■付俊良 鐘冠海

基層央行開展績(jī)效審計(jì)面臨的問(wèn)題及改進(jìn)建議

■付俊良 鐘冠海

開展績(jī)效審計(jì)是央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型及可持續(xù)發(fā)展的必然要求，也是發(fā)揮內(nèi)審職能作用的有力抓手。但是，在基層行績(jī)效審計(jì)實(shí)踐中存在的制約績(jī)效審計(jì)問(wèn)題，是擺在內(nèi)審部門面前亟待解決的重要課題。

一、當(dāng)前基層央行績(jī)效審計(jì)中存在的主要問(wèn)題

1.績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)與重視程度仍有不足。績(jī)效審計(jì)是基層內(nèi)審部門一項(xiàng)新的審計(jì)業(yè)務(wù)，一些基層行管理層及審計(jì)對(duì)象對(duì)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、目的和意義知之甚少，有的甚至錯(cuò)誤的認(rèn)為屬非盈利機(jī)構(gòu)的人民銀行無(wú)需強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，績(jī)效審計(jì)沒(méi)有開展的必要，從而對(duì)績(jī)效審計(jì)不重視、不理解、不支持，制約了基層央行績(jī)效審計(jì)工作的有效推進(jìn)。

2.缺乏文件依據(jù)及操作規(guī)程的有力支撐。目前，央行尚未出臺(tái)系統(tǒng)、規(guī)范的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和操作規(guī)程，對(duì)績(jī)效審計(jì)如何實(shí)施、如何報(bào)告等未做明確規(guī)定?；鶎有型凑兆约旱睦斫夂凸逃械慕?jīng)驗(yàn)自行確定標(biāo)準(zhǔn)，以致出現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)把握不準(zhǔn)、指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法不適用、評(píng)價(jià)指標(biāo)量化不夠等問(wèn)題，致使評(píng)價(jià)結(jié)果缺乏合理性，最終影響綜合評(píng)價(jià)效果，消弱了績(jī)效審計(jì)的有效性。

3.審計(jì)項(xiàng)目的部分指標(biāo)難以直接量化。按照績(jī)效審計(jì)的一般概念，績(jī)效審計(jì)是對(duì)一個(gè)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審計(jì)評(píng)價(jià)。人民銀行作為執(zhí)行貨幣政策、提供金融服務(wù)和維護(hù)金融穩(wěn)定的國(guó)家機(jī)關(guān)，其業(yè)務(wù)活動(dòng)主要體現(xiàn)為社會(huì)效益和宏觀效益，且大多是無(wú)形的、非贏利性的，很多指標(biāo)無(wú)法直接量化。這些都給相關(guān)指標(biāo)的定量評(píng)價(jià)帶來(lái)很大的難度，也給績(jī)效審計(jì)的整體評(píng)估帶來(lái)直接困難。

4.審計(jì)的方式方法不能滿足評(píng)價(jià)需要。當(dāng)前人民銀行績(jī)效審計(jì)主要采用比較分析法、統(tǒng)計(jì)分析法、趨勢(shì)分析法、因素分析法等，而放眼績(jī)效審計(jì)實(shí)踐較成熟的歐美國(guó)家，早已運(yùn)用了諸如統(tǒng)計(jì)抽樣法、決策模型研究等先進(jìn)的審計(jì)方法，人民銀行審計(jì)方法的滯后對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成了實(shí)質(zhì)影響。另外，由于基層行績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)是分析資源使用的經(jīng)濟(jì)性，需要大量借助計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)對(duì)被審計(jì)對(duì)象做出中肯評(píng)價(jià)，而目前在績(jī)效審計(jì)中仍以手工操作為主，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)水平較低，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)精力主要花費(fèi)在資料的人工審查上，審計(jì)效率不高，效果不明顯。

5.內(nèi)審人員綜合能力不適應(yīng)績(jī)效審計(jì)需要?？?jī)效審計(jì)既要查出問(wèn)題，又要宏觀分析問(wèn)題。要求審計(jì)人員既要有傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)能力，又要能夠深刻理解所審計(jì)的業(yè)務(wù)和績(jī)效的聯(lián)系，以便形成準(zhǔn)確而中肯的判斷和分析，提出改進(jìn)的對(duì)策和途徑。目前，基層內(nèi)審人員多來(lái)自一線業(yè)務(wù)崗位，知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，加之長(zhǎng)期從事合規(guī)性審計(jì)致使審計(jì)思維模式固化，習(xí)慣于查錯(cuò)糾弊，綜合分析、判斷能力不強(qiáng)，影響了績(jī)效審計(jì)工作的深入開展。

二、深化基層央行績(jī)效審計(jì)的幾點(diǎn)建議

1.加大績(jī)效審計(jì)知識(shí)的普及力度。通過(guò)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)、宣傳欄、培訓(xùn)座談等方式加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)宣傳，提高對(duì)績(jī)效審計(jì)重要性、必要性的認(rèn)識(shí)，使各級(jí)管理層及審計(jì)對(duì)象能夠全面了解、主動(dòng)抓好績(jī)效審計(jì)，重視運(yùn)用好績(jī)效審計(jì)成果，為績(jī)效審計(jì)全面推廣營(yíng)造良好的外部環(huán)境。

2.建立科學(xué)合理的績(jī)效審計(jì)制度體系。借鑒外界績(jī)效審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)真總結(jié)人民銀行系統(tǒng)在履職審計(jì)、離任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)中取得的績(jī)效評(píng)價(jià)方面的成功做法，研究制定系統(tǒng)性、操作性較強(qiáng)的績(jī)效審計(jì)工作制度和內(nèi)審評(píng)價(jià)操作指南，逐步建立起符合人民銀行內(nèi)部管理需要的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，明確內(nèi)審部門開展績(jī)效審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和績(jī)效評(píng)價(jià)辦法。

3.制定規(guī)范統(tǒng)一的量化績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。建議上級(jí)行統(tǒng)一制定量化績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)基層行采用“量化考核，綜合評(píng)價(jià)”的方法進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。即，將分支機(jī)構(gòu)的績(jī)效考核指標(biāo)進(jìn)一步細(xì)化，對(duì)于考核內(nèi)容盡可能用量化指標(biāo)來(lái)描述，對(duì)于難以量化的社會(huì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)，可以給出一些原則性較強(qiáng)的定性規(guī)定，然后再逐步細(xì)化調(diào)整。通過(guò)完善相關(guān)制度，規(guī)定分支機(jī)構(gòu)每年應(yīng)提出的績(jī)效目標(biāo)計(jì)劃，明確其應(yīng)取得的預(yù)期業(yè)績(jī)及承擔(dān)的責(zé)任內(nèi)容，定性、量化績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，確?？?jī)效評(píng)價(jià)的一致性和公正性。

4.持續(xù)改進(jìn)績(jī)效審計(jì)手段和方法。一是運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、分析，實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)手段由以手工操作向以計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)轉(zhuǎn)變；充分利用信息網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)，提供準(zhǔn)確、充分的信息，逐步實(shí)現(xiàn)信息資源共享。二是探索適合人民銀行的績(jī)效審計(jì)方式和方法，借鑒國(guó)內(nèi)外績(jī)效審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加快對(duì)業(yè)務(wù)測(cè)試、平衡計(jì)分卡、層次分析法等先進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法的學(xué)習(xí)，把信息論、系統(tǒng)論、控制論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)的知識(shí)運(yùn)用到績(jī)效審計(jì)中。

5.全面提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。通過(guò)專業(yè)培訓(xùn)、以審代訓(xùn)等多種方式，提升內(nèi)審人員的審計(jì)實(shí)戰(zhàn)能力和水平。在績(jī)效審計(jì)具體項(xiàng)目中，有意識(shí)的培養(yǎng)和鍛煉內(nèi)審干部的技能，使內(nèi)審人員熟練掌握績(jī)效審計(jì)的方法，做到善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題，評(píng)價(jià)客觀和準(zhǔn)確，意見建議具有針對(duì)性、宏觀性、前瞻性，加快從合規(guī)性審計(jì)向績(jī)效審計(jì)的轉(zhuǎn)型。

（作者單位：中國(guó)人民銀行宜春市中心支行）