鮑志勤

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1 稅務籌劃的概念

稅務籌劃指的是納稅人在遵守稅法以及其他相關法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)的經營活動、投資活動、籌資活動及兼并、重組等事項做出籌劃和安排，以實現(xiàn)最低稅負或遲延納稅的一系列策略和行為。其目的是減輕稅收負擔，爭取稅后利益最大化。

2 新形勢下施工企業(yè)稅務籌劃應該遵守的原則

稅務籌劃是一個法律性較強的企業(yè)管理問題，一般來說施工企業(yè)的稅務籌劃要遵守以下幾個原則，即合法性原則、穩(wěn)健性原則和效益最大化原則。

合法性原則是指施工企業(yè)在進行稅務籌劃中要嚴格遵守國家和地方政府相關部門關于施工企業(yè)稅收問題的法律、法規(guī)，在符合既定法律框架和條款的前提下進行稅務籌劃，充分地尊重和履行法律規(guī)定的相關納稅程序和納稅義務，在此基礎上合法地設計和研究少繳稅款的方式。

3 建筑施工企業(yè)稅務籌劃問題及對策

3.1 加強對稅收政策的理解，靈活制定稅收規(guī)劃

原有的營業(yè)稅稅收，建筑企業(yè)往往更側重于營業(yè)稅的稅收管理，而忽略了較少涉及的增值稅業(yè)務，使建筑企業(yè)財務管理人員對于增值稅管理缺乏足夠的了解和認識，因此在業(yè)務和操作技巧上，缺乏足夠的靈活性。為保證建筑企業(yè)的經濟效益，建筑企業(yè)必須組織相關的財務人員，進行增值稅相關業(yè)務的管理培訓。培訓內容可以涉及新的稅收管理政策，以及稅收管理方法和技巧。在建筑企業(yè)當中負責增值稅稅收管理的工作人員應當加強對增值稅相關稅收政策的了解和認識，同時還要努力打通與地方稅收管理部門的溝通渠道，增進彼此互信，加強信息共享，在彼此信任的基礎上進行稅收管理方面的業(yè)務溝通，從而提高了建筑企業(yè)納稅籌劃方案的可操作性和實際意義。

3.2 科學地確定納稅時間

對于施工企業(yè)而言，其本期的成本費用和收入確定時間具有很大的可調整性，通過延期繳納稅款可以有效地減輕施工企業(yè)流動資金不足的問題，從而獲取資金的時間價值。在現(xiàn)行稅法體系框架下，充分利用其關于納稅義務發(fā)生時間具有可調整性的規(guī)定，可以選擇對企業(yè)來說最有利的結算方式，從而將施工企業(yè)的納稅義務時間向后期推移，是一種重要的稅收籌劃方式。此外考慮到施工企業(yè)的施工周期和作業(yè)特點，再加上很多施工企業(yè)普遍采取分期結算、先行預付工程款等方式，這就使得納稅時間的選擇對施工企業(yè)格外重要。

財稅[2016]36號文第四十五條第(二)項：納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。最新的財稅[2017]58號：財稅[2016]36號文第四十五條第(二)項修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”。將“建筑服務”從原條款中刪除。意味著建筑服務收到預收款并不立即產生增值稅納稅義務，尤其是對于11%的一般計稅項目屬于利好。因此，預收賬款何時產生納稅義務，就應該適用“稅法一般規(guī)定”，即預收款轉為合同約定的付款日期的當天。

注意：預收款并不需要開具發(fā)票，一般是收據(jù)。否則，又執(zhí)行稅法一般規(guī)定。

3.3 轉變經營方式，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理

建筑企業(yè)在原來的營業(yè)稅稅收管理模式下，當建筑企業(yè)開具發(fā)票時，企業(yè)才會依據(jù)發(fā)票信息對當?shù)囟悇諜C關繳納相應的稅金。但是，當稅收政策由原來的營業(yè)稅改為增值稅后，建筑企業(yè)的繳稅方式因此也發(fā)生了相應的改變。按照新的增值稅稅收管理規(guī)定，企業(yè)應該先取得成本發(fā)票，用于進項抵扣，切不可先開具銷項票，再用進項抵扣。如果先開具銷售發(fā)票，則開具當月申報，次月企業(yè)需要用自有資金先行墊資繳納。目前，建筑企業(yè)普遍負債率較高，現(xiàn)金流比較緊張，工程款結算普遍較慢，一般計稅項目11%的比例對企業(yè)現(xiàn)金流的影響不言而喻，企業(yè)的整體運作也將受到影響。

3.4 建立財稅一體化的ERP信息系統(tǒng)

據(jù)統(tǒng)計，我國建筑施工企業(yè)中，實現(xiàn)信息化的比例不足10%。由于缺乏信息化的支持，大多數(shù)建筑施工企業(yè)的管理呈現(xiàn)粗放、混亂的狀態(tài)，建筑施工企業(yè)稅務籌劃缺乏良好的環(huán)境基礎。針對這種情況，企業(yè)可建立融合稅務會計處理的財稅一體化信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)對企業(yè)經營過程中的涉稅業(yè)務進行處理，能準確計算應納稅金；并針對企業(yè)的情況，從組建、注冊登記、企業(yè)投資、籌資和經營過程等方面，運用稅務籌劃模型對企業(yè)的稅務籌劃方案進行計算、比較和選擇，從而幫助企業(yè)正確執(zhí)行國家稅務政策，有效地進行整體經營籌劃及稅務籌劃風險的防范，實現(xiàn)企業(yè)稅收利益及經濟利益的最大化。

為了取得完整的證明材料，來證明交易真實，我們應當做好三流一致(貨物流、資金流、票據(jù)流)、甚至是四流一致(貨物流、資金流、票據(jù)流、合同流)的材料收集工作，在合同中約定價格、增值稅額及價外費用等，明確支付方式，說明發(fā)貨單、入庫單、運費憑證等必要資料的提供節(jié)點等。

(1)條款中約定不含稅價、稅額、含稅價

(2)合同中如約定價外費用，則需要約定價外費用金額是否包含增值稅

(3)材料采購中要對主材與運費的價格進行劃分(材料17%，運費11%)，選擇“一票制”還是“兩票制”，合同中要作出明確約定。

(4)增值稅專用發(fā)票有在180天(或360天)內認證的要求，合同中約定一方向另一方開具增值稅專用發(fā)票的，一方應派專人或使用掛號信件或特快專遞等方式在發(fā)票開具后**日內及時送達對方，如逾期送達導致對方損失的，可約定相應的違約賠償責任。

[1]蒙艷峰.建筑施工企業(yè)稅務籌劃問題與對策[J].合作經濟與科技，2014，19：158-159.