李楊王玨

【摘要】實(shí)質(zhì)重于形式原則是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的具體表現(xiàn)，是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中所提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的基本規(guī)范，是使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者有用應(yīng)具備的基本特征。實(shí)質(zhì)重于形式的運(yùn)用能夠提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促使企業(yè)真實(shí)的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，為決策者作出正確決策提供真實(shí)、完整、可靠的信息依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 實(shí)質(zhì)重于形式 會(huì)計(jì)信息使用者

一、實(shí)質(zhì)重于形式原則概念的提出

實(shí)質(zhì)重于形式原則（Substance Over Form Principle）是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，而不是按照交易或事項(xiàng)的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。也就是說(shuō)在會(huì)計(jì)實(shí)際工作中，交易或事項(xiàng)的外在形式或人為形式并不能完全真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以會(huì)計(jì)信息要反映的交易或事項(xiàng)，必須根據(jù)其發(fā)生的實(shí)質(zhì)判定，而不是參考它們的法律形式進(jìn)行確認(rèn)。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)在大多數(shù)情況下的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的，但是有些特殊情況下會(huì)出現(xiàn)不一致的情況。

二、實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

（一）企業(yè)按照簽訂的銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購(gòu)協(xié)議

售后回購(gòu)，是指銷貨方在售出商品后，在一定的期間內(nèi)，按照合同的有關(guān)規(guī)定又將其售出的商品購(gòu)買(mǎi)回來(lái)的一種交易方式。收入滿足條件應(yīng)符合以下條件：

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

雖然從法律形式上售后回購(gòu)實(shí)現(xiàn)了收入但是如果企業(yè)沒(méi)有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方或沒(méi)有滿足收入確認(rèn)的其他條件，即使企業(yè)已將商品交付購(gòu)貨方，銷售也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。通常情況下，以固定價(jià)格回購(gòu)的售后回購(gòu)屬于融資交易，是企業(yè)的一種融資行為，并不能將其確認(rèn)為銷售收入。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南規(guī)定：采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（二）企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)

雖然在法律形式上企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)的所有權(quán)租賃期間仍然屬于租出人，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看，融資租賃是承租方長(zhǎng)期使用并取得經(jīng)濟(jì)利益，能夠控制該項(xiàng)固定資產(chǎn)，同時(shí)承擔(dān)了與該資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)有風(fēng)險(xiǎn)。滿足資產(chǎn)卻確認(rèn)條件。因此，承租企業(yè)應(yīng)將融資租入資產(chǎn)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，并采用與自有應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提折舊。

（三）企業(yè)合理計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，反映企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)狀況

應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，是該原則的具體反映。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則及謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收賬款的收回可能性，對(duì)于預(yù)計(jì)產(chǎn)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。雖然有些欠債企業(yè)，應(yīng)收賬款欠款時(shí)間較短，企業(yè)也沒(méi)有發(fā)生撤銷、破產(chǎn)的跡象。雖然從法律形式上看，欠債企業(yè)還存在，其所欠賬款完全可以收回，但從交易實(shí)質(zhì)上欠債企業(yè)已經(jīng)發(fā)生資不抵債，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足的現(xiàn)象，或因某些天災(zāi)、人禍等造成停工，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)會(huì)發(fā)生倒閉而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)，債權(quán)企業(yè)也應(yīng)確認(rèn)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

三、會(huì)計(jì)實(shí)際工作運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則的對(duì)策建議

（一）會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該掌握各項(xiàng)財(cái)會(huì)法規(guī)、制度

會(huì)計(jì)從業(yè)人員需初步掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和技能，做到熟悉會(huì)計(jì)規(guī)章、制度并能按照?qǐng)?zhí)行有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。目前，我國(guó)財(cái)政部基于實(shí)質(zhì)重于形式這一原則的考慮相繼出臺(tái)了許多具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》進(jìn)行了修訂，這就要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員在實(shí)際工作中加強(qiáng)自身專業(yè)學(xué)習(xí)，將會(huì)計(jì)具體處理準(zhǔn)則融入于工作中。

（二）會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該提高會(huì)計(jì)實(shí)操能力

會(huì)計(jì)從業(yè)人員面臨著如何運(yùn)用自身會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行恰當(dāng)處理，對(duì)揭示的問(wèn)題進(jìn)行客觀、公允的處理。在實(shí)際工作中，有些交易或事項(xiàng)要求會(huì)計(jì)人員具備職業(yè)判斷、按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行賬務(wù)處理。因此，會(huì)計(jì)從業(yè)人員一方面要不斷提高自己的業(yè)務(wù)理論水平；另一方面要不斷研究會(huì)計(jì)工作中遇到的新情況、新問(wèn)題，不斷提高自己的職業(yè)敏感能力。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，如果在會(huì)計(jì)實(shí)際工作中能夠?qū)?shí)質(zhì)重于形式原則運(yùn)用得合理，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算行為是具有重大的促進(jìn)作用的，也能確保企業(yè)的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等情況，幫助企業(yè)建立完善的財(cái)務(wù)管理制度發(fā)揮著積極作用。因此，會(huì)計(jì)從業(yè)工作者對(duì)待日常的財(cái)務(wù)工作應(yīng)該有做到：一是會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該掌握、熟悉各項(xiàng)財(cái)會(huì)法規(guī)、制度，并且在實(shí)際的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中堅(jiān)持這些規(guī)章制度；二是會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該提高會(huì)計(jì)實(shí)操能力，靈活運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則，并且要注重參加相關(guān)提高實(shí)務(wù)處理能力的培訓(xùn)，不斷讓自己充電，提高自己實(shí)務(wù)處理的綜合能力。只有將二者結(jié)合，才能做好日常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，提高會(huì)計(jì)信的息質(zhì)量和準(zhǔn)確性，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展。

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