文/劉新宇 編輯/李茜

2013年10月，海關(guān)總署在9個直屬關(guān)區(qū)選取了部分AA企業(yè)（現(xiàn)高級認證企業(yè)）作為首批試點單位開展匯總征稅試點工作。2015年7月，海關(guān)總署在試點基礎(chǔ)上面向全國范圍推廣匯總征稅制度。從試點、推廣以來的運行情況看，匯總征稅制度不僅緩解了傳統(tǒng)逐票征稅制度與企業(yè)通關(guān)效率之間的矛盾，而且降低了進出口企業(yè)的納稅成本，提高了企業(yè)的資金使用效率，為企業(yè)帶來了極大的便利。鑒此，為進一步提高通關(guān)便利化水平，實現(xiàn)通關(guān)流程的“去繁就簡”，2017年9月20日，海關(guān)總署發(fā)布《關(guān)于優(yōu)化匯總征稅制度的公告》（海關(guān)總署公告〔2017〕45 號 ，下稱“45號公告”），在全國范圍內(nèi)對匯總征稅制度進行了優(yōu)化升級。本文梳理了匯總征稅的制度優(yōu)勢及其制度優(yōu)化的主要內(nèi)容，并在此基礎(chǔ)上，提出了企業(yè)在采用匯總征稅模式時需要特別關(guān)注的重點環(huán)節(jié)。

制度優(yōu)勢

匯總征稅制度，即在海關(guān)通關(guān)一體化改革的基礎(chǔ)上，遵循“守法便利”和“由企及貨”的現(xiàn)代海關(guān)企業(yè)管理理念，對于事先提供稅收總擔(dān)保的進出口企業(yè)，當其在全國各地口岸辦理貨物通關(guān)時，海關(guān)暫不打印稅單征稅，在扣除與應(yīng)繳稅款相應(yīng)金額的信用額度后，即可對其貨物通關(guān)放行，所有應(yīng)繳稅款則于次月集中結(jié)算，統(tǒng)一繳稅，并由海關(guān)統(tǒng)一打印稅單。具體來看，匯總征稅制度表現(xiàn)出以下三方面的顯著特點：其一，屬地管理，簡化手續(xù)。進出口企業(yè)可以就近向?qū)俚刂睂俸ｊP(guān)的關(guān)稅職能部門提出備案申請，手續(xù)便捷。匯總征稅制度承繼了與納稅人屬地管理原則相一致的改革思路，即企業(yè)經(jīng)注冊地海關(guān)評估通過后，全國其他直屬海關(guān)互認注冊地海關(guān)的評估結(jié)果。這和原產(chǎn)地、預(yù)歸類決定區(qū)域互認的監(jiān)管思路是一致的，也符合海關(guān)通關(guān)一體化改革的大趨勢。其二，一份保函，全國通用。企業(yè)向海關(guān)提交一份銀行保函后，即可在全國口岸實現(xiàn)匯總征稅，充分體現(xiàn)了通關(guān)一體化的改革要求，提高了保函使用效率，擴展了保函適用區(qū)域。需要注意的是，這里必須要同時符合兩個前提條件，缺一不可。一是企業(yè)開展匯總征稅的申請通過了企業(yè)注冊地直屬海關(guān)的評估，二是銀行申請保函的受益人里面包括企業(yè)注冊地直屬海關(guān)，以及企業(yè)擬開展匯總征稅業(yè)務(wù)的其他一個或多個直屬海關(guān)。同時，企業(yè)保函只能交由企業(yè)注冊地直屬海關(guān)備案，備案后在企業(yè)申請開展匯總征稅的所有直屬海關(guān)范圍內(nèi)通用。其三，擔(dān)保額度，循環(huán)使用。目前，海關(guān)內(nèi)部的匯總征稅作業(yè)系統(tǒng)針對擔(dān)保額度實行智能化管理：當企業(yè)完成上月應(yīng)繳稅款的實際支付后，總擔(dān)保賬戶中的擔(dān)保額度將會自動恢復(fù)。因此，企業(yè)無需重復(fù)辦理海關(guān)擔(dān)保備案手續(xù)，提高了擔(dān)保資金的使用效率，大幅降低了流動資金的占用成本。

在傳統(tǒng)逐票征稅模式下，企業(yè)對其申報的每一票進口貨物，都需要在規(guī)定時間內(nèi)依次分別向海關(guān)申報繳稅。對于那些進口業(yè)務(wù)量大、申報頻次高、繳納稅款多的大中型外貿(mào)企業(yè)，傳統(tǒng)模式不僅導(dǎo)致其進口貨物的通關(guān)效率大打折扣，而且還占用了企業(yè)的大量流動資金以滿足其隨時繳稅的需求，造成了企業(yè)的資金壓力。而匯總征稅制度將“逐票審核、先稅后放”模式調(diào)整為“先放后稅，匯總繳稅”模式，不但保證了海關(guān)可以實施有效的監(jiān)管，而且為企業(yè)帶來了諸多利好。首先，大大縮短了企業(yè)通關(guān)時間。以往采用逐票征稅模式時，企業(yè)的一票進口貨物報關(guān)，通常需經(jīng)過預(yù)錄入、申報、繳稅、查驗等多個環(huán)節(jié)才能放行，全過程至少需要5天時間；而在匯總征稅模式下，對于前期經(jīng)過預(yù)錄入且無須查驗的進口貨物，只要應(yīng)繳稅款金額在保函額度以內(nèi)，在海關(guān)完成接單、打印、放行一體化的簡便操作后，企業(yè)即可提取貨物。據(jù)海關(guān)統(tǒng)計，通關(guān)時間平均可以節(jié)省3—4天。其次，大幅降低了企業(yè)的經(jīng)營成本。在逐票征稅模式下，由于通關(guān)效率較低，導(dǎo)致進出口貨物滯留時間較長，企業(yè)需要自行負擔(dān)因此產(chǎn)生的堆場費等倉儲費用；同時，由于必須對貨物進行逐票申報，企業(yè)關(guān)務(wù)人員需要頻繁前往海關(guān)，辦理繳稅、取稅單和遞交相關(guān)材料等手續(xù)，由此產(chǎn)生了大量的“腳底成本”。而在匯總征稅模式下，企業(yè)于次月初集中打單、匯總繳稅，不僅因通關(guān)效率的提高而使貨物倉儲費用得以大幅縮減，而且還有效避免了企業(yè)關(guān)務(wù)人員在企業(yè)與海關(guān)之間往返奔波的情況，為企業(yè)節(jié)省了大量的人力、物力成本。例如，位于東北某直屬海關(guān)關(guān)區(qū)內(nèi)的某合資汽車企業(yè)，2015年上半年共計申報了進口報關(guān)單1300余票。在逐票征稅模式下，該企業(yè)關(guān)務(wù)人員需要往返海關(guān)、銀行上千次；即使按每10票報關(guān)單申報支付一次，也至少需奔波海關(guān)、銀行上百次。而在匯總征稅模式下，該企業(yè)僅需集中繳稅6次就可以完成全部通關(guān)手續(xù)。最后，大幅提高了企業(yè)的資金使用效率。在匯總征稅模式下，海關(guān)由實時逐票審單轉(zhuǎn)化為后置稅款計算，企業(yè)對于納稅時間擁有了自主權(quán)，可以對自有流動資金進行統(tǒng)籌調(diào)配，從而可有效提高流動資金的使用及周轉(zhuǎn)效率，減少或避免資金閑置，緩解了企業(yè)的資金壓力。（逐票征稅與匯總征稅流程比較見附圖）

逐票征稅與匯總征稅流程比較

優(yōu)化升級

45號公告主要從以下五個方面對匯總征稅制度進行優(yōu)化：一是進一步放寬了適用企業(yè)的范圍。2013年，在海關(guān)總署試點匯總征稅模式之初，匯總征稅模式的適用對象僅限于部分AA企業(yè)（現(xiàn)高級認證企業(yè)）。2015年，海關(guān)總署《關(guān)于在全國范圍推廣匯總征稅的公告》（海關(guān)總署公告〔2015〕33號 ，下稱“33號公告”）將適用企業(yè)的范圍拓寬至海關(guān)信用評級為一般認證及以上的信譽良好的進出口企業(yè)。據(jù)海關(guān)介紹，該適用范圍的調(diào)整使得適用企業(yè)數(shù)量擴大了近10倍。本次制度優(yōu)化則進一步將企業(yè)范圍擴展至除失信企業(yè)外的所有在海關(guān)注冊登記的企業(yè)，適用企業(yè)數(shù)量由此從3.8萬家迅速擴大到106萬家，基本實現(xiàn)了對所有海關(guān)注冊登記企業(yè)的全面覆蓋。二是進一步簡化了備案手續(xù)。此次優(yōu)化將33號公告規(guī)定的企業(yè)資信備案和擔(dān)保備案合并為企業(yè)提交稅款擔(dān)保時一次性完成，降低了匯總征稅備案手續(xù)的復(fù)雜程度。三是優(yōu)化了通關(guān)流程。此次優(yōu)化后，對于符合放行條件，不涉證、無查驗指令的進出口貨物，將改為由通關(guān)系統(tǒng)自動審核放行，從而可進一步提高通關(guān)效率。四是消除了擔(dān)?？沾捌凇４舜沃贫葍?yōu)化縮減了擔(dān)保機構(gòu)的擔(dān)責(zé)期限，將擔(dān)保責(zé)任期間壓縮至60天以內(nèi)，且期限屆滿經(jīng)海關(guān)確認納稅義務(wù)履行情況后，企業(yè)或擔(dān)保機構(gòu)可申請退還保函正本。五是完善了保函格式。根據(jù)45號公告，匯總征稅制度下允許保函申請人、使用人（被擔(dān)保人）“分離”。這一改革降低了中小企業(yè)獲取保函的門檻，有助于緩解中小企業(yè)“融資難、融資貴”的難題。

操作指南

根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，截至2017年8月31日，全國海關(guān)已備案的匯總征稅企業(yè)共有3845家，備案保函總共1208份，已備案保函的總金額為557.47億元。匯總征稅制度施行以來，受到了進出口企業(yè)的普遍歡迎。此次優(yōu)化進一步放寬了適用企業(yè)范圍、簡化了備案手續(xù)，將會吸引更多進出口企業(yè)采用匯總征稅這一新型集約化征稅模式。對于準備采用匯總征稅模式的進出口企業(yè)而言，需要事先了解匯總征稅模式的操作流程及注意事項，特別要關(guān)注以下幾個環(huán)節(jié)。

稅款總擔(dān)保事先備案。有匯總征稅需求的企業(yè)，首先應(yīng)取得由商業(yè)銀行出具的保函等海關(guān)認可的擔(dān)保。此環(huán)節(jié)需要注意以下三點：一是擔(dān)保機構(gòu)必須是符合海關(guān)要求的銀行或其他非銀行金融機構(gòu)，且必須能夠與海關(guān)建立保函真?zhèn)悟灪藱C制；二是保函受益人應(yīng)包括注冊地直屬海關(guān)以及其他進出口地直屬海關(guān)；三是擔(dān)保范圍為擔(dān)保期限內(nèi)進出口貨物應(yīng)向海關(guān)繳納的稅款和滯納金。在取得由商業(yè)銀行出具的保函后，企業(yè)憑該擔(dān)保向注冊地直屬海關(guān)關(guān)稅職能部門提交稅款總擔(dān)保備案申請。海關(guān)將對申請備案企業(yè)的資信情況開展專項評估，并在確認擔(dān)保適用范圍后為企業(yè)辦理備案手續(xù)。在海關(guān)完成企業(yè)信息備案后，進出口企業(yè)可取得相應(yīng)的總擔(dān)保備案編號。

通關(guān)中擔(dān)保額度的扣減。實際通關(guān)過程中，企業(yè)選用匯總征稅模式申報時，需要以報關(guān)單為單位填寫總擔(dān)保備案編號，即一份報關(guān)單使用一個總擔(dān)保備案編號。申報完成后，如沒有布控查驗等海關(guān)特殊要求事項，則只要對應(yīng)報關(guān)單的擔(dān)保額度扣減成功后，企業(yè)就可直接提取貨物。

通關(guān)后匯總繳稅。進出口企業(yè)應(yīng)當于每月第5個工作日結(jié)束前，完成上月應(yīng)納稅款的匯總電子支付。經(jīng)海關(guān)確認繳庫成功后，企業(yè)擔(dān)保額度將會自動恢復(fù)，循環(huán)用于下一批采用匯總征稅模式申報的進出口貨物。如果企業(yè)未按規(guī)定繳稅，海關(guān)可以自行打印稅單交付或通知企業(yè)履行納稅義務(wù)。如果企業(yè)未按時繳稅，則海關(guān)將直接將保證金轉(zhuǎn)為稅款，或者要求銀行等擔(dān)保機構(gòu)履行支付稅款的擔(dān)保義務(wù)。關(guān)于匯總征稅模式下的期限問題，除了上述“5個工作日”的電子匯總繳稅期限以外，45號公告對采用紙質(zhì)匯總征稅報關(guān)單的企業(yè)還規(guī)定了“10日”的提交報關(guān)單期限。即，企業(yè)需要在貨物放行之日起10日內(nèi)向海關(guān)遞交紙質(zhì)報關(guān)單證；如果至當月底不足10日，則需在當月底前提交。需要注意的是，這里所規(guī)定的

“10日”期限是指自然日，區(qū)別于上述的工作日。

近年來，全國海關(guān)通關(guān)一體化改革逐步深入，越來越多的通關(guān)便利化、一體化措施密集出臺，以不斷提高通關(guān)效率，為企業(yè)提供更多的便利。在此背景下，本次匯總征稅制度的優(yōu)化，必將進一步提升海關(guān)服務(wù)進出口企業(yè)的水平。而對于企業(yè)而言，也要認識到，海關(guān)放行貨物并不意味著海關(guān)對企業(yè)申報合法性的認可。因此，企業(yè)在充分享受改革紅利的同時，務(wù)必要守法合規(guī)，嚴格管控進出口申報流程，切實履行好申報責(zé)任，如實申報并及時、足額納稅，以減少貿(mào)易合規(guī)風(fēng)險。