王世雄

【摘 要】2016年3月23日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，由國家財政部與稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布財稅[2016]36號文件，營改增在全國范圍內(nèi)的廣泛推行是在2016年5月1日起開始試點的，最開始是在建筑業(yè)以及金融業(yè)以及生活服務(wù)行業(yè)開始，而這也在很大程度上標(biāo)志著營改增在建筑行業(yè)的正式實施。本文主要結(jié)合我國營改增實施狀況分析該政策對我國建筑企業(yè)的稅負影響進行探討。

【關(guān)鍵詞】營改增；建筑企業(yè)；稅負

一、“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)稅負的影響

（一）稅負增減方面的具體影響

建筑業(yè)“營改增”對EPC總承包建筑企業(yè)來講，E部分，即設(shè)計部分，增值部分要繳納6%的增值稅，雖然設(shè)計部分增值率較高，但是由于體量小，這部分稅負比“營改增”前較輕。對于P部分，即采購部分，對于增值部分要繳納17%增值稅，但因部分采購進項稅稅率為13%，考慮到有部分無法抵扣，綜合稅負與原來基本持平。對于C部分，即施工部分，對人工成本的抵扣會帶來較大影響。在實施營改增之后，確認收入方面，如果讓原有的收入總額保持不變那么會產(chǎn)生營業(yè)收入降低的問題。從成本方面來看，在原有費用不變的情況下同樣會出現(xiàn)成本節(jié)約的情況，進項稅抵扣情況決定了費用變動的幅度。從稅負方面來看，建筑企業(yè)在營改增政策實施之前需要繳納教育費附加、城市維護建設(shè)稅、所得稅、營業(yè)稅等諸多費用，在實施了營改增之后由于企業(yè)無法再稅前扣除增值稅所以會較大程度上影響到企業(yè)的所得稅，對增值稅來講是按照銷售額作為稅收征繳的主要依據(jù)，是一種價外稅，這種收入屬于純收入并不包含稅收，所以能夠看出實施“營改增”之后收益是減少的。雖然收益減少，但是增值稅能夠在企業(yè)的經(jīng)營中發(fā)揮積極的作用，在進行應(yīng)繳納增值稅的計算工作時，要將進項稅額的抵扣以實際情況作為成本來開展工作，可以看出隨著抵扣的減少施工企業(yè)的費用也相應(yīng)的減少。所以，對于企業(yè)獲得的利潤應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的自身實際情況來分析。

（二）在投標(biāo)報價中的具體影響

在確定投標(biāo)價格時，建筑企業(yè)一般需要對工程量和定額單價進行計算，在計算增值稅時會涉及到上游材料采購和下游收入的問題，因此企業(yè)在實施營改增之后難以對進項稅額進行精確地計算，導(dǎo)致企業(yè)有著較大的不確定性，對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響。

（三）建筑業(yè)“營改增”前后企業(yè)稅負變動情況

從理論上講，建筑類企業(yè)在“營改增”后，應(yīng)該是達到企業(yè)稅負減少，利潤增加的效果。但是，理論和現(xiàn)實存在很大的差距。如果完全按照過去的經(jīng)營模式和環(huán)境測算，“營改增”并未達到預(yù)期的效果。根據(jù)對中國石油工程建設(shè)公司2016年所有項目因“營改增”進行的效益測算看，對原預(yù)算收入規(guī)模150億元，利潤規(guī)模8.5億元的企業(yè)，“營改增”后收入將減少3億元，利潤減少5，000萬元，分別減少2%和5.88%。如果不考慮老項目給予的征收3%增值稅的優(yōu)惠政策，收入和利潤減少幅度會更大。

通過實施營改增，資質(zhì)共享的情況在整個建筑行業(yè)都普遍存在，這對企業(yè)的經(jīng)營會造成較大的影響，會增加企業(yè)的風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)難以實現(xiàn)稅負負擔(dān)降低的目的，所以在實施營改增政策中企業(yè)必須要適當(dāng)?shù)卣{(diào)整自身的業(yè)務(wù)管理模式。營改增政策會對建筑施工企業(yè)采購材料、分包項目、關(guān)聯(lián)交易和境外項目管理產(chǎn)生不同程度的影響，建筑企業(yè)需要在經(jīng)營管理中重點解決優(yōu)化經(jīng)營管理、增值稅進項稅抵扣等方面的問題。

二、營改增背景下建筑企業(yè)財務(wù)稅負應(yīng)對

（一）強供應(yīng)鏈管理，保證購進項目能夠充分抵扣

建筑行業(yè)材料比重較大，一般都在60%以上。在“營改增”后，建筑行業(yè)管理人員必須加強供應(yīng)鏈管理。首先，在選擇材料供應(yīng)商時，要優(yōu)先考慮具有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)，也可將此作為招標(biāo)必備條件之一；其次，要將提供增值稅發(fā)票明確寫進合同里；最后，為了及時抵扣，減輕企業(yè)現(xiàn)金流的壓力，還要對增值稅專用發(fā)票開票時間及送達時間作出約定。

（二）提高供應(yīng)商和分包單位的管理

加強分包單位在對工程進行建設(shè)過程中的主要要求，并且對相關(guān)的單位增值稅體系進行相應(yīng)的建立和完善。目前，建設(shè)單位在得到相關(guān)建設(shè)項目的建設(shè)主動權(quán)之后，會產(chǎn)生很多因素，繼續(xù)分包給其他的承包商，并且還要保證其承包商自身的能力以及資質(zhì)都達到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，對于建設(shè)單位來說，其只是達到了管控以及冠名的主要作用，因此，這些因素都需要其自身進行建設(shè)之前充分的思考。

目前，很多建設(shè)企業(yè)在進行工程建設(shè)項目施工的過程中，為其進行材料以及機械設(shè)備和木料等等進行提供的商戶，都具備一定的利益關(guān)系，而且還存在一定的親屬關(guān)系，因此，在對其進行選擇的過程中，要保證能夠達到長時間的合作以及性價比相對較高的商戶進行物資的提供；在營改增政策實施之后，在對供應(yīng)商進行選擇的時候，建設(shè)單位要對這些單位進行正規(guī)增值稅發(fā)票進行發(fā)放的正規(guī)單位，并且保證納稅人的符合相關(guān)的規(guī)定，因此，保證增值稅發(fā)票的獲取，就可以保證銷售過程中額度的合理性以及科學(xué)性，并且通過增值稅的發(fā)票進行相應(yīng)的抵除。

（三）完善“現(xiàn)金流”風(fēng)險管理措施，應(yīng)對現(xiàn)金變化

企業(yè)面對營改增時需要加強自身現(xiàn)金流的風(fēng)險管理，主要可以從兩方面入手，一方面要做好監(jiān)控工作。財務(wù)人員需要加強監(jiān)控企業(yè)現(xiàn)金流，通過對收入和支出、庫存現(xiàn)金的事實監(jiān)控來提高企業(yè)現(xiàn)金的管理效果，保證企業(yè)有足夠的周轉(zhuǎn)資金和余額。另一方面，應(yīng)當(dāng)制定風(fēng)險應(yīng)對方案。在監(jiān)控現(xiàn)金流狀況是還需要提前做好常見風(fēng)險的應(yīng)對方案，財務(wù)人員要籌劃出風(fēng)險應(yīng)對資金，確定風(fēng)險管理責(zé)任人，確定風(fēng)險抵御措施等諸多工作內(nèi)容，從而降低現(xiàn)金流風(fēng)險。

（四）全面加強合同評審，保證企業(yè)合理利潤空間

對于建設(shè)工程的相關(guān)單位來說，其主要就是對相關(guān)的預(yù)算以及競標(biāo)的價格進行合理的計算和編制，并且通過合理的競標(biāo)價格對工程項目進行有效的管控，最終取得相應(yīng)的經(jīng)濟效益。在對增值稅進行改革以后，對于建筑企業(yè)來說，其增值稅的上繳，齊自身的主要性質(zhì)是密集型的產(chǎn)業(yè)，而且其固定資產(chǎn)還相對比較大，不過，對于增值稅的計算來說，其主要的根據(jù)就是按照建設(shè)工程在施工前期對于施工材料以及機械設(shè)備進行采購的過程中，得到的增值稅的票務(wù)就可以進行相應(yīng)的成本去除，因此，這就對相關(guān)的票務(wù)的提取要求進行了相應(yīng)的增加。企業(yè)面對營改增時需要加強對合同的審理，除了要對原有的常規(guī)條款進行審查外還要注意兩方面問題，其一，對材料的價格和采購方式進行協(xié)調(diào)，確定讓供應(yīng)商提供增值稅發(fā)票；其二，選擇有資質(zhì)的具有一般納稅人身份的企業(yè)，并且明確規(guī)定發(fā)票的計算方式。

三、結(jié)束語

我國目前正在進行重大的稅制改革--“營改增”，不僅影響著國家經(jīng)濟的發(fā)展，還影響著行業(yè)的發(fā)展。建筑行業(yè)是我國重要的支柱型產(chǎn)業(yè)，在當(dāng)前我國深化改革推進經(jīng)濟發(fā)展模式改變的背景下，必須要進行財稅體制的改革，才能夠促進我國經(jīng)濟向新常態(tài)發(fā)展方向轉(zhuǎn)變。

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