■任劍欣

構(gòu)建集團(tuán)型公司審計(jì)營(yíng)銷(xiāo)體系問(wèn)題研究

■任劍欣

新常態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部的建設(shè)與運(yùn)營(yíng)進(jìn)一步得到發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)對(duì)推動(dòng)企業(yè)治理體系和治理能力建設(shè)作用越來(lái)越突出。本文以新形勢(shì)下如何進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用為出發(fā)點(diǎn)，梳理總結(jié)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀、特點(diǎn)和存在的主要問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上對(duì)圍繞構(gòu)建完整有效的內(nèi)部審計(jì)營(yíng)銷(xiāo)體系進(jìn)行系統(tǒng)研究分析，著眼于增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和有效性，著力于提高內(nèi)部審計(jì)的整體價(jià)值，以期為集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系構(gòu)建提供一種新的思路和借鑒。

內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)營(yíng)銷(xiāo)；體系；集團(tuán)公司

近期，中央出臺(tái)《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》及相關(guān)配套文件，進(jìn)一步推動(dòng)國(guó)家審計(jì)體系的內(nèi)部改革與發(fā)展。新時(shí)期以來(lái)，作為國(guó)家審計(jì)體系重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)，不斷自我變革、自我發(fā)展，在組織內(nèi)部加強(qiáng)管理、完善內(nèi)控、防控風(fēng)險(xiǎn)、提質(zhì)增效、推動(dòng)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，已成為組織內(nèi)部治理體系的必要構(gòu)成和重要推動(dòng)力，內(nèi)部審計(jì)的“安全網(wǎng)”、“防火墻”、“過(guò)濾器”、“增值催化劑”作用進(jìn)一步凸顯并得到增強(qiáng)。

一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展特點(diǎn)及主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)發(fā)展特點(diǎn)

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展時(shí)間短、發(fā)展起點(diǎn)低，整個(gè)發(fā)展歷史進(jìn)程與路徑基本參考借鑒國(guó)外的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)過(guò)幾十年的摸索實(shí)踐，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)積累和形成一些明顯特點(diǎn)：一是內(nèi)部審計(jì)的職能定位更加明確，內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)、咨詢(xún)和鑒證職能得到行業(yè)普遍認(rèn)可；二是內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)模式和關(guān)注領(lǐng)域逐步拓展，財(cái)務(wù)審計(jì)向非財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)加快，內(nèi)部審計(jì)與組織目標(biāo)更加趨于一致；三是內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)更加健全完善，從代表行業(yè)組織的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)到企業(yè)、事業(yè)單位、金融機(jī)構(gòu)等其他類(lèi)型組織，內(nèi)部審計(jì)的制度體系建設(shè)工作都得到加強(qiáng)；四是內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法不斷發(fā)展，軟件分析工具、管理工具及網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)與內(nèi)部審計(jì)更加緊密交融，技術(shù)方法的現(xiàn)代化水平得到提升；五是內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)鞏固發(fā)展，培養(yǎng)出一大批專(zhuān)職專(zhuān)業(yè)技術(shù)隊(duì)伍，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)顯著提升。

總的看，內(nèi)部審計(jì)已得到組織內(nèi)部廣泛認(rèn)可，成為推動(dòng)組織建設(shè)發(fā)展的重要力量，并構(gòu)成我國(guó)審計(jì)體系中發(fā)展最快、形式最活、領(lǐng)域最廣、思想最活躍的審計(jì)領(lǐng)域。

（二）存在的主要問(wèn)題

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)特別是集團(tuán)型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)得到空前發(fā)展，但還面臨一些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題需要引起重視。一些問(wèn)題是過(guò)去歷史積累形成的體制機(jī)制性問(wèn)題，一些問(wèn)題是理論實(shí)踐發(fā)展中出現(xiàn)的問(wèn)題，還有一些問(wèn)題屬于特定歷史時(shí)期產(chǎn)生的問(wèn)題。歸納起來(lái)主要有：一是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)組織地位不突出、重視程度不高、內(nèi)部環(huán)境不成熟，這些都不同程度影響著內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；二是內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行不暢、執(zhí)行不力等問(wèn)題普遍存在，由于體制機(jī)制等因素制約，內(nèi)部審計(jì)還存在對(duì)組織內(nèi)部一些領(lǐng)域無(wú)法觸碰現(xiàn)象，審計(jì)結(jié)果重視程度不高，審計(jì)結(jié)果整改執(zhí)行不力，“年年審、年年有、年年改”現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性總體不高；三是內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行架構(gòu)及機(jī)制不到位，在審計(jì)報(bào)告上報(bào)機(jī)制、審計(jì)結(jié)果通報(bào)機(jī)制、審計(jì)問(wèn)題整改機(jī)制、審計(jì)追責(zé)處罰機(jī)制、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制等方面，有些單位沒(méi)有建立，有些單位停留在制度流程階段，實(shí)際沒(méi)有很好地得到執(zhí)行；四是內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展滯后，審計(jì)覆蓋面有限，審計(jì)深度不夠，審計(jì)結(jié)果所形成的信息或價(jià)值還不能很好地滿(mǎn)足組織發(fā)展需要，內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)發(fā)展存在“各走各的路”問(wèn)題；五是內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)不均衡，隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平、思考創(chuàng)新能力、分析判斷能力、文字表達(dá)能力及溝通協(xié)作能力等還不能滿(mǎn)足形勢(shì)發(fā)展需要；六是內(nèi)部審計(jì)營(yíng)銷(xiāo)宣傳意識(shí)淡薄，內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)注于業(yè)務(wù)，不善于開(kāi)展對(duì)外營(yíng)銷(xiāo)、不善于推介宣傳審計(jì)成果價(jià)值、不善于培育生存發(fā)展環(huán)境。如何解決好這些問(wèn)題始終是內(nèi)部審計(jì)理論實(shí)踐聚焦的核心和重點(diǎn)。

二、積極構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)營(yíng)銷(xiāo)體系

環(huán)境是萬(wàn)物生存發(fā)展的先決條件和基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)組織架構(gòu)及運(yùn)轉(zhuǎn)體系的有機(jī)組成部分，無(wú)法脫離整個(gè)組織體系而單獨(dú)存在與發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)要想不斷發(fā)展，就必須首先處理好自身發(fā)展與環(huán)境發(fā)展之間的關(guān)系。

從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀和面臨的主要問(wèn)題入手，本文提出積極主動(dòng)地構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)營(yíng)銷(xiāo)體系，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)營(yíng)銷(xiāo)體系的建立及運(yùn)行，進(jìn)一步釋放內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值潛力、開(kāi)拓內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展空間，并從組織整體性角度出發(fā)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展變革。本文借助營(yíng)銷(xiāo)理論中的4P學(xué)說(shuō)（營(yíng)銷(xiāo)學(xué)中的4P是指產(chǎn)品［Product］、價(jià)格［Price］、地點(diǎn)［Place］、促銷(xiāo)［Promotion］），解剖分析內(nèi)部審計(jì)營(yíng)銷(xiāo)體系的構(gòu)建，分別從產(chǎn)品、價(jià)格、地點(diǎn)和促銷(xiāo)四個(gè)維度解析內(nèi)部審計(jì)營(yíng)銷(xiāo)體系構(gòu)建。

（一）產(chǎn)品維度

設(shè)計(jì)合理有效的內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品是構(gòu)建審計(jì)營(yíng)銷(xiāo)體系的基礎(chǔ)。審計(jì)產(chǎn)品是審計(jì)業(yè)務(wù)工作開(kāi)展的具體形式、途徑及種類(lèi)的簡(jiǎn)稱(chēng)，決定了內(nèi)部審計(jì)工作的成果和方向。按照內(nèi)部審計(jì)的職能定位，審計(jì)產(chǎn)品劃分為揭示類(lèi)、預(yù)警類(lèi)和抵御類(lèi)，其中揭示類(lèi)為事后型審計(jì)產(chǎn)品，主要通過(guò)揭示與披露問(wèn)題，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能作用；預(yù)警類(lèi)為事中型審計(jì)產(chǎn)品，主要通過(guò)及時(shí)及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，采取補(bǔ)救措施，降低損失與危害，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)作用；抵御類(lèi)為事前型審計(jì)產(chǎn)品，主要通過(guò)對(duì)產(chǎn)生問(wèn)題的原因進(jìn)行深層次分析，提出改革發(fā)展的政策措施，防止再出現(xiàn)類(lèi)似問(wèn)題，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。上述三大類(lèi)業(yè)務(wù)又可以進(jìn)一步細(xì)化分成10個(gè)具體的審計(jì)產(chǎn)品，分別是財(cái)務(wù)收支審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、合同審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)議題審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)審、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)審及經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)。

10個(gè)審計(jì)產(chǎn)品的關(guān)系和說(shuō)明見(jiàn)表1。

表1 集團(tuán)型公司內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品說(shuō)明

需要說(shuō)明的是，審計(jì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)與實(shí)施一方面要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展階段和實(shí)際業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行謀劃布局；另一方面還要充分考慮內(nèi)部審計(jì)組織的發(fā)展現(xiàn)狀和所面臨的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行綜合分析研判。

（二）價(jià)格維度

內(nèi)部審計(jì)營(yíng)銷(xiāo)體系中的“價(jià)格”是指審計(jì)工作的結(jié)果價(jià)值，這是內(nèi)部審計(jì)組織存在的直接基礎(chǔ)?！皟r(jià)格”涵蓋直接價(jià)值和間接價(jià)值兩個(gè)方面，其中直接價(jià)值包括內(nèi)部審計(jì)查擺出的不合理、不合法甚至違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，糾正出經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理及其他管理類(lèi)活動(dòng)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)、錯(cuò)誤或做法，通過(guò)審計(jì)活動(dòng)節(jié)約的資金、創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益等；間接價(jià)值包括完善內(nèi)控、防范風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范管理的意見(jiàn)建議，重大經(jīng)營(yíng)管理的專(zhuān)業(yè)性意見(jiàn)，合同、協(xié)議、制度等重要文本的審核意見(jiàn)等。

內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的“紅紅火火”、“熱熱鬧鬧”，如果最終沒(méi)有形成為企業(yè)增加價(jià)值的可衡量、可考核的工作成果，沒(méi)有實(shí)際性在企業(yè)規(guī)范管理、防控風(fēng)險(xiǎn)、提質(zhì)增效等方面推動(dòng)工作發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)營(yíng)銷(xiāo)體系中的“價(jià)格”因素就沒(méi)有實(shí)際得到體現(xiàn)。

（三）地點(diǎn)維度

內(nèi)部審計(jì)營(yíng)銷(xiāo)體系中的“地點(diǎn)”是指審計(jì)工作結(jié)果的溝通渠道。建立和疏通溝通渠道是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值傳送、保證審計(jì)結(jié)果得到良好執(zhí)行的關(guān)鍵。如果審計(jì)只是停留在揭示問(wèn)題、反映問(wèn)題、提出預(yù)防或預(yù)警的意見(jiàn)建議，這些問(wèn)題或意見(jiàn)建議沒(méi)有通過(guò)一個(gè)良好的渠道、機(jī)制去落實(shí)、去解決、去銜接，內(nèi)部審計(jì)價(jià)值就無(wú)法真正落到實(shí)處。

內(nèi)部審計(jì)組織要抓好“媒介渠道”和“非媒介渠道”兩方面建設(shè)，其中“媒介渠道”是指以書(shū)面、文字等具體載體形式進(jìn)行的溝通渠道。比如內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，它是內(nèi)部審計(jì)工作的書(shū)面信息傳播載體，如何實(shí)現(xiàn)快速簡(jiǎn)約有效的信息傳播和結(jié)果溝通，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告才不至于成為“僵尸報(bào)告”。通常，專(zhuān)業(yè)詳盡的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告由于集團(tuán)管理層的時(shí)間、知識(shí)等因素所限，審計(jì)結(jié)果發(fā)揮的實(shí)際效用并不能令人滿(mǎn)意，為解決好這一問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)設(shè)計(jì)針對(duì)不同審計(jì)產(chǎn)品的“審計(jì)報(bào)告卡”，這種“報(bào)告卡”其實(shí)是對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告主要內(nèi)容濃縮精煉通俗化后形成的一種簡(jiǎn)約審計(jì)卡片，包括基本要素（如標(biāo)題、對(duì)象、時(shí)間、范圍、形式、重點(diǎn)、問(wèn)題、意見(jiàn)建議）、報(bào)告審閱者意見(jiàn)及集團(tuán)管理層批示等，通過(guò)這種卡片實(shí)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告信息的有效快速流轉(zhuǎn)；“非媒介渠道”是指通過(guò)參加會(huì)議、非書(shū)面匯報(bào)、口頭溝通等形式直接或間接進(jìn)行信息溝通和傳遞的渠道方式，“非媒介渠道”是內(nèi)部審計(jì)組織全方位參與融入企業(yè)體制機(jī)制的關(guān)鍵，利用好非媒介渠道進(jìn)行有效溝通往往能收到意想不到的效果。

（四）促銷(xiāo)維度

內(nèi)部審計(jì)營(yíng)銷(xiāo)體系中的“促銷(xiāo)”是指審計(jì)部門(mén)主動(dòng)開(kāi)展對(duì)外營(yíng)銷(xiāo)宣傳活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)組織要在企業(yè)內(nèi)部良好生存發(fā)展，除了練習(xí)內(nèi)功以外，還要主動(dòng)性的和經(jīng)常性的開(kāi)展對(duì)外聯(lián)絡(luò)、宣傳及推廣工作，加強(qiáng)審計(jì)人員的主動(dòng)出擊意識(shí)和“謀生意識(shí)”。一方面審計(jì)部門(mén)要主動(dòng)融入集團(tuán)型企業(yè)，創(chuàng)造性地服務(wù)企業(yè)改革發(fā)展，主動(dòng)尋求并改善內(nèi)部關(guān)系，積極創(chuàng)造機(jī)會(huì)參與或介入集團(tuán)決策平臺(tái)或信息渠道，及時(shí)了解掌握集團(tuán)各層面信息動(dòng)態(tài)，扮演好家庭保健醫(yī)生角色；另一方面審計(jì)部門(mén)要加強(qiáng)審計(jì)媒介建設(shè)工作，多方位運(yùn)用現(xiàn)代化媒體及傳播渠道進(jìn)行工作宣傳和解答，自覺(jué)地營(yíng)造環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)的接受度、包容度和理解度。

內(nèi)部審計(jì)營(yíng)銷(xiāo)體系所包含的四個(gè)維度中，產(chǎn)品維度是基礎(chǔ)、價(jià)格維度是核心、地點(diǎn)維度是關(guān)鍵、促銷(xiāo)維度是保障，四個(gè)維度相互影響、相互聯(lián)系、相互促進(jìn)，形成一個(gè)統(tǒng)一有序的內(nèi)部審計(jì)營(yíng)銷(xiāo)體系。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)營(yíng)銷(xiāo)體系的構(gòu)建與實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)能夠形成一個(gè)閉合的生態(tài)體系，各方面因素相輔相成、相互扶持、形成合力，能夠進(jìn)一步釋放內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)造力和活動(dòng)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值水平，提升內(nèi)部審計(jì)的職能作用。

三、維護(hù)內(nèi)部審計(jì)營(yíng)銷(xiāo)體系有效運(yùn)轉(zhuǎn)的保障措施

構(gòu)建集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)營(yíng)銷(xiāo)體系是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力，加強(qiáng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)、優(yōu)化考核與薪酬體系設(shè)置及完善監(jiān)督約束機(jī)制等方面措施是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的外在保障，兩者形成一個(gè)統(tǒng)一完整的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行體系。

（一）加強(qiáng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)

審計(jì)人員是審計(jì)工作發(fā)展的基礎(chǔ)保證，建立一支政治硬、品行正、專(zhuān)業(yè)精、技能強(qiáng)、效率高的審計(jì)隊(duì)伍，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展才具備持續(xù)的人力資源保障。

1.建立學(xué)習(xí)型審計(jì)團(tuán)隊(duì)。一要優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，內(nèi)審人員必須從過(guò)去的單一型專(zhuān)業(yè)人才向綜合型、復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變，既要具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等財(cái)務(wù)領(lǐng)域知識(shí)，還要具備內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)、管理、信息技術(shù)及法律等方面知識(shí)，不僅要掌握傳統(tǒng)的“查賬”本領(lǐng)，還要培養(yǎng)經(jīng)營(yíng)、管理、數(shù)據(jù)、風(fēng)險(xiǎn)等方面的分析能力；二要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，練就“火眼金睛”，必須“技高一籌”，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)告訴我們沒(méi)有做不到，只有想不到。內(nèi)審人員必須培養(yǎng)持續(xù)性學(xué)習(xí)能力，要有不斷接觸新事物、接受新信息的嗅覺(jué)和興趣，始終保持內(nèi)審人員的創(chuàng)新活力和開(kāi)拓力，在關(guān)注傳統(tǒng)財(cái)務(wù)領(lǐng)域的同時(shí)，要更加關(guān)注經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域。未來(lái)的內(nèi)部審計(jì)還將在環(huán)境管理、信息系統(tǒng)、安全管理、質(zhì)量管理、人事管理等方面有所觸及，審計(jì)服務(wù)的界面和范圍不斷拓寬拓新。可以說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)就是理念觀念的競(jìng)爭(zhēng)。

2.樹(shù)立“審計(jì)營(yíng)銷(xiāo)”思維意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要善于鉆研業(yè)務(wù)、精通業(yè)務(wù)，還要有良好的溝通意識(shí)、人際關(guān)系意識(shí)和環(huán)境生存意識(shí)。一要提高溝通能力，審計(jì)工作是各方面信息溝通收集分析處理的過(guò)程，良好的溝通能力能夠幫助審計(jì)人員少走彎路、提高效率甚至收到“意想不到”的效果；二要增強(qiáng)人際關(guān)系意識(shí)，審計(jì)工作不只是與物接觸，更是與人相處的過(guò)程，維護(hù)好良好的人際關(guān)系，審計(jì)工作才能逐步被大家所認(rèn)識(shí)、所理解、所配合及所支持；三是加強(qiáng)環(huán)境生存意識(shí)，內(nèi)部審計(jì)的主要特點(diǎn)就在于“內(nèi)”字，內(nèi)部審計(jì)人員要善于從內(nèi)部整體環(huán)境出發(fā)去分析看待所面臨的情況和問(wèn)題，不斷提高自我營(yíng)銷(xiāo)能力，更好地處理與實(shí)際環(huán)境之間的生存發(fā)展關(guān)系。

（二）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)考核與薪酬體系

合理有效的考核與薪酬體系對(duì)于維護(hù)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性、調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員的工作積極性具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

1.探索雙重考核體系。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一方面要接受集團(tuán)公司體制機(jī)制內(nèi)的常規(guī)考核，并由考核小組對(duì)審計(jì)部門(mén)出具考核結(jié)果；另一方面管理層對(duì)審計(jì)部門(mén)出具的考核結(jié)果在獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)前必須提交董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行二次評(píng)價(jià)和復(fù)議，最終確認(rèn)的考核結(jié)果才能成為審計(jì)部門(mén)獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)的依據(jù)。對(duì)于尚未組建成立審計(jì)委員會(huì)的組織，上述考核結(jié)果也應(yīng)由組織內(nèi)部最高決策層進(jìn)行研究論證和同意。

2.建立相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)人員薪酬管理體系。從保護(hù)審計(jì)人員、維護(hù)審計(jì)人員獨(dú)立性等角度出發(fā)，集團(tuán)型公司應(yīng)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員建立相對(duì)獨(dú)立的薪酬管理體系。內(nèi)部審計(jì)人員的定崗、任用、提拔、調(diào)崗及解聘所產(chǎn)生的定薪、調(diào)薪等薪酬待遇事項(xiàng)必須經(jīng)集團(tuán)審計(jì)委員會(huì)或最高決策層確認(rèn)方可最終執(zhí)行。

（三）完善監(jiān)督約束機(jī)制

加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，提高內(nèi)部審計(jì)組織的自我約束能力，這是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然要求。

1.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的日常監(jiān)督。建立集團(tuán)型公司內(nèi)部審計(jì)從業(yè)戒律，明確對(duì)違反戒律行為的處理處罰措施和標(biāo)準(zhǔn)；在集團(tuán)審計(jì)委員會(huì)處設(shè)立舉報(bào)監(jiān)督熱線(xiàn)、電話(huà)或郵箱，由審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織進(jìn)行日常性監(jiān)督，審計(jì)委員會(huì)要加強(qiáng)與集團(tuán)監(jiān)事會(huì)、紀(jì)委等機(jī)構(gòu)的工作聯(lián)動(dòng)。

2.推行審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)。從自我評(píng)價(jià)、內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)三個(gè)維度進(jìn)行。審計(jì)團(tuán)隊(duì)可以定期或者不定期采取成員互評(píng)、工作模塊調(diào)查、負(fù)責(zé)人打分等形式開(kāi)展內(nèi)部評(píng)價(jià)；建立由集團(tuán)審計(jì)委員會(huì)牽頭的審計(jì)質(zhì)量聯(lián)席評(píng)價(jià)機(jī)制，內(nèi)部評(píng)價(jià)工作定期開(kāi)展；引入外部獨(dú)立評(píng)價(jià)組織開(kāi)展第三方評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)工作側(cè)重審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)業(yè)務(wù)成果質(zhì)量、審計(jì)結(jié)果整改等方面。

集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)營(yíng)銷(xiāo)體系的構(gòu)建，有利于整體性、協(xié)調(diào)性推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)組織發(fā)展，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化升級(jí)，這是形勢(shì)的發(fā)展需要。同時(shí)，做好外部保障性措施體系建設(shè)，能夠有效促使內(nèi)部審計(jì)營(yíng)銷(xiāo)體系有效運(yùn)轉(zhuǎn)并落實(shí)到位。

［1］陳留平.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)前沿問(wèn)題研究［J］.會(huì)計(jì)之友，2012.

［2］科特勒.營(yíng)銷(xiāo)管理——分析、計(jì)劃、執(zhí)行和控制［M］.上海人民出版社，1999.

［3］詹姆斯·羅瑟.最佳實(shí)務(wù)：四個(gè)革新型審計(jì)部門(mén)的增值方法［M］.石油工業(yè)出版社，2002.

［4］陳琳.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的思考［J］.新財(cái)經(jīng)（理論版），2013.

（作者單位：西安建工（集團(tuán)）有限責(zé)任公司）