周志美

云南省臨滄市雙江自治縣審計局

環(huán)境績效審計方法之實務應用

周志美

云南省臨滄市雙江自治縣審計局

目前，環(huán)保問題已經(jīng)成為一個世界性難題。伴隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，環(huán)境污染情況越來越嚴重，但是若僅僅依靠市場規(guī)律，是難以完成調(diào)節(jié)工作的，開展環(huán)境績效審計應注重證據(jù)收集方法和分析方法的靈活運用。 文章分析了我國環(huán)境績效審計方法現(xiàn)狀，探討了環(huán)境績效審計的方法的應用。

環(huán)境績效審計；審計；實務

引言

為了促進社會的可持續(xù)發(fā)展，政府就必須要承擔其環(huán)保重擔。但是，由于各種因素的影響，環(huán)境問題的管理中卻未發(fā)揮其應有的效用。為了解決環(huán)保問題，必須對環(huán)境管理績效進行科學合理的審計與評價，完善環(huán)境績效審計的工作標準，改進環(huán)境績效審計方法。

一、我國環(huán)境績效審計方法現(xiàn)狀

1、環(huán)境績效審計方法研究的特點

(1)認識到了環(huán)境績效審計方法的必要性。在某種意義上說環(huán)境績效審計技術(shù)與方法的缺乏阻礙了我國環(huán)境績效審計的開展。(2)繼承了常規(guī)審計方法。各位學者都提到環(huán)境審計作為審計學的一個分支，因此大多數(shù)學者認為常規(guī)審計方法也適用于環(huán)境績效審計，只是在考慮相關環(huán)境因素的基礎上加以運用。(3)吸收了相關學科的方法。尤其是借用其他學科如環(huán)境經(jīng)濟學的方法，如費用--效益分析法，用以計量分析建設項目的全部影響，包括間接的、無形的、或者是難以計量的影響。然后對方案或建設項目的全部費用和效益加以比較，然后做出決策。(4)介紹與借鑒了國外環(huán)境審計方法。因此借鑒國外比較成熟的環(huán)境績效審計方法對指導和完善我國環(huán)境績效審計具有一定的啟示作用。同時也豐富了我國環(huán)境績效審計方法體系。(5)認識到環(huán)境績效審計對審計人員有更高的要求。要求審計人員不僅具備一般的財經(jīng)審計理論，而且要有環(huán)境學、環(huán)境經(jīng)濟學、環(huán)境工程學等相關學科的知識。

2、環(huán)境績效審計方法研究的不足

(1)與相關學科融合不夠。(2)缺少對環(huán)境績效審計方法的定義、適用條件等的系統(tǒng)研究。 多數(shù)方法沒有突出環(huán)境審計獨有的特色，泛泛而談的比較多，具體深入地研究環(huán)境審計方法使用的比較少。(3)借鑒國外經(jīng)驗具有盲目性。與我國現(xiàn)實狀況的結(jié)合方面有所欠缺，而不是盲目的照搬移植，應確實將適合我國國情有借鑒意義的部分吸收過來，體現(xiàn)中國特色。(4)操作性不強。(5)研究方法基本上局限于規(guī)范研究。規(guī)范研究傾向于理論的歸納，而理論只有來源于實踐才能高于實踐，才能更好的指導實踐。

二、環(huán)境績效審計方法的應用

1、審閱法

審閱法是審計工作人員對被審計單位的各項紙質(zhì)和電子資料進行仔細的閱讀和檢查的方法。主要目的是檢查必要資料是否存在，存在的資料是否合法合規(guī)等方面，根據(jù)審閱結(jié)果決定是否需要進行進一步的審計工作。所以，審閱是政府環(huán)境績效審計最基本的一種方法，任何其他的方法都要建立在審閱方法的基礎上。審閱法的特點主要有：(1)以小見大。審計資料不僅能反映當前被審計單位工作的執(zhí)行情況，對被審計單位的工作歷史和未來的工作展望都起到了一定的借鑒作用。有時通過資料中的一些小的瑕疵，就可以判斷出在今后的工作開展中將要遇到的問題，從而更好的對被審計單位的經(jīng)濟活動作出評價并提出建設性意見。(2)廣泛性。審閱法不但適用于各種行業(yè)的不同環(huán)保項目的審計，而且可以貫穿于審計工作的始終，從開始對被審計單位營業(yè)執(zhí)照、環(huán)保專項授權(quán)書的合法合規(guī)性審計，到最后對環(huán)保專項的成果報告的檢查，審閱法都可以很好的起到普遍的監(jiān)督審查作用。

2、面詢法

面詢法是通過與被審計單位的相關人員進行面對面口頭上的詢問，從對話中對某些問題進行了解，收集有價值的審計證據(jù)。面詢法通常分為兩類：“非結(jié)構(gòu)化面詢”和“結(jié)構(gòu)化面詢”。非結(jié)構(gòu)化面詢沒有事先規(guī)定面詢的形式和內(nèi)容，意在通過隨意的聊天來獲取以前工作的沒有發(fā)現(xiàn)的有價值的信息；結(jié)構(gòu)化面詢有著嚴謹?shù)拿嬖兞鞒毯蛦栴}樹，根據(jù)被詢問者不同的回答有事先準備好的不同下階段問題，意在為某些特定問題的做專項調(diào)查。面詢法的主要特點有：(1)成本低。面詢法不像其他調(diào)查方法要消耗大量的人力物力甚至技術(shù)手段，只要依賴簡單的談話就可以達到收集審計資料的目的。(2)形式多樣。面詢法依賴的是人際交往的經(jīng)驗和技巧，有諸多關于談話形式方面的寶貴經(jīng)驗可以借鑒，尤其是在進行“非結(jié)構(gòu)化面詢”時，可以根據(jù)面詢?nèi)藬?shù)、問題嚴重性、時間限制等各種條件來設計如單獨訪談，壓力訪談，小組訪談等多種面詢形式。

3、調(diào)查法

調(diào)查法是通過特定的調(diào)查手段，對被審計單位某個領域進行專項調(diào)查的手段。調(diào)查法是一種高效創(chuàng)新且客觀性強的方法，通常采用調(diào)查問卷的形式，對一部分被審計單位人員或與被審計單位相關的普通公民進行調(diào)查。其問卷的設計和發(fā)放都有相當強的科學性和嚴謹性，是一種綜合性的審計方法。調(diào)查法的主要特點有：(1)嚴謹性。一項有效的調(diào)查需要從開始就有嚴謹?shù)脑O計。從調(diào)查對象的選取，到調(diào)查問卷的設計，再到目標群體的選擇，每一環(huán)都要有周密的設計和嚴格的實施過程，還要將各種可能的突發(fā)狀況和對結(jié)果產(chǎn)生的影響全面的考慮進去，才能保證調(diào)查的結(jié)果科學有效富有說服力。(2)實施便捷。調(diào)查法的實施對時間空間上的要求都很低，對于目標較遠的被審計對象可以進行跨地域調(diào)查，也可以在事前、事中、事后任意一個適當?shù)臅r間段進行調(diào)查。問卷的發(fā)放和回收也不需過于繁瑣的步驟和程序，在省時省力的基礎上，又能保證結(jié)果的可靠性。

4、分析性復核法

分析性復核法是通過財務管理手段，對被審計單位相關的財務和非財務指標進行分析、分類、重新計算等處理，通過指標之間反映出來的相關性和差異性來對被審計單位的環(huán)境財務績效進行評估。分析性復核法是審計當中最為普遍也是效率最高，準確性最強的一種研究方法，其財務數(shù)據(jù)的客觀性和財務指標的敏感性都能有效反映出被審計單位存在的問題。

結(jié)束語

我國環(huán)境績效審計起步較晚，在環(huán)境績效的評價方法上尚不完善，沒有形成一套具體的評價指標體系，因此，在環(huán)境績效審計的評價方法研究中還需投入更多的精力，促進我國環(huán)境績效審計的發(fā)展，從而實現(xiàn)社會經(jīng)濟與環(huán)境保護的和諧發(fā)展。

[1] 王春萍：環(huán)境績效審計方法研究[D].中國海洋大學，2006.

[2] 高翔、侯玲：環(huán)境績效審計方法淺談[J].中國內(nèi)部審計，2011(7).