王利明

摘要：理論結(jié)構(gòu)是由存在內(nèi)在聯(lián)系的一系列要素組成的概念體系。任何學(xué)科都需要有一個理論結(jié)構(gòu)，包括會計在內(nèi)。目前，在國內(nèi)會計界就會計理論結(jié)構(gòu)的觀點仍缺乏統(tǒng)一性，眾多相關(guān)人員無法從本質(zhì)上上把握財務(wù)會計理論，這同我國社會主義市場經(jīng)濟、會計國際化進程發(fā)展的要求不相適應(yīng)。因此，需要完善并建立我國統(tǒng)一的會計理論結(jié)構(gòu)。

關(guān)鍵詞：會計理論；理論結(jié)構(gòu)；會計的邏輯起點

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）030-000-01

一、會計理論結(jié)構(gòu)的概述

（一）會計理論結(jié)構(gòu)的基本內(nèi)容。會計理論結(jié)構(gòu)是指會計理論的基本構(gòu)成要素以及要素之間的相互關(guān)系。在探究會計理論結(jié)構(gòu)過程中，需要理清會計理論的內(nèi)在構(gòu)成要素和它們之間的邏輯聯(lián)系以及內(nèi)在構(gòu)成要素與外在環(huán)境變化之間關(guān)系。其過程中首先要解決的核心就是明確和選擇會計理論結(jié)構(gòu)中邏輯起點的問題，邏輯起點的核心決定著會計理論結(jié)構(gòu)的嚴(yán)謹(jǐn)性、層次性、系統(tǒng)性和科學(xué)性。

（二）會計理論結(jié)構(gòu)的基本特征。1.完善的會計理論結(jié)構(gòu)具有結(jié)構(gòu)性。會計理論結(jié)構(gòu)是由各種不同構(gòu)成要素和各種獨特層次會計理論所建構(gòu)的，各個要素和層次之間具有明確的結(jié)構(gòu)聯(lián)系，緊密的邏輯關(guān)系。2.完善的會計理論結(jié)構(gòu)具有系統(tǒng)性。會計理論結(jié)構(gòu)是由多種會計理論元素相互聯(lián)系、相互作用、相互影響所構(gòu)建的，它較為完整地吸取了全部的會計理論，并將它們系統(tǒng)的連接起來形成科學(xué)完整的理論結(jié)構(gòu)體系。3.完善的會計理論結(jié)構(gòu)具有嚴(yán)謹(jǐn)性。會計理論必須是科學(xué)的、合理的并且是嚴(yán)密的的一部理論結(jié)構(gòu)體系，會計理論引導(dǎo)著會計實踐的發(fā)展，沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚撝笇?dǎo)，必然會使得會計行業(yè)在實踐過程中發(fā)展受到阻礙。

二、會計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)成要素概述。

會計理論結(jié)構(gòu)主要反應(yīng)了會計理論的基本構(gòu)成要素以及要素之間的相互關(guān)系。會計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)成要素主要有：會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計實踐、會計環(huán)境、會計本質(zhì)、會計檢驗、等，下面對其要素進行簡要介紹分析。1.會計目標(biāo)。從理論方面來說會計的研究目標(biāo)對象是會計理論，會計目標(biāo)反過來被認(rèn)為構(gòu)成會計理論邏輯的起點。從實踐方面來說會計的目標(biāo)是為企業(yè)提供相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營的有效財務(wù)會計信息，以供求企業(yè)財務(wù)管理信息者進行企業(yè)運營經(jīng)濟管理和決策。2.會計假設(shè)。邏輯假設(shè)是一種科學(xué)研究的有效思維方式。構(gòu)建主觀理想研究環(huán)境，排除現(xiàn)實客觀存在的干擾因素，在理想的條件下研究會計理論結(jié)構(gòu)中發(fā)展的規(guī)律，達到對其本質(zhì)的科學(xué)探究和理性認(rèn)識。會計假設(shè)為會計原則、會計要素、會計方法、會計實踐和會計檢驗方面要素的研究和深入奠定了堅實理論基礎(chǔ)。3.會計實踐。會計實踐是將會計基礎(chǔ)理論與會計具體應(yīng)用有機結(jié)合的過程。是嚴(yán)格制定和改善會計管理基本體制，是分析會計管理體制的本質(zhì)、特征和內(nèi)在發(fā)展規(guī)律，探索會計制度的創(chuàng)新和會計政策的合理安排，對會計實踐應(yīng)用的成果，也是構(gòu)成會計的核心應(yīng)用理論。4.會計環(huán)境。會計環(huán)境是影響會計理論和會計實踐的主要條件，涵蓋了企業(yè)內(nèi)在環(huán)境和外部環(huán)境。內(nèi)在環(huán)境因素包括企業(yè)的管理制度體系、經(jīng)營手段模式、企業(yè)文化理念、人才素質(zhì)能力等，外部環(huán)境包括社會發(fā)展、經(jīng)濟體質(zhì)、法律約束、科技水平、哲學(xué)文化等。會計環(huán)境就會計的影響是把雙刃劍，既有積極一面的影響，加快會計進步的步伐，也能產(chǎn)生消極一面的影響，制約或阻礙會計發(fā)展的方向。5.會計檢驗。會計檢驗是對會計理論體系進行檢測和反饋的過程。經(jīng)過會計檢驗，能夠為企業(yè)提供財務(wù)會計信息，有效實現(xiàn)了財務(wù)會計的應(yīng)用目的；通過反饋程序，能夠發(fā)現(xiàn)會計理論結(jié)構(gòu)體系中各個方面存在的問題及原因，使得能夠完善并加以改進，保證財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)。6.會計本質(zhì)。會計本質(zhì)是會計理論體系中最基本核心的概念，目前我國關(guān)于會計本質(zhì)的認(rèn)識仍尚未達成共識。

三、就會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點的個人看法

現(xiàn)階段，會計界就會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯研究有兩種基本思路。一種以財務(wù)會計與管理會計為研究對象研究相關(guān)的理論結(jié)構(gòu)，而且研究的核心主要在財務(wù)會計。另一種思路是就涵蓋財務(wù)、管理會計在內(nèi)的全部會計，研究它們系統(tǒng)的、完整的、統(tǒng)一的的會計理論結(jié)構(gòu)。

目前，中外會計學(xué)界對會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點有四種觀點。以會計假設(shè)為邏輯起點構(gòu)建會計理論結(jié)構(gòu)；以會計本質(zhì)為邏輯起點構(gòu)建會計理論結(jié)構(gòu)；以會計環(huán)境作為邏輯起點構(gòu)建會計理論結(jié)構(gòu)；以會計目標(biāo)為邏輯起點構(gòu)建會計理論結(jié)構(gòu)。由于國內(nèi)的各種原因，國內(nèi)會計界對會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點仍沒有普遍的統(tǒng)一觀點。探索其理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點的過程依舊進行著，就我個人而言，比較傾向會計環(huán)境——會計檢驗做為會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點。

一個系統(tǒng)的的運行在很大程度上要受各種內(nèi)在或外在社會經(jīng)濟環(huán)境的影響。會計環(huán)境在會計理論結(jié)構(gòu)中扮演著重要的角色，對會計的影響更是是全方位的、雙向的、相互的，它既能影響會計目的、會計假設(shè)、會計原則、會計實踐、會計本質(zhì)和會計檢驗，等各個組成要素的發(fā)展和實現(xiàn)，還能通過哲學(xué)、經(jīng)濟學(xué)理論的方法影響會計理論研究本身。相應(yīng)的會計的發(fā)展也會在一定程度上反作用于會計環(huán)境，通過會計環(huán)境與會計理論的關(guān)系可以明顯的看出會計環(huán)境在其理論結(jié)構(gòu)中的重要作用。而會計檢驗是會計理論結(jié)構(gòu)體系的重要支柱，通過會計檢驗的會計理論結(jié)構(gòu)框架體系，才是系統(tǒng)的、有效的、科學(xué)的、完善的。根據(jù)會計環(huán)境的變化，對會計理論結(jié)構(gòu)進行實質(zhì)性會計檢驗，才能使會計理論不斷地創(chuàng)新、發(fā)展和完善。盡管其邏輯起點的應(yīng)用不夠完善，未全面考慮到其全面性問題，但就目前的發(fā)展，本人更傾向于將會計環(huán)境——會計檢驗作為會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點。

四、結(jié)束語

總而言之，構(gòu)建一個完備的會計理論結(jié)構(gòu)，能夠使我們從整體上正確認(rèn)識會計理論體系的真正歸屬，把握會計理論體系本身組成要素之間的相互關(guān)系，形成合理會計學(xué)術(shù)研究成果，為進一步深入探討會計理論結(jié)構(gòu)提供基礎(chǔ)，促進會計理論能夠更好地指導(dǎo)會計實踐實務(wù)的發(fā)展。

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