□伍冬鳳

(湖南稅務(wù)高等?？茖W校， 湖南 長沙 410116)

移動通信行業(yè)涉稅違法事實中電子賬套采集與分析*

□伍冬鳳

(湖南稅務(wù)高等專科學校， 湖南 長沙 410116)

以A公司為例，通過對移動通信行業(yè)涉稅的電子證據(jù)的調(diào)取過程，發(fā)現(xiàn)該行業(yè)電子賬套采集中的問題，并提出相應(yīng)建議。

移動通信行業(yè)；電子賬套；電子證據(jù)；采集

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展2015年度重點稅源企業(yè)稅收抽查工作的通知》(稅總函【2015】521號)要求，總局確定中國移動通信行業(yè)為重點稅源行業(yè)隨機抽查的檢查對象。按稅務(wù)稽查任務(wù)通知書的稽查任務(wù)安排稽查人員對相關(guān)行業(yè)的納稅情況進行檢查，在檢查取證過程中關(guān)于電子數(shù)據(jù)的采集和固定方面存在很多問題，通過參與中國移動通信集團A公司的全部賬套數(shù)據(jù)的采集和固定，以A公司作為模板對整個通信行業(yè)的電子賬套采集事宜和取得障礙及解決措施進行總結(jié)和分析。

一、電子證據(jù)簡述

電子證據(jù)是產(chǎn)生于計算機系統(tǒng)或其他類似的電子記錄系統(tǒng)，是人為輸入計算機系統(tǒng)或者類似設(shè)備，或者計算機系統(tǒng)自動生成的數(shù)據(jù)或者信息，這些信息必須借助電子、光學、磁或者其他類似手段生成、發(fā)送、接收或者存儲，能夠反映案件真實情況。常見以下幾中類型：

1.字處理文件，通過文字處理系統(tǒng)形成的文件，由文字、標點、表格、各種符號或其他編碼文本組成。例如DOC文檔、XLS文檔。

2.圖形處理文件，通過專門的計算機應(yīng)用軟件系統(tǒng)，運行相應(yīng)的輔助設(shè)計或輔助制造功能所得到的圖形，如，運用Photoshop軟件、AutoCad軟件生成的圖形文件。

3.程序文件，是由多條計算機命令集合在一起的電子文件，是程序源代碼文件通過編譯器翻譯生成的電腦可以識別和運行的一種特殊的文件。

4.多媒體文件，是指計算機技術(shù)為基礎(chǔ)，以計算機及其外部設(shè)備為中心，通過掃描識別、各種視頻、音頻、錄入等手段綜合編輯而形成的多種媒體組合文件。

二、A公司電子證據(jù)調(diào)查過程

根據(jù)稽查任務(wù)指派，檢查人員到A公司經(jīng)營地址B市移動通信大樓進行實地調(diào)查。

1、檢查人員嘗試調(diào)取A公司的電子帳套。A公司表示其為分支機構(gòu)，無獨立財務(wù)帳套，需由省移動公司配合調(diào)取帳套。經(jīng)過與省移動公司的溝通，省移動公司稱不同意直接用數(shù)據(jù)采集軟件進行采集調(diào)賬，檢查人員告之在江蘇、甘肅、新疆等省份可以用采集軟件直接采集的先例，但移動公司拒絕，稱他們采用4A系統(tǒng)建設(shè)信息安全管理體系。檢查人員經(jīng)過了解，再次告訴A公司可以通過數(shù)據(jù)庫備份的方式提供電子帳套數(shù)據(jù)，還說明如湖北、廣西的移動公司可以報送當?shù)囟悇?wù)機關(guān)數(shù)據(jù)庫的備份。但省移動公司再次拒絕，并稱雖然都是移動公司，但是本省的安全防范與其他省份不同，不能按其他省份的做法參照。移動公司稱他們使用的ERP系統(tǒng)中包含大量其他業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，備份的方式操作復(fù)雜，并對其與稅務(wù)不相關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生安全風險，無法提供數(shù)據(jù)庫備份。檢查人員最終只能獲取移動公司提供的SQL腳本，移動公司提供了2012年-2014年進過切割的電子數(shù)據(jù)，第一次提供的數(shù)據(jù)缺失憑證類型信息及帳套期間信息，在檢查人員要求下，移動公司又補充提供了兩份電子數(shù)據(jù)。最后耗時一個多月后檢查人員將A公司提供的2012-2014年財務(wù)電子數(shù)據(jù)表拷貝至U盤并進行封存。

2、由于A公司的技術(shù)與溝通問題，調(diào)取電子數(shù)據(jù)表前后歷時近一個月。檢查人員以公司提供的SQL腳本據(jù)此搭建帳套，導(dǎo)入查賬軟件進行檢查工作。在此之前檢查人員先調(diào)取A公司2014年度的紙質(zhì)憑證進行檢查，搭建成電子數(shù)據(jù)帳套后再結(jié)合電子帳套進行檢查。因在檢查期間發(fā)現(xiàn)問題，將檢查年度申請延展至2015年度。

3、電子賬及其他調(diào)查發(fā)現(xiàn)的違法事實

(1)暫收款結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)外收入，未計提增值稅；(2)適用稅率錯誤；(3)油費報賬使用發(fā)票沒有寫明車牌號及車輛清單；(4)以餐票列支會議費；(5)營業(yè)款結(jié)算-暫估收款掛賬超過三年；(6)移動網(wǎng)業(yè)務(wù)成本、銷售費用、管理費用中均列支企業(yè)年金及補充養(yǎng)老保險，檢查人員要求企業(yè)提供員工企業(yè)年金繳納明細進行檢查。經(jīng)核查，暫未發(fā)現(xiàn)異常；(7)檢查人員查閱電子賬銷售費用-促銷費-贈送終端科目。發(fā)現(xiàn)該公司一些憑證摘要統(tǒng)籌終端款結(jié)算，檢查人員翻閱了2014年12月的紙質(zhì)憑證，該憑證未附有發(fā)票。該科目為贈送終端，但未發(fā)現(xiàn)視同銷售的憑證。

三、AAA公司電子數(shù)據(jù)調(diào)查存在的局限

1、電子賬采集過程受到重重阻礙，在整個調(diào)查過程中，A公司先表示其為分支機構(gòu)，無獨立財務(wù)帳套，需由省移動公司配合調(diào)取帳套。而省移動公司不同意直接用數(shù)據(jù)采集軟件進行采集調(diào)賬，即使其他省的同行可以提供，然他們的是建設(shè)信息安全管理體系不能采集，然后檢查人員再次告訴A公司可以通過數(shù)據(jù)庫備份的方式提供電子帳套數(shù)據(jù)，還說明其他省如湖北、廣西的移動公司可以報送當?shù)囟悇?wù)機關(guān)數(shù)據(jù)庫的備份，但省移動公司以本省的安全防范與其他省份不同，不能按其他省份的做法參照再次拒絕。最后移動公司提供的是2012年—2014年進過切割的電子數(shù)據(jù)，再根據(jù)加工后缺失的數(shù)據(jù)補充提供了兩份電子數(shù)據(jù)。最后耗時一個多月后檢查人員才勉強拿到相對全面的數(shù)據(jù)，這個數(shù)據(jù)很明顯已經(jīng)沒有證明作用。

2、對加工過的數(shù)據(jù)進行賬套搭建已經(jīng)沒有實際意義。由于前期與A公司的技術(shù)溝通問題，調(diào)取電子數(shù)據(jù)表時間太長，前后歷時近一個月。檢查人員以搭建的賬套與紙質(zhì)憑證進行對照檢查，發(fā)現(xiàn)原始憑證和記賬憑證都有很多問題，也發(fā)現(xiàn)了嚴重的賬實不符，只好將檢查年度申請延展至2015年度，但由于采集中的各種問題依然存在，2015年度的數(shù)據(jù)也沒有太多實際意義。

四、電子賬采集與分析結(jié)論與建議

稽查人員必須加強企業(yè)ERP相關(guān)知識的學習，了解ERP原理掌握數(shù)據(jù)傳遞規(guī)律，把握企業(yè)經(jīng)營模式和管理模式。

電子數(shù)據(jù)的采集最好能夠突擊檢查，由于電子數(shù)據(jù)具有隨時修改的可能，并且修改無痕跡，盡量采取相應(yīng)措施保障采集到的數(shù)據(jù)真實完整。

服務(wù)器權(quán)限問題在做預(yù)案時就應(yīng)充分考慮到，根據(jù)ERP原理，同級數(shù)據(jù)上傳部分可以在任何時候用同級權(quán)限進行查看下載和打印。

稽查人員對于企業(yè)以電子賬數(shù)據(jù)可能被破壞為由拒絕提供，應(yīng)當準備充分的理由和宣傳政策說服企業(yè)提供純電子數(shù)據(jù)。

[1]王媚莉．網(wǎng)絡(luò)犯罪偵查中電子證據(jù)的采集與固定問題研究[D]．云南財經(jīng)大學， 2016.

[2]吳曉玲．電子商務(wù)中的電子證據(jù)[J]．科技與法律，1999(2)：17-18.

[3]葉曉龍．如何收集電子證據(jù)[J]．廉政瞭望，2003(3):50-50.

F810.423

A

1008-4614-(2017)04-0016-02

2017-7-10

伍冬鳳(1971— )，女，湖南邵陽人，湖南稅務(wù)高等?？茖W校副教授，研究方向：電子稽查。