■王春華
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)水務(wù)建筑施工企業(yè)的影響
■王春華
2016年 3月,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)),營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”)自 2011年試點(diǎn)到現(xiàn)在,已進(jìn)入收官之年。本文結(jié)合實(shí)際,通過分析營(yíng)改增對(duì)水務(wù)建筑施工企業(yè)的影響,提出營(yíng)改增后水務(wù)建筑施工企業(yè)如何做好應(yīng)對(duì)措施。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅;供水建筑施工企業(yè);影響
在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中,增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種,二者分立并行。然而,隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,這種稅制不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化,同時(shí)在稅收征管實(shí)踐中造成了一些困境。在新形勢(shì)下,逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù),以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅,符合國(guó)際慣例,是深化我國(guó)稅制改革的必然選擇。
按照國(guó)家規(guī)劃,我國(guó)“營(yíng)改增”分為三步走:第一步,在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)。第二步,選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。第三步,在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”,也即消滅營(yíng)業(yè)稅。
2011年11月16日,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》,明確從2012年1月1日起,在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自此正式拉開了營(yíng)業(yè)稅改增值稅的序幕。
2012年9月1日至2012年12月1日,交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)由上海市分4批次擴(kuò)大至北京市、江蘇省、安徽省、福建?。ê瑥B門市)、廣東?。ê钲谑校?、天津市、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、湖北省等8省(直轄市);2013年8月1日起,交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)推向全國(guó),同時(shí)將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍;2014年1月1日起,鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn);2014年6月1日起,電信業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)。
2016年3月18日,國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過了全面推行營(yíng)改增試點(diǎn)方案,明確從2016年5月1日起,將營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè),實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋,打通稅收抵扣鏈條,支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級(jí)。
筆者以南方某水務(wù)工程公司為例,該公司屬于建筑施工企業(yè),也在本次稅制改革之列。主要負(fù)責(zé)供水管網(wǎng)施工、維護(hù)、改擴(kuò)建工程等,營(yíng)改增前稅種為營(yíng)業(yè)稅,稅率為3%,改征為增值稅,稅率為11%,進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。筆者結(jié)合企業(yè)實(shí)際,就營(yíng)改增對(duì)水務(wù)管道施工企業(yè)的影響進(jìn)行分析。
理論上,“營(yíng)改增”是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施,在各行各業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后,打通稅收抵扣鏈條,流轉(zhuǎn)稅總體稅負(fù)不增加或略有下降,基本消除重復(fù)征稅。但目前大部分施工企業(yè)稅負(fù)測(cè)算都有不同程度的上漲,原因在于存在小規(guī)模納稅人、勞務(wù)成本不能抵扣、簡(jiǎn)易辦法納稅以及節(jié)能減排免稅等未能抵扣的因素。
對(duì)于施工企業(yè)能否減稅關(guān)鍵看其能夠取得多少可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)現(xiàn)行《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》,施工企業(yè)購(gòu)買施工設(shè)備和施工材料能取得增值稅專用發(fā)票的,可以按增值稅稅率17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但目前的現(xiàn)狀是施工材料水泥、鋼材大多從一般納稅人購(gòu)置,容易取得增值稅專用發(fā)票,而沙石、木材、水電、機(jī)磚等從當(dāng)?shù)剞r(nóng)民或小規(guī)模納稅人中購(gòu)置,無法取得增值稅專用發(fā)票;施工設(shè)備也已購(gòu)置齊全,無法獲得抵扣。值得注意的是,占成本比重較大的勞務(wù)成本不能抵扣,這也是建筑業(yè)面臨的共性問題。
以南方某水務(wù)工程公司為例,2013~2015年工程結(jié)算收入、成本、利潤(rùn)如下表:
利潤(rùn)表單位:萬元
工程結(jié)算成本明細(xì)表單位:萬元
從近三年工程結(jié)算成本明細(xì)表可以看出,占比較大的成本分別為外包工程費(fèi)、材料,這兩項(xiàng)成本占了總成本的90%,所以營(yíng)改增后,外包工程費(fèi)和材料能否取得增值稅專用發(fā)票比較關(guān)鍵。假設(shè)外包工程費(fèi)和材料全部能取得增值稅專用發(fā)票,測(cè)算增值稅稅負(fù)如下:
不含稅工程結(jié)算收入:18707÷1.11=16853
增值稅銷項(xiàng)稅:16853×11%=1854
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅:3251÷1.17×17%+9956÷ 1.11×11%=1459
應(yīng)交增值稅:1854-1459=395
稅金附加:395×12%=47
應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅:395+47=442
增值稅及附加稅負(fù):442÷16853=2.62%
營(yíng)業(yè)稅及附加稅負(fù):366÷18707=1.96%
可見,在勞務(wù)成本不能抵扣的情況下,即使外包工程費(fèi)和材料全部能取得增值稅專用發(fā)票,增值稅負(fù)仍將上升。
1.對(duì)營(yíng)業(yè)收入的影響。
在營(yíng)改增前,營(yíng)業(yè)收入中包含營(yíng)業(yè)稅,營(yíng)改增后,由于增值稅為價(jià)外稅,供水管道施工企業(yè)要按照收入總額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅,以不含稅收入作為營(yíng)業(yè)收入,營(yíng)業(yè)收入將減少。
2.對(duì)營(yíng)業(yè)成本的影響。
在營(yíng)改增前,材料成本為購(gòu)買材料的全部?jī)r(jià)款,施工設(shè)備的折舊按購(gòu)買設(shè)備的全部?jī)r(jià)款為原值計(jì)提折舊,營(yíng)改增后,材料和設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額不再作為成本的組成部分,可以作進(jìn)項(xiàng)抵扣,以不含稅的成本作為營(yíng)業(yè)成本,營(yíng)業(yè)成本將減少。
3.對(duì)稅費(fèi)的影響。
在營(yíng)改增前,工程結(jié)算稅金及附加包括營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加,營(yíng)改增后,工程結(jié)算稅金及附加不包括增值稅,僅包括城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。
4.對(duì)凈利潤(rùn)的影響。
以南方某水務(wù)工程公司為例,營(yíng)改增前后對(duì)利潤(rùn)的影響分析對(duì)比如下表:
利潤(rùn)對(duì)比表單位:萬元
從上述分析可見,營(yíng)改增后,工程結(jié)算收入下降10%,工程結(jié)算成本下降10%,利潤(rùn)總額下降3%。
1.充分利用《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中對(duì)建筑業(yè)稅收優(yōu)惠政策。
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》,對(duì)工程老項(xiàng)目、清包工、甲供工程可以采用簡(jiǎn)易納稅方法,即按征收率3%來征收;甲供材金額不納入建筑企業(yè)的計(jì)稅銷售額;不同建筑項(xiàng)目可選擇適用不同計(jì)稅方法等一系列稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)應(yīng)利用好這些優(yōu)惠政策,根據(jù)實(shí)際做好納稅籌劃。
2.選擇具有增值稅一般納稅人資格的材料設(shè)備供應(yīng)商。
由于稅制改革,供水管道施工企業(yè)應(yīng)注重選擇具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商,并且要考察其相應(yīng)的扣減稅率,取得增值稅專用發(fā)票,關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣過程中可能出現(xiàn)的問題,避免無法抵扣增值稅。
3.加大技術(shù)革新,減少勞務(wù)用工。
加大技術(shù)革新,引進(jìn)新的技術(shù)設(shè)備和流水線,一方面減少一線施工人員,降低勞務(wù)成本,提高生產(chǎn)效率;另一方面,機(jī)械設(shè)備作為生產(chǎn)性固定資產(chǎn)可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣,減少稅負(fù),緩解企業(yè)的資金壓力。
4.借助建筑行業(yè)協(xié)會(huì)力量爭(zhēng)取更多的優(yōu)惠政策。
綜上所述,營(yíng)改增對(duì)供水管道施工企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)、企業(yè)利潤(rùn)等都有較大的影響,需要全面籌劃,積極應(yīng)對(duì),確保企業(yè)有序發(fā)展。
(作者單位:佛山市水業(yè)集團(tuán)有限公司)