較大，可操縱空間也比較大，這樣勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得不到保證。

4、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及防范風(fēng)險(xiǎn)的有效措施

4.1 加大領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度

加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)總要性的宣傳工作，使領(lǐng)導(dǎo)層充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)事業(yè)到位起到的重要作用以及防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性。在真正意義上將內(nèi)部審計(jì)工作提到日程上來(lái)，從根本上解決內(nèi)部審計(jì)不受重視的問(wèn)題，加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的宏觀調(diào)控，將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。其次，建立完善的內(nèi)部審計(jì)體系，使審計(jì)工作更為規(guī)范化。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部門，為了更好的發(fā)揮其重要作用，與之相應(yīng)地需要建立完善的內(nèi)部審計(jì)管理體系，使內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)和人員保持良好的獨(dú)立性。建立科學(xué)而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計(jì)機(jī)制、嚴(yán)格把控內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量是有效控制風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。內(nèi)部審計(jì)部門需要在建立完整體系的前提下認(rèn)真執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度，尤其要注意審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核制度，減少或完全消除人為的誤差，從而降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 探索更新內(nèi)部審計(jì)方法

信息化時(shí)代的來(lái)臨要求審計(jì)工作也應(yīng)具備更科學(xué)的方法。大數(shù)據(jù)的應(yīng)用能夠使審計(jì)材料的存放和分類更加精確，對(duì)以計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)整理，也更具推動(dòng)性。傳統(tǒng)的審計(jì)方法顯然已經(jīng)不再符合時(shí)代要求，也顯得陳舊且效率低下。行政事業(yè)單位肩負(fù)著獨(dú)特的職責(zé)，在內(nèi)部審計(jì)方面應(yīng)更為嚴(yán)格，因此單位可以根據(jù)實(shí)際數(shù)據(jù)處理的要求，建立新的信息系統(tǒng)，并賦予內(nèi)部審計(jì)人員相應(yīng)的處理權(quán)限，方便財(cái)務(wù)工作的進(jìn)行。另一方面，要根據(jù)單位的部門設(shè)置、工作規(guī)劃和財(cái)務(wù)情況，推出一套完整準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，并能夠滿足內(nèi)部審計(jì)的需求。利用現(xiàn)代科技技術(shù)，實(shí)現(xiàn)信息共享和資源分享，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與反應(yīng)問(wèn)題，加強(qiáng)相關(guān)部門與審計(jì)工作人員之間的良好溝通。

4.3 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估能夠及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在，實(shí)施更具有針對(duì)性的措施。例如，在財(cái)務(wù)管理中，應(yīng)當(dāng)明確重要賬戶的使用狀態(tài)，對(duì)其狀態(tài)進(jìn)行真實(shí)披露和認(rèn)定。評(píng)估的同時(shí)還應(yīng)當(dāng)綜合考慮單位所處的內(nèi)外環(huán)境，結(jié)合不同環(huán)境下可能產(chǎn)生的不同情況對(duì)風(fēng)險(xiǎn)予以估算，包括單位整體結(jié)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部運(yùn)行的機(jī)理、外部相關(guān)單位的制約等等。尤其要對(duì)單位內(nèi)部特殊的業(yè)務(wù)流程以及領(lǐng)域進(jìn)行嚴(yán)密地審計(jì)工作，否則可能引發(fā)較為嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)。

4.4 將內(nèi)部審計(jì)全面融入風(fēng)險(xiǎn)管理

從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的新定義就可以看出，內(nèi)部審計(jì)的職能和范圍已經(jīng)不限于監(jiān)督和評(píng)價(jià)，而是擴(kuò)展到了確認(rèn)和咨詢，其最終目的是為了滿足客戶的需求。如果不能夠滿足客戶的需求，企業(yè)將會(huì)在競(jìng)爭(zhēng)中淘汰?，F(xiàn)在，事業(yè)單位運(yùn)行環(huán)境日益復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)管理在組織管理中非常重要。因此，內(nèi)部審計(jì)人員要擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)的職能和范圍，積極參與風(fēng)險(xiǎn)管理，樹立為客戶服務(wù)的理念。在實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該是在審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，將風(fēng)險(xiǎn)管理融入到內(nèi)部審計(jì)的體系中，使得內(nèi)部審計(jì)成為風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，從而充分發(fā)揮其作用，能夠更好地為風(fēng)險(xiǎn)管理提供建議與咨詢。但是，要嚴(yán)格區(qū)分內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的權(quán)利與責(zé)任。

4.5 優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)部門的人力資源管理

為有效參與事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，評(píng)估和應(yīng)對(duì)事業(yè)單位所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員不應(yīng)局限于會(huì)計(jì)專業(yè)和審計(jì)專業(yè)，應(yīng)該適當(dāng)吸收市場(chǎng)專家、計(jì)算機(jī)專家、管理顧問(wèn)、工程師、舞弊檢查專家等多種專業(yè)人才，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，滿足事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。同時(shí)，在事業(yè)單位內(nèi)部可以建立人才流動(dòng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員的內(nèi)部流動(dòng)。這樣能夠使事業(yè)單位成員對(duì)事業(yè)單位范圍內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)和控制有關(guān)的知識(shí)有一個(gè)全面的了解，還可以使得內(nèi)部審計(jì)人員與事業(yè)單位其他職能部門的人員保證良好人際關(guān)系，從而有利于事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，提供風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。

5、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，為了防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，減少因風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的各項(xiàng)損失，我國(guó)行政事業(yè)單位不僅要從內(nèi)部建設(shè)抓起，注重內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置、優(yōu)化方法，還應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)利用外部?jī)?yōu)勢(shì)。更為重要的，內(nèi)部審計(jì)不是某一個(gè)單位個(gè)體的事情，控制風(fēng)險(xiǎn)更要上升到國(guó)家層面，由國(guó)家出臺(tái)相關(guān)的規(guī)范的政策，予以指導(dǎo)，為內(nèi)部審計(jì)工作的開展保駕護(hù)航。

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