徐兆龍

青島港國(guó)際股份有限公司董事會(huì)辦公室

淺析企業(yè)內(nèi)部控制原則及應(yīng)用

徐兆龍

青島港國(guó)際股份有限公司董事會(huì)辦公室

當(dāng)前，內(nèi)部控制已經(jīng)成為企業(yè)完善公司治理的基礎(chǔ)工程，無(wú)論企業(yè)抓管理、防舞弊、堵漏洞、提升工作效能，還是發(fā)行股票、債券、投融資等資本運(yùn)作，都要以良好的內(nèi)部控制為前提。盡管如此，對(duì)大多數(shù)企業(yè)員工乃至管理者來(lái)言，內(nèi)部控制還是一個(gè)即熟悉又陌生的概念。內(nèi)部控制的含義很容易被理解，但是在建設(shè)與實(shí)施過(guò)程中，又容易抓不準(zhǔn)、吃不透、做不好。作為一名上市公司內(nèi)部控制工作人員，我從實(shí)踐和應(yīng)用出發(fā)，淺談自己對(duì)內(nèi)部控制原則的理解，以及內(nèi)部控制原則在建立與實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中的應(yīng)用。

內(nèi)部控制；原則；安全效益

一、建立與實(shí)施內(nèi)部控制之全面性原則

全面性原則指的是內(nèi)部控制要貫穿企業(yè)計(jì)劃、決策、執(zhí)行和監(jiān)督等全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制理論，企業(yè)每一名員工都是參與者，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)流程都是控制對(duì)象，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)每一個(gè)環(huán)節(jié)都要納入內(nèi)部控制中。。

依照全面性原則，在內(nèi)部控制建設(shè)的首要任務(wù)就要企業(yè)全部業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)梳理，全面分析風(fēng)險(xiǎn)隱患，統(tǒng)籌規(guī)劃控制流程，防范內(nèi)部控制設(shè)計(jì)重大漏項(xiàng)及缺陷。在實(shí)踐中，我總結(jié)出健全控制流程，要從橫向和縱向兩個(gè)方向開(kāi)展工作。橫向范圍是指業(yè)務(wù)范圍的全覆蓋，縱向是指工作流程內(nèi)容的深入挖掘。具體實(shí)施中，橫向全覆蓋可從業(yè)務(wù)類(lèi)型及內(nèi)容、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及崗位定編、績(jī)效考核指標(biāo)及目標(biāo)責(zé)任設(shè)置三個(gè)維度分別梳理，并相互配合、互為補(bǔ)充，實(shí)現(xiàn)全覆蓋不留死角，避免內(nèi)部控制重大缺失遺漏?？v向深入是要關(guān)注到最基礎(chǔ)控制單元和要素，如責(zé)任到人，事項(xiàng)細(xì)化到每一項(xiàng)業(yè)務(wù)末端。同時(shí)在縱向深入方面，還要特別注意具體情況具體分析，在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是留有余地，如一般情況下執(zhí)行正常工作流程，而意外情況發(fā)生時(shí)就需要特殊流程，如果考慮的不細(xì)、不深入，就可能造成內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)缺陷。

依照全面性原則，內(nèi)部控制要統(tǒng)籌好與企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的關(guān)系。一是要做到內(nèi)部控制要與國(guó)家法律法規(guī)、上市地監(jiān)管規(guī)則(上市企業(yè))對(duì)標(biāo)，時(shí)刻保持一致；二是要與企業(yè)現(xiàn)有管理制度、工作流程相吻合，避免摩擦，形成合力；三是要與公司的發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化相統(tǒng)一，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。只有同時(shí)具備以上三個(gè)方面，才能保證內(nèi)部控制的全面性和完整性。

二、建立與實(shí)施內(nèi)部控制之重要性原則。

重要性原則指的是在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制要關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。內(nèi)部控制涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，涉及范圍廣、內(nèi)容多，但要好用、管用和實(shí)用，還需要內(nèi)容精。只有抓住主要矛盾，防范關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，才能發(fā)揮最大效能。

依照重要性原則，內(nèi)部控制要分層級(jí)實(shí)施，如建立起重大、重要和一般風(fēng)險(xiǎn)事件及控制措施。重要性劃分的一般做法是對(duì)已經(jīng)梳理出的風(fēng)險(xiǎn)事件及控制流程，按照危害程度、發(fā)生可能性等兩個(gè)及以上維度進(jìn)行綜合判斷，確定內(nèi)部控制的優(yōu)先等級(jí)，制定分類(lèi)控制措施。

在按照重要性原則實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中，要注意一些技巧和方法。如一般來(lái)說(shuō)企業(yè)對(duì)不常見(jiàn)業(yè)務(wù)，會(huì)設(shè)置較低的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，但是一旦該業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，該風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別就會(huì)徒增，對(duì)類(lèi)似情形，應(yīng)在內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)，需設(shè)計(jì)某種觸發(fā)程序，便于在內(nèi)外部條件變化時(shí)，及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

三、建立與實(shí)施內(nèi)部控制之制衡性原則。

制衡性原則即牽制性原則，指的是內(nèi)部控制在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面行程相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。制衡是內(nèi)部控制的精髓所在，內(nèi)部控制主要通過(guò)內(nèi)部制衡性的制度或流程設(shè)計(jì)，有效保障企業(yè)安全、穩(wěn)健運(yùn)行。

內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和實(shí)施過(guò)程中，要保持內(nèi)部制衡意識(shí)。一是在組織機(jī)構(gòu)、人員安排方面，實(shí)施不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批控制，防范權(quán)利集中且缺乏監(jiān)督，通過(guò)相互制衡和約束，防范各類(lèi)權(quán)力濫用、出現(xiàn)錯(cuò)弊等風(fēng)險(xiǎn)。二是在流程設(shè)計(jì)、工作分工方面，實(shí)施預(yù)算管理、績(jī)效分析及考評(píng)，將不同業(yè)務(wù)流程通過(guò)定量指標(biāo)體系，達(dá)到交叉檢驗(yàn)的目的。三是在內(nèi)部監(jiān)督和檢查方面，不能單純依賴(lài)一種手段，要綜合運(yùn)用實(shí)地檢查、穿行測(cè)試、運(yùn)營(yíng)分析等多種方式，從多個(gè)角度檢查問(wèn)題端倪，保障內(nèi)部控制系統(tǒng)穩(wěn)健性和有效性。

四、建立與實(shí)施內(nèi)部控制之適應(yīng)性原則。

適應(yīng)性原則指的是內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化加以調(diào)整。內(nèi)部控制越嚴(yán)格，企業(yè)投入的資源和付出的成本就會(huì)越高，企業(yè)內(nèi)部控制越詳盡，內(nèi)部控制體系文件就越龐大和復(fù)雜，就越難以推廣應(yīng)用和發(fā)揮作用。

研究建立和實(shí)施具有適用性的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)具有重要意義?？偨Y(jié)而言，實(shí)現(xiàn)合適、有效的內(nèi)部控制，要從以下三個(gè)方面做好：一是要統(tǒng)籌規(guī)劃內(nèi)部控制計(jì)劃，結(jié)合自身企業(yè)規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)水平、外部環(huán)境，圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)準(zhǔn)確定位，制定切實(shí)可行內(nèi)部控制實(shí)施方案；二是要充分結(jié)合企業(yè)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、管理制度及崗位說(shuō)明書(shū)等現(xiàn)有的基礎(chǔ)管理資料，適當(dāng)引述，減少重復(fù)，控制內(nèi)部控制體系文件規(guī)模；三是對(duì)標(biāo)同行業(yè)或相近行業(yè)企業(yè)成熟的內(nèi)部控制體系，借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法，少走彎路，探索建設(shè)適合本企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制體系。

五、建立與實(shí)施內(nèi)部控制之成本效益原則。

成本效益原則指的是企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效的控制。實(shí)施內(nèi)部控制，就如在生產(chǎn)流水線(xiàn)上增加一道檢查、核對(duì)和控制的程序，必然導(dǎo)致企業(yè)資源的額外投入，甚至還影響企業(yè)運(yùn)行效率和效益。

分析內(nèi)部控制成本效益性，就要研究如何以最低的投入成本，獲得最大的安全效益保障?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)引入風(fēng)險(xiǎn)收益概念，能夠很好的衡量風(fēng)險(xiǎn)投入與獲取經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，這同樣適用于企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。內(nèi)部控制建設(shè)中，一般通過(guò)定性分析風(fēng)險(xiǎn)投入及風(fēng)險(xiǎn)收益，以鑒別內(nèi)部控制措施之優(yōu)劣。同時(shí)，也可以將風(fēng)險(xiǎn)大小、發(fā)生可能性、風(fēng)險(xiǎn)控制難易程度等風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)量化處理，計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)損失值，再與控制風(fēng)險(xiǎn)需投入的成本比較，以便更科學(xué)的篩選出成本效益佳的控制措施。

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制五大原則是在實(shí)踐應(yīng)用中被檢驗(yàn)的一般規(guī)律，對(duì)指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制工作具有良好的指導(dǎo)意義。企業(yè)綜合運(yùn)用好這五大原則，對(duì)提高內(nèi)部控制效率效果，合理保障內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，建立合適、有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)將會(huì)大有裨益。

[1]財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)，財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。