出頻頻　雷靈斌　陳祖英

摘要：2016年5月1日，中國(guó)全面貫徹營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅收政策，征收了66年的營(yíng)業(yè)稅徹底退出歷史舞臺(tái)。基于SWOT戰(zhàn)略方法對(duì)建筑業(yè)營(yíng)改增中企業(yè)存在的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)，以及存在的威脅和機(jī)會(huì)進(jìn)行分析，提出建筑企業(yè)由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)采取優(yōu)勢(shì)一機(jī)會(huì)戰(zhàn)略（SO）；劣勢(shì)一機(jī)會(huì)戰(zhàn)略（WO）；優(yōu)勢(shì)一威脅戰(zhàn)略（ST）等應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；SWOT；建筑業(yè)

中圖分類號(hào)：F812.42；F426.92 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2017）01-0081-02

2016年3月18日，李克強(qiáng)總理宣布全面營(yíng)改增試點(diǎn)方案審議通過，房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)等四個(gè)行業(yè)終于步入營(yíng)改增時(shí)代。營(yíng)改增從初步尋找試點(diǎn)，到率先在上海實(shí)施，直至今日推廣到全國(guó)范圍，從最初只在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施，到現(xiàn)在在全行業(yè)全面開展，已經(jīng)歷時(shí)四年多。作為一項(xiàng)涉及面廣、影響重大而又復(fù)雜的系統(tǒng)工程，營(yíng)改增涉及方方面面的利益，包括企業(yè)稅負(fù)，國(guó)家財(cái)政收入以及關(guān)乎地方政府的利益。而建筑業(yè)作為吸納了大量就業(yè)，創(chuàng)造了產(chǎn)值逐年遞增的一個(gè)產(chǎn)業(yè)，營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的供、產(chǎn)、銷環(huán)節(jié)都產(chǎn)生巨大影響，其中上游產(chǎn)業(yè)中向建筑業(yè)提供服務(wù)的設(shè)備租賃、砂石料供貨商和工程勞務(wù)提供方、科研院所、工程勘察、交通運(yùn)輸以及下游房產(chǎn)業(yè)等都是營(yíng)改增的對(duì)象。因此，營(yíng)改增涉及面廣、牽扯利益眾多，如何積極應(yīng)對(duì)，確保營(yíng)改增工作的順利進(jìn)行，最大限度降低其負(fù)影響，成為一個(gè)備受關(guān)注的問題。

一、基于SWOT的建筑業(yè)營(yíng)改增影響分析

SWOT是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，將自身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，與企業(yè)外部環(huán)境中存在的威脅和機(jī)會(huì)進(jìn)行綜合考慮，進(jìn)而制定相關(guān)的應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略的一種分析方法。其中的S、W、O、T分別對(duì)應(yīng)的是四個(gè)單詞的首字母，即代表內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)的Strengths，代表企業(yè)劣勢(shì)的Weaknesses，代表外部環(huán)境中存在的機(jī)會(huì)Opportunities，以及外部威脅Threats。

（一）優(yōu)勢(shì)分析（s）

1.營(yíng)改增消除重復(fù)征稅

全面營(yíng)改增前，對(duì)建筑是征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅作為一種價(jià)內(nèi)稅，其計(jì)稅依據(jù)中不扣除成本稅，直接按收入進(jìn)行納稅，人工、材料、設(shè)備皆不能抵扣，而材料、設(shè)備屬于貨物是增值稅納稅范疇，即材料、設(shè)備在購(gòu)進(jìn)過程繳納一次營(yíng)業(yè)稅，形成建筑工程后再繳納一次增值稅，這就構(gòu)成了重復(fù)征稅。而增值稅作為價(jià)外稅，它是對(duì)流轉(zhuǎn)過程中的增值額進(jìn)行征稅，有效地解決了重復(fù)征稅的問題。

2.進(jìn)項(xiàng)抵扣可降低稅負(fù)

稅制改革中，建筑業(yè)實(shí)行按17%的稅率對(duì)流轉(zhuǎn)過程中的增值額計(jì)算繳納增值稅，相比原來實(shí)行的3%稅率，現(xiàn)行稅率比原來提高了8%。但是，在能取得增值稅專用發(fā)票的情況下，建筑業(yè)的購(gòu)進(jìn)材料或服務(wù)則可以進(jìn)行抵扣，從而減小應(yīng)納稅額。例如；假設(shè)A建筑的項(xiàng)目?jī)r(jià)值為1000萬(wàn)元，A企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料花費(fèi)500萬(wàn)元，在購(gòu)進(jìn)材料都可以取得增值稅專用發(fā)票的情況下，按照17%做進(jìn)項(xiàng)抵扣，則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元，按照11%計(jì)算銷項(xiàng)稅額為110萬(wàn)元，根據(jù)公式應(yīng)交增值稅額=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額，A企業(yè)應(yīng)納增值稅應(yīng)為25萬(wàn)元。同樣條件下，若是征收營(yíng)業(yè)稅，按收入額的3%征收營(yíng)業(yè)稅，則該例中應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為30萬(wàn)元。通過對(duì)這個(gè)例子中應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額與增值稅額的對(duì)比可知，實(shí)行增值稅，企業(yè)的稅負(fù)減少30-25=5萬(wàn)元，實(shí)行增值稅有效地降低了稅負(fù)。

（二）劣勢(shì)分析（W）

1.財(cái)務(wù)人員不熟悉營(yíng)改增業(yè)務(wù)

營(yíng)改增后，稅收政策的變化、新舊稅收制度的銜接、具體業(yè)務(wù)的處理、以及稅收核算的轉(zhuǎn)化等一系列問題接踵而至，向財(cái)務(wù)人員提出了挑戰(zhàn)。營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，涉及的核算比較簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)科目也相對(duì)單一。增值稅采用的是抵扣核算，會(huì)計(jì)科目增多，核算難度大大增加。財(cái)務(wù)人員長(zhǎng)期進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的處理，對(duì)稅制變化的敏感度降低，適應(yīng)性也較弱。因此，在新舊稅制的更替上較難以切換角色。并且，建筑行業(yè)特點(diǎn)決定了其建筑項(xiàng)目跨省市的現(xiàn)象比較普遍，并且從成本和效率角度出發(fā)，一般每個(gè)項(xiàng)目處都會(huì)設(shè)立采購(gòu)部門，涉及的人員比較多，歸集各個(gè)項(xiàng)目處的發(fā)票比較困難。根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)定，建筑業(yè)實(shí)行在機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，且增值稅專用發(fā)票應(yīng)該在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證。因此，要在這個(gè)時(shí)間限制內(nèi)歸集完全各個(gè)建筑項(xiàng)目的發(fā)票認(rèn)證，對(duì)于財(cái)務(wù)人員來說是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)。

2.資金被占用加大企業(yè)資金壓力

在實(shí)務(wù)工作中，大多數(shù)情況下建筑工程完工后，甲方往往不會(huì)如期支付工程款給建筑企業(yè)，出現(xiàn)拖延支付的情況，而稅務(wù)機(jī)關(guān)通常是按建筑合同的約定或結(jié)算收入來認(rèn)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，這種情況下，建筑企業(yè)不僅需要墊付工程款，而且需要繳納未收回的工程款部分相對(duì)應(yīng)的稅款，導(dǎo)致資金占用，造成建筑企業(yè)資金緊張。資金壓力造成企業(yè)根本無法及時(shí)對(duì)上游供應(yīng)商及企業(yè)的分包商的合同款進(jìn)行支付，也就沒法取得增值稅發(fā)票進(jìn)行及時(shí)抵扣，這又使資金壓力雪上加霜，企業(yè)為緩解壓力維持資金鏈運(yùn)轉(zhuǎn)，只能通過銀行借款來緩解，使財(cái)務(wù)困境加劇。

（三）機(jī)會(huì)分析（O）

1.營(yíng)改增改善上游供貨質(zhì)量

在未實(shí)行全面營(yíng)改增之前，建筑業(yè)是屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅范疇，它所購(gòu)進(jìn)的材料是用于建設(shè)工程是屬于將購(gòu)進(jìn)物資于非應(yīng)稅項(xiàng)目，于是抵扣鏈條就此中斷，購(gòu)進(jìn)材料的增值稅也只能計(jì)入成本，這種情況下，為了降低成本，建筑企業(yè)在采購(gòu)材料時(shí)通常選擇低價(jià)者，這就容易造成“劣材驅(qū)逐良材”的現(xiàn)象。全面營(yíng)改增后，建筑工程列入增值稅范圍，上下游的抵扣鏈條又重鑄起來，建筑商在選擇供應(yīng)商時(shí)選擇大型材料供應(yīng)商就可以取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票從而可以獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣，大型材料供應(yīng)商就不再處于價(jià)格劣勢(shì)，建筑商就此購(gòu)買的材料質(zhì)量也有了可靠的保證。增值稅發(fā)票鑄就了一個(gè)完整的信用鏈條和抵扣鏈條，加強(qiáng)了上下游企業(yè)的合作與發(fā)展。

2.營(yíng)改增促進(jìn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化

國(guó)內(nèi)的建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，在建筑業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅征稅的很長(zhǎng)時(shí)間未能對(duì)生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行更新改造，生產(chǎn)效率得不到提高。營(yíng)改增之后，企業(yè)購(gòu)人的設(shè)備可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這就提高了建筑企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備、優(yōu)化生產(chǎn)線的積極性，其在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力也將進(jìn)一步提升。

（四）威脅分析（T）

第一，建筑材料供應(yīng)商納稅人身份資質(zhì)良莠不齊，進(jìn)項(xiàng)抵扣額難以最大化。建筑工程承包方式和承包范圍的不同直接影響增值稅的抵扣額度，例如，有的工程項(xiàng)目由施工企業(yè)自行采購(gòu)工程用料和設(shè)備等物資，這樣的方式下可取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票較多。但也存在由建設(shè)單位購(gòu)買建筑所需主材及大宗材料，再調(diào)撥給建筑施工企業(yè)使用，這樣的方式就很難取得進(jìn)項(xiàng)抵扣。施工企業(yè)自行購(gòu)買的沙、石等地材，往往就近購(gòu)買，所以供應(yīng)商往往是一些零散商戶，甚至有些是當(dāng)?shù)氐霓r(nóng)民，無法開具增值稅發(fā)票，不能取得進(jìn)項(xiàng)稅。

第二，建筑工程作為勞動(dòng)密集型企業(yè)，其人工成本占比高達(dá)20%-30%，而勞務(wù)用工主要由建制的建筑勞務(wù)公司以及零散的農(nóng)民工提供。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，其產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額按11%稅率核算，但勞務(wù)公司的特性決定了其很少發(fā)生進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)，沒有抵扣項(xiàng)目，稅負(fù)較重。勞務(wù)公司作為微利企業(yè)只能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁下游企業(yè)以求得生存。農(nóng)民工作為個(gè)人，從其購(gòu)入的材料無法開具發(fā)票。

第三，設(shè)備抵扣存在不利因素。建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要用到許多的大型機(jī)器設(shè)備、設(shè)施，這些設(shè)施主要是向租賃業(yè)進(jìn)行租借。動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)也現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增范圍，增值稅率為17%，其存量設(shè)備價(jià)值高，可使用年限較長(zhǎng)，不可能像易耗品一樣經(jīng)常更新，所以，取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)的機(jī)會(huì)很小，也沒有可抵扣稅款，將背負(fù)17%的高額增值稅稅負(fù)。因此，為了避免承受如此高的稅負(fù)，租賃業(yè)可能會(huì)考慮轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶，按3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。而租賃業(yè)選擇小規(guī)模納稅人，對(duì)建筑業(yè)的直接影響就是可取得的進(jìn)項(xiàng)稅額減少了。

二、促進(jìn)建筑業(yè)營(yíng)改增的SWOT戰(zhàn)略

（一）優(yōu)勢(shì)一機(jī)會(huì)戰(zhàn)略（SO）

1.擇優(yōu)選擇以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)優(yōu)化

在營(yíng)改增后，建筑業(yè)實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣制度，這樣一來，應(yīng)納稅額的多少很大程度取決于其可以取得的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，企業(yè)應(yīng)建立供應(yīng)商檔案，完善供應(yīng)商的信息，在采購(gòu)過程中選擇具備一般納稅人身份的供應(yīng)商，以期得到最大額度的進(jìn)項(xiàng)抵扣。在企業(yè)招標(biāo)采購(gòu)時(shí)，可以在相關(guān)招標(biāo)文件中設(shè)定對(duì)供應(yīng)商納稅身份進(jìn)行限定，確保其為一般納稅人，從而降低稅負(fù)。另外，現(xiàn)行建筑業(yè)勞務(wù)用工主要來自零散民工，既不便于管理，也無法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣，企業(yè)應(yīng)改變用工方式，通過外包來實(shí)現(xiàn)勞務(wù)用工的進(jìn)項(xiàng)抵扣。

2.實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化

建筑也屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，但其人工成本又難以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣，加之近年來人工價(jià)格不斷上漲，在此背景下企業(yè)急需進(jìn)行轉(zhuǎn)型優(yōu)化。建筑業(yè)可以借此機(jī)會(huì)對(duì)企業(yè)的施工設(shè)備進(jìn)行更新改造，一方面可以取得17%進(jìn)項(xiàng)稅，提高成本結(jié)構(gòu)的可抵扣比例。另一方面可以有效降低人工成本的比例，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，幫助產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型成高產(chǎn)出、高技術(shù)的企業(yè)。

（二）劣勢(shì)一機(jī)會(huì)戰(zhàn)略（WO）

1.加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員營(yíng)改增意識(shí)和操作水平

財(cái)會(huì)人員在營(yíng)改增的銜接問題上面臨很大考驗(yàn)。因此，企業(yè)應(yīng)積極展開對(duì)財(cái)務(wù)人員的營(yíng)改增業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，讓員工加深對(duì)增值稅稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅時(shí)間的認(rèn)識(shí)，提高稅改后的適應(yīng)能力。同時(shí)，建筑業(yè)項(xiàng)目分布在全國(guó)各地，企業(yè)應(yīng)發(fā)揮“互聯(lián)網(wǎng)+”精神，建立有效的信息化系統(tǒng)，借助信息化系統(tǒng)，對(duì)各項(xiàng)票據(jù)在傳遞過程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤控制，針對(duì)異地建設(shè)項(xiàng)目，可以通過異地采集、多點(diǎn)同時(shí)管理、遠(yuǎn)距離傳遞信息，為增值稅發(fā)票的管理工作提供便捷，以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開展。

2.積極進(jìn)行稅收籌劃

建筑也實(shí)行營(yíng)改增也給企業(yè)帶來納稅籌劃的機(jī)會(huì)，納稅人可以從幾個(gè)方面綜合分析進(jìn)而進(jìn)行納稅籌劃，例如，如何使企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額最大化、對(duì)納稅人身份（一般納稅人或小規(guī)模納稅人）進(jìn)行選擇、保持對(duì)優(yōu)惠政策的敏感度等。例如，企業(yè)對(duì)于護(hù)坡、綠化等類似缺乏可抵扣的項(xiàng)目，若符合小規(guī)模納稅人身份界定，則可成立專項(xiàng)分支機(jī)構(gòu)，以小規(guī)模納稅人身份進(jìn)行納稅申報(bào)，從而有效降低稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)我國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）的規(guī)定，工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)，工程礦產(chǎn)資源在境外的工程勘探服務(wù)可以是可以免征增值稅的，企業(yè)可以借此機(jī)會(huì)，積極開展海外業(yè)務(wù)。

（三）優(yōu)勢(shì)一威脅戰(zhàn)略（ST）

轉(zhuǎn)變觀念，主動(dòng)適應(yīng)稅制。面對(duì)新稅制的調(diào)整帶來的挑戰(zhàn)，建筑企業(yè)上下各級(jí)應(yīng)該主動(dòng)調(diào)整現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)模式，形成符合新的稅收制度規(guī)定和要求的經(jīng)營(yíng)模式；企業(yè)決策層也應(yīng)認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增不僅是稅制的轉(zhuǎn)換，對(duì)企業(yè)來說還是一次契機(jī)，應(yīng)主動(dòng)適應(yīng)稅制改革，對(duì)原有的運(yùn)作模式、核算以及內(nèi)控管理等方面都做出相應(yīng)的調(diào)整，切實(shí)落實(shí)好營(yíng)改增工作。

（四）劣勢(shì)-威脅戰(zhàn)略（WT）

1.完善企業(yè)現(xiàn)金管理制度

對(duì)于建筑企業(yè)來說，現(xiàn)金在其運(yùn)營(yíng)過程中起著至關(guān)重要的作用，一旦出現(xiàn)資金斷裂，企業(yè)將陷入困境甚至是破產(chǎn)的局面。因此，建議建筑企業(yè)在計(jì)算繳稅之前，要先取得工程價(jià)款或者是取得經(jīng)過業(yè)主確認(rèn)并簽證的憑據(jù)，這在一定程度上緩解建筑業(yè)資金壓力。企業(yè)應(yīng)該對(duì)資金進(jìn)行嚴(yán)格管理，及時(shí)回籠資金，嚴(yán)格控制采購(gòu)物資等方面的資金支出，防止資金鏈斷裂。建筑合同應(yīng)該規(guī)范，明確收款時(shí)間并嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)企業(yè)拖延支付的情況，應(yīng)該及時(shí)催收，加大其延期支付成本。

2.積極爭(zhēng)取政府支持，加強(qiáng)稅企互動(dòng)

建筑業(yè)涉及的增值稅鏈條比較長(zhǎng)，其在增值稅過程中產(chǎn)生的問題也可能波及到上下游企業(yè)。因此，在實(shí)行營(yíng)改增過程中應(yīng)該爭(zhēng)取及時(shí)向相關(guān)部門反饋，以得到重視與解決。政府部門也應(yīng)該多深入企業(yè)展開相應(yīng)的調(diào)研工作，并保持問題反饋渠道的暢通，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、研究、解決營(yíng)改增過程中企業(yè)遇到的問題，進(jìn)一步完善稅制，以使企業(yè)的稅收達(dá)到真正的減負(fù)。

[責(zé)任編輯：王旸]