摘要：我國(guó)的審計(jì)只有三十多年的歷史，雖然取得了很大成就，但也要承認(rèn)她還很年輕，現(xiàn)有的審計(jì)教材種中對(duì)各類行業(yè)審計(jì)教學(xué)都分別進(jìn)行了詳細(xì)講解，但缺少審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵循的一般性規(guī)律的描述。也就是說(shuō)，沒(méi)有將審計(jì)工作的實(shí)踐上升到理論層面加以概括，從而造成審計(jì)人員知道在實(shí)踐中如何工作，在實(shí)踐中也增加了豐富的經(jīng)驗(yàn)，但沒(méi)有基本原理具體指導(dǎo)，只有實(shí)踐上的經(jīng)驗(yàn)積累，這樣，如長(zhǎng)期對(duì)傳統(tǒng)的真實(shí)性、合法性審計(jì)目標(biāo)的項(xiàng)目，如果換成對(duì)效益性審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)，就感覺(jué)無(wú)從下手了，原因是缺少審計(jì)過(guò)程的基本原理的概念，即缺少審計(jì)規(guī)程的基本原理的內(nèi)容。這里所說(shuō)的基本審計(jì)原理是指各種審計(jì)類型的審計(jì)是所共同遵守的規(guī)律，也就是說(shuō)明如何進(jìn)行審計(jì)過(guò)程的一般性的概括論述。掌握了審計(jì)基本原理使得初學(xué)審計(jì)的人員，當(dāng)熟悉一個(gè)類型的審計(jì)后，可以舉一反三地進(jìn)行其他類型的審計(jì)項(xiàng)目。

關(guān)鍵詞：教學(xué)實(shí)踐；審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）031-000-03

三十多年審計(jì)實(shí)踐中最典型的審計(jì)類型為財(cái)務(wù)收支、計(jì)算機(jī)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、政策執(zhí)行審計(jì)，其共同特點(diǎn)是：運(yùn)用審計(jì)目標(biāo)與范圍、標(biāo)準(zhǔn)、事實(shí)、結(jié)果四個(gè)審計(jì)基本要素，審計(jì)過(guò)程可表述為：依據(jù)審計(jì)目標(biāo)，確定審計(jì)范圍和標(biāo)準(zhǔn)、找到事實(shí)，與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)核對(duì)，得出審計(jì)結(jié)果，這就是審計(jì)基本原理，各類型審計(jì)都遵循的特點(diǎn)，就成為具有一般性的基本原理。

我國(guó)的國(guó)家審計(jì)工作從1983年開(kāi)始，已經(jīng)有三十多年的歷程，應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)的實(shí)踐歷程進(jìn)行一下梳理，從中總結(jié)出基本原理，找出一般規(guī)律，以此作為審計(jì)實(shí)踐的理論指導(dǎo)，多次反復(fù)從實(shí)踐中來(lái)，又運(yùn)用到實(shí)踐中去，最終形成具有中國(guó)特色的審計(jì)基本原理理論。

審計(jì)基本原理就是每一個(gè)審計(jì)類型的審計(jì)都遵循的基本程序，也就是說(shuō)明如何進(jìn)行審計(jì)過(guò)程的概括性論述。掌握了審計(jì)基本原理使得初學(xué)審計(jì)的人員在此基礎(chǔ)上熟悉一個(gè)類型的審計(jì)后，可以舉一反三地進(jìn)行其他類型的審計(jì)項(xiàng)目。

簡(jiǎn)而言之，審計(jì)基本原理就是用最精煉的論述，來(lái)說(shuō)明審計(jì)是如何開(kāi)展審計(jì)工作的。

限于篇幅，本文僅就三十年的審計(jì)實(shí)踐所揭示的審計(jì)基本原理進(jìn)行總結(jié)歸納與探討。

一、我國(guó)現(xiàn)有審計(jì)基本原理方面存在的問(wèn)題

我國(guó)的國(guó)家審計(jì)是伴隨改革開(kāi)放的進(jìn)程而恢復(fù)和發(fā)展壯大的，三十年國(guó)家審計(jì)從無(wú)到有，開(kāi)創(chuàng)了中國(guó)國(guó)家審計(jì)的新紀(jì)元，取得了令世人矚目成績(jī)；但是，她還很年輕，做為國(guó)家治理體系的重要組成部分，如何不斷完善、改革創(chuàng)新審計(jì)基礎(chǔ)理論、更好地使審計(jì)理論成為有效指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐工作，發(fā)揮應(yīng)有的國(guó)家治理方面作用，找出我們現(xiàn)在存在什么不足，才是我們現(xiàn)在需要認(rèn)真思考的問(wèn)題。

2014年12月25日審計(jì)長(zhǎng)在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上指出“審計(jì)理論既是對(duì)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和提煉，又是審計(jì)實(shí)踐發(fā)展的指引。從當(dāng)前情況看，審計(jì)理論在一定程度上滯后實(shí)踐、脫離實(shí)踐，甚至誤導(dǎo)實(shí)踐，必須花大氣力加以改進(jìn)和加強(qiáng)”。審計(jì)長(zhǎng)明確提出了審計(jì)理論對(duì)審計(jì)實(shí)踐的滯后，給審計(jì)實(shí)踐帶來(lái)不利影響，2015年審計(jì)長(zhǎng)也在全國(guó)審計(jì)會(huì)議等多種場(chǎng)合和平面媒體，大力號(hào)召審計(jì)理論與實(shí)踐工作者重視審計(jì)理論的創(chuàng)新與發(fā)展。事實(shí)也充分說(shuō)明：審計(jì)理論的滯后于審計(jì)實(shí)踐會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)不利的影響。

我國(guó)自八十年代審計(jì)初建時(shí)就明確提出“真實(shí)、合法、效益性（包括效果、效能、效率、安全、資源與環(huán)境保護(hù)等，下同）”的審計(jì)目標(biāo)，雖沒(méi)有西方發(fā)達(dá)國(guó)家的時(shí)間長(zhǎng)，以美國(guó)為例，在上世紀(jì)六七十年代就已經(jīng)普遍開(kāi)展了公共資金的績(jī)效審計(jì)，在對(duì)公共部門及公用事業(yè)單位的審計(jì)中，出臺(tái)了“全面審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)”，美國(guó)總會(huì)計(jì)局會(huì)計(jì)長(zhǎng)公布的“政府單位、規(guī)劃、事業(yè)和部門的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”（1974年）中①，對(duì)政府規(guī)劃部門、事業(yè)或者單位的“全面審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”為：“（1）財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)賬目和報(bào)表的檢查，其中包括對(duì)現(xiàn)行法律和規(guī)章制度遵守情況的評(píng)價(jià)。（2）在資源利用中效率和經(jīng)濟(jì)節(jié)約情況的審查。（3）確定是否有效益的完成預(yù)期結(jié)果的審計(jì)?！蔽覈?guó)自國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)成立起，就將效益列為審計(jì)目標(biāo)。但經(jīng)三十多年的發(fā)展，我國(guó)公共資金績(jī)效審計(jì)仍然沒(méi)有全面開(kāi)展，特別在一些基層審計(jì)機(jī)關(guān)，績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量與水平還不高，有的甚至沒(méi)有開(kāi)展此項(xiàng)工作?！秾徲?jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》（以下簡(jiǎn)稱〈發(fā)展規(guī)劃〉）中明確“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制。到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。”也就是說(shuō)：所有審計(jì)項(xiàng)目，都要以《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第二條規(guī)定的“合法、真實(shí)和效益”為審計(jì)目標(biāo)。

這一規(guī)劃在全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)并沒(méi)有全部實(shí)現(xiàn)，也就是說(shuō)：國(guó)家審計(jì)已經(jīng)經(jīng)歷三十多年的發(fā)展，但是，有的地方的審計(jì)機(jī)關(guān)不能實(shí)現(xiàn)審計(jì)法自成立之初的“合法、真實(shí)和效益”的審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)行“全面審計(jì)”和《績(jī)效審計(jì)》，實(shí)施審計(jì)目標(biāo)的“全覆蓋”，對(duì)這一事實(shí)，值得我們進(jìn)行深入的分析與思考。

二、在審計(jì)理論中缺少審計(jì)基本原理的內(nèi)容是主要原因

形成這一現(xiàn)狀的主要原因是：我國(guó)的審計(jì)工作始于八十年代初，由于沒(méi)有現(xiàn)成的審計(jì)基礎(chǔ)理論，從兩個(gè)方面吸收審計(jì)知識(shí)，一是從原有的財(cái)政財(cái)務(wù)部門的同志經(jīng)驗(yàn)中汲取，形成以“審計(jì)問(wèn)題為基礎(chǔ)”為代表的審計(jì)方法體系，直到現(xiàn)在，在審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)，以“師傅帶徒弟”仍然是很多在實(shí)際工作的常用方法，就說(shuō)明了由于基本原理的缺少而形成的對(duì)口傳身帶的依賴。二是從國(guó)外的審計(jì)理論翻譯而來(lái)；形成以“評(píng)價(jià)內(nèi)控制度為基礎(chǔ)”的為主要代表的審計(jì)方法；第一種缺少評(píng)價(jià)等先進(jìn)方法的運(yùn)用，很難發(fā)展為審計(jì)基礎(chǔ)理論；第二種失于和我國(guó)的內(nèi)部控制系統(tǒng)不建全，與我國(guó)實(shí)際情況不符，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)是和國(guó)家審計(jì)一樣在80年代初建立的，與西方國(guó)家200多年的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展不在一個(gè)等級(jí)上，造成“水土不服”，特別是一些介紹國(guó)外績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容時(shí)，過(guò)多的介紹在國(guó)外也不一定用的數(shù)學(xué)模型等概念化的方法，使人感到績(jī)效審計(jì)方法與手段高不可攀，使之很難與中國(guó)的審計(jì)實(shí)踐相結(jié)合，也不能形成與我國(guó)實(shí)踐相結(jié)合的的審計(jì)基礎(chǔ)理論。

我們知道，做任何一項(xiàng)工作，第一要素是要有能從事這項(xiàng)工作的人，可是，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)既使在各地方機(jī)關(guān)，也不缺乏中級(jí)甚至高級(jí)職稱的審計(jì)技術(shù)人員，更有是審計(jì)學(xué)院或者審計(jì)專業(yè)背景的審計(jì)人員，從事審計(jì)工作多年，可稱為“資深”審計(jì)人員，可為什么能熟練的進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，一提到要進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，就腦袋擺的就象“撥浪鼓”：“那可不是我們能完成的”，好像是高不可攀的高難度的工作。這里即有對(duì)績(jī)效審計(jì)的不了解而形成的畏難情緒，但這決不是主要原因，各地審計(jì)機(jī)關(guān)也在鼓勵(lì)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)上加大了力度---在年度工作考核成績(jī)將績(jī)效審計(jì)列為業(yè)務(wù)考核工作成績(jī)時(shí)的重要加分因素，效果仍未奏效，可見(jiàn)，這不是主要原因，那什么是主要原因呢？

各類審計(jì)專業(yè)的教科書(shū)都有如何進(jìn)行各類型審計(jì)的分別的論述，但是沒(méi)有形成審計(jì)工作過(guò)程的共性進(jìn)行描述的基本原理，也可以說(shuō)沒(méi)有從理論的高度對(duì)各審計(jì)類型的指導(dǎo)，因此形成從事多年財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的審計(jì)人員，換一個(gè)審計(jì)類型時(shí)就不會(huì)審計(jì)的情況出現(xiàn)。也就是說(shuō)，沒(méi)有將審計(jì)工作的實(shí)踐上升到理論，沒(méi)有用最簡(jiǎn)潔的語(yǔ)言概括出審計(jì)是如何進(jìn)行工作的，從而造成審計(jì)人員知道在實(shí)踐中如何工作，在實(shí)踐中也增加了豐富的經(jīng)驗(yàn)，但沒(méi)有理論上的具體指導(dǎo)，只有實(shí)踐上的經(jīng)驗(yàn)積累，這樣，如長(zhǎng)期對(duì)傳統(tǒng)的真實(shí)性、合法性審計(jì)目標(biāo)的項(xiàng)目，如果換成對(duì)效益性審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)，就感覺(jué)無(wú)從下手了，和國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相比，除了我們沒(méi)有進(jìn)行過(guò)管理審計(jì)這一階段有關(guān)外，（西方發(fā)達(dá)國(guó)家在二戰(zhàn)后到七十年代進(jìn)行了三十多年的管理審計(jì)，而在我國(guó)管理會(huì)計(jì)并沒(méi)有全面開(kāi)展，也就無(wú)從談起管理審計(jì)）在審計(jì)理論與教學(xué)上沒(méi)有將審計(jì)方法（過(guò)程）上升到理論上是影響我國(guó)審計(jì)實(shí)踐發(fā)展的主要原因，即缺少審計(jì)基本原理的理論指導(dǎo)與教學(xué)。

三、我國(guó)三十多年的審計(jì)實(shí)踐中各類型的審計(jì)的審計(jì)過(guò)程的總結(jié)

我們分別對(duì)三十多年的主要的審計(jì)類型進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程分析與歸納。

1.財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)過(guò)程

財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)最早并且持續(xù)時(shí)間最久，是所有審計(jì)人員都掌握的審計(jì)類型，我們首先對(duì)此進(jìn)行分析。

審計(jì)人員在進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)，從未進(jìn)入被審計(jì)單位（包括一個(gè)行政區(qū)、企事業(yè)單位、責(zé)任人或者是一個(gè)項(xiàng)目，下同）時(shí)，就開(kāi)始按財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)“真實(shí)、合法”的審計(jì)目標(biāo)要求，搜集與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)國(guó)家與部門的法律法規(guī)文件，并要求被審計(jì)單位準(zhǔn)備有關(guān)本單位的相關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)制度、有關(guān)行業(yè)資金管理方面等與財(cái)務(wù)相關(guān)的文件。

在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，要確定影響“真實(shí)、合法”審計(jì)目標(biāo)的各項(xiàng)因素，（注意：財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，其審計(jì)類型在名稱上就確定了是對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的“真實(shí)、合法”審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)，沒(méi)有 “效益性”審計(jì)目標(biāo)），找出反映財(cái)政財(cái)務(wù)收支“真實(shí)、合法”的“點(diǎn)”，確定審計(jì)范圍（或者說(shuō)細(xì)化的審計(jì)目標(biāo)），這是審計(jì)人員的基本功，確定了審計(jì)范圍，找出財(cái)政財(cái)務(wù)核算上是如何做的事實(shí)，也就是財(cái)政財(cái)務(wù)核算是如何做的，與應(yīng)當(dāng)如何做的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)核對(duì)，不管符不符合，稱為其結(jié)果，這一結(jié)果如果不與標(biāo)準(zhǔn)符合，也就稱為問(wèn)題，否則就是無(wú)問(wèn)題，這樣，不管是否符合，結(jié)果就是審計(jì)結(jié)論。按審計(jì)范圍上的“點(diǎn)”全部按上述審計(jì)過(guò)程進(jìn)行后，匯總?cè)拷Y(jié)果，就得到了財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)論。

在上述審計(jì)過(guò)程中，按審計(jì)時(shí)出現(xiàn)的先后，是“審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、事實(shí)、結(jié)果”審計(jì)過(guò)程的要素。

2.領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程

與財(cái)務(wù)審計(jì)相比，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是另一種特點(diǎn)的審計(jì)類型，它是對(duì)責(zé)任人任期所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)職責(zé)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)的過(guò)程，審計(jì)目標(biāo)是“真實(shí)、合法、效益”，是針對(duì)其履行職責(zé)方面的，其審計(jì)過(guò)程為：

首先，要確定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這應(yīng)當(dāng)與其領(lǐng)導(dǎo)干部的上級(jí)管理部門明確擔(dān)負(fù)的職責(zé)，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)與財(cái)務(wù)賬目相關(guān)性大，《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》的通知 中辦發(fā)【2010】32號(hào)，（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）“第十六條 黨政工作部門、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和人民團(tuán)體等單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容是：本部門（系統(tǒng)）、本單位預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；重要投資項(xiàng)目的建設(shè)和管理情況；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理制度的建立和執(zhí)行情況；對(duì)下屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和監(jiān)督情況。”而地方領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)更多的是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)發(fā)展方面的職責(zé)，是《規(guī)定》“第十五條 地方各級(jí)黨委和政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容是：本地區(qū)財(cái)政收支的真實(shí)、合法和效益情況；國(guó)有資產(chǎn)的管理和使用情況；政府債務(wù)的舉借、管理和使用情況；政府投資和以政府投資為主的重要項(xiàng)目的建設(shè)和管理情況；對(duì)直接分管部門預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和監(jiān)督情況?！?015年12月8日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》及《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》等相關(guān)配套文件中提出對(duì)國(guó)有資源實(shí)行審計(jì)全覆蓋 的要求： “將國(guó)有資源開(kāi)發(fā)利用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)等情況作為領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)。”

審計(jì)人員所要做的就是評(píng)價(jià)是否履行了職責(zé)。由于其職責(zé)范圍比較寬，審計(jì)人員時(shí)間是有限期的，什么都進(jìn)行評(píng)價(jià)是不可能的，在制定審計(jì)方案時(shí)，要依據(jù)主要的《規(guī)定》中的要求，能準(zhǔn)確的反映其經(jīng)濟(jì)責(zé)任與職責(zé)業(yè)績(jī)“真實(shí)、合法、效益（這里主要指經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益，政策執(zhí)行效果、效率，資源與環(huán)境保護(hù)等所有與履職責(zé)任有關(guān)的效能）”，同時(shí)找出確定其審計(jì)范圍及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如果有標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有明確規(guī)定，與委托機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)商，共同確定，找出相應(yīng)的事實(shí)，與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)核對(duì)，確定其結(jié)果。

以上審計(jì)過(guò)程中，按審計(jì)時(shí)出現(xiàn)的先后，是“審計(jì)目標(biāo)及范圍、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、事實(shí)、結(jié)果”審計(jì)過(guò)程的要素。

3.計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)程

計(jì)算機(jī)審計(jì)不是指用計(jì)算機(jī)手段輔助審計(jì)，與AO、OA運(yùn)用不同，是指對(duì)一個(gè)被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)使用的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行的審計(jì)，國(guó)家及相關(guān)部門對(duì)計(jì)算機(jī)管理、使用各方面有具體的法律、法規(guī)、規(guī)章，被審計(jì)單位也根據(jù)本單位的具體特點(diǎn)，制定了管理制度與辦法，審計(jì)時(shí)，首先確定其審計(jì)范圍，確定審計(jì)的范圍與內(nèi)容，既能反映計(jì)算機(jī)安全性、可靠性、真實(shí)性、合法性、效益性的指標(biāo)，然后確定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在此項(xiàng)審計(jì)中，審計(jì)范圍中就有了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，只需確定審計(jì)范圍，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也在其中了，確認(rèn)客觀存在的事實(shí)，結(jié)果就有了。與前二個(gè)審計(jì)過(guò)程比，計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)程中確定審計(jì)范圍要容易，標(biāo)準(zhǔn)也好確定，只是在軟件使用安全性審計(jì)時(shí)，要求高水平的軟件技術(shù)人員。

在審計(jì)過(guò)程中，按審計(jì)時(shí)出現(xiàn)的先后，是“審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、事實(shí)、結(jié)果”審計(jì)過(guò)程的要素。

4.政策執(zhí)行審計(jì)過(guò)程

2014年10月，國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)〔2014〕48號(hào)《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》中要求：“依法履行審計(jì)職責(zé)，加大審計(jì)力度，創(chuàng)新審計(jì)方式，提高審計(jì)效率，對(duì)穩(wěn)增長(zhǎng)、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)等政策措施落實(shí)情況，以及公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，促進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化和國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展?！?/p>

2015年起，國(guó)家審計(jì)為了配合發(fā)展國(guó)家促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策貫徹執(zhí)行，審計(jì)署創(chuàng)新審計(jì)方式，組織開(kāi)展了政策執(zhí)行情況審計(jì)，以“真實(shí)、合法、效益性” 為審計(jì)目標(biāo)，對(duì)被審計(jì)單位的有關(guān)政策執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，國(guó)家相關(guān)政策落實(shí)情況、影響原因、提出改進(jìn)的建議。一方面審計(jì)政策落實(shí)情況；另一方面也要對(duì)政策執(zhí)行情況存在的問(wèn)題等情況進(jìn)行反饋，以便進(jìn)一步完善政策，實(shí)現(xiàn)為國(guó)家宏觀調(diào)控服務(wù)的目的。

審計(jì)目標(biāo)明確后，要確定審計(jì)的范圍，也就是審計(jì)目標(biāo)的細(xì)化，審計(jì)項(xiàng)目涉及到具體政策有哪些？（范圍）具體要求是什么？（標(biāo)準(zhǔn)），被審計(jì)單位是如何做的？（事實(shí)）對(duì)什么“點(diǎn)”（分目標(biāo)）進(jìn)行審計(jì)，所有“點(diǎn)”匯集到一起就是審計(jì)范圍，搜集實(shí)際執(zhí)行情況的事實(shí)及按政策要求應(yīng)當(dāng)如何做的標(biāo)準(zhǔn)（政策文件要求），事實(shí)與標(biāo)準(zhǔn)逐一對(duì)比，得到審計(jì)結(jié)論。

在審計(jì)過(guò)程中，按審計(jì)時(shí)出現(xiàn)的先后，是“審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、事實(shí)、結(jié)果”審計(jì)過(guò)程的要素。

四、審計(jì)類型方法的歸納與總結(jié)得出的審計(jì)基本原理

1.在審計(jì)實(shí)踐中得到的審計(jì)基本原理

在上述各類型的審計(jì)中，其共同性是：運(yùn)用審計(jì)目標(biāo)與范圍、標(biāo)準(zhǔn)、事實(shí)、結(jié)果四個(gè)審計(jì)基本要素，審計(jì)過(guò)程可表述為：依據(jù)審計(jì)目標(biāo)，確定審計(jì)范圍和標(biāo)準(zhǔn)、找到事實(shí)，與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)核對(duì)，得出審計(jì)結(jié)果，這就是審計(jì)基本原理，各類型審計(jì)都遵循的特點(diǎn)，就成為具有一般性的基本原理。審計(jì)目標(biāo)及由此產(chǎn)生的范圍是由審計(jì)的類型所決定的，由年度審計(jì)工作計(jì)劃或者審計(jì)委托書(shū)所決定的，審計(jì)人員用標(biāo)準(zhǔn)、事實(shí)、結(jié)果三個(gè)要素進(jìn)行審計(jì)。

2.提高審計(jì)學(xué)習(xí)效率，使審計(jì)人員能應(yīng)對(duì)各類型的審計(jì)項(xiàng)目

正如會(huì)計(jì)學(xué)中，基本要素有：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出、結(jié)余。也有基本平衡公式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；收入-支出=結(jié)余，也稱為會(huì)計(jì)基本原理。不管是什么行業(yè)的會(huì)計(jì)，都要遵照?qǐng)?zhí)行，在學(xué)習(xí)應(yīng)用時(shí)，也可以舉一反三，節(jié)省了大量重復(fù)學(xué)習(xí)的時(shí)間。許多學(xué)會(huì)一個(gè)類型會(huì)計(jì)的人員，在從事其他類型的會(huì)計(jì)時(shí)，根本不用再學(xué)習(xí)，同樣，如果在審計(jì)教學(xué)中，將審計(jì)基本原理作為教學(xué)內(nèi)容，同樣也會(huì)收到同樣效果，當(dāng)審計(jì)人員熟練進(jìn)行一個(gè)類型的審計(jì)，再換一個(gè)審計(jì)類型就可輕車熟路了，因?yàn)椴还苁鞘裁搭愋偷膶徲?jì)，都要按審計(jì)基本原理進(jìn)行操作，只是審計(jì)目標(biāo)不同，相應(yīng)的審計(jì)范圍、標(biāo)準(zhǔn)、事實(shí)、結(jié)果不同而已。

以上既是我們通過(guò)對(duì)審計(jì)實(shí)踐的總結(jié)得到的審計(jì)基本原理，它源自審計(jì)實(shí)踐，是審計(jì)的基本規(guī)律，也必將在今后的審計(jì)實(shí)踐中發(fā)揮作用。

注釋：

①《管理審計(jì)與規(guī)劃審計(jì)》陳穎源、劉湖、郭志順編用工作之便 張?jiān)?知識(shí)出版社，1984年6月 。

參考文獻(xiàn)：

[1]林亞利.試論審計(jì)原理應(yīng)用的不足對(duì)績(jī)效審計(jì)實(shí)踐的制約.遼寧省審計(jì)科研所.審計(jì)文匯，2015（2）：43.

[2]一九八三年國(guó)務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)審計(jì)署《關(guān)于開(kāi)展審計(jì)工作幾個(gè)問(wèn)題的請(qǐng)示》.

[3]審計(jì)署.關(guān)于開(kāi)展廠長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作幾個(gè)問(wèn)題得通知.1986.

[4]國(guó)務(wù)院.中華人民共和國(guó)審計(jì)條例，1988（12）.

[5]《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》（1994年8月31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第九次會(huì)議通過(guò)根據(jù)2006年2月28日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)審計(jì)法〉的決定》修正）.